Учет доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее «…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации» [1]. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28 февраля 2007 года, отмечается, что «доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Так же, обеспечение эффективного функционирования организаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. Поэтому для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходы предприятия.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

Актуальность данной темы определяется необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- изучить экономическую сущность доходов и расходов предприятия;

- рассмотреть методы признания доходов и расходов предприятия от реализации товаров и услуг;

- проанализировать учет доходов и расходов от различных видов деятельности;

- проанализировать формирование финансового результата организации.

1. ПРОЦЕСС ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

1.1 Доходы и расходы как экономическая категория

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т. д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2. Регулярность получения;

3. Критерий законности.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007, доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал).

Так же доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.

В Национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определение дохода: «Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале».

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности №2, определение дохода включает в себя:

- доход от основной деятельности;

- прочие доходы. [3]

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта.

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

Для финансового управления предприятием необходимо иметь следующие показатели доходов:

- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовой доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке;

- валовой доход от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовой доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

- доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др. ;

- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

- прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Таким образом, доходы предприятия - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. [7 cтр. 157]

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

Специального стандарта по расходам среди Международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО. [4]

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т. е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

В зависимости от видов деятельности предприятия расходы классифицируют на расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

В зависимости от объема производства различают переменные и постоянные расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

Также в учете расходы предприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках и отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

1.2 Методы признания доходов от реализации товаров и услуг

В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является получение дохода.

В результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1) доход от реализации продукции (работ, услуг) ;

2) валовой доход;

3) доход от основной деятельности;

4) доход от не основной деятельности;

5) доход от обычной деятельности до налогообложения;

6) доход от обычной деятельности после налогообложения;

7) доход от чрезвычайных ситуаций;

8) чистый доход

Доход от реализации продукции, как и от предоставления услуг, отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей в бюджет, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

В соответствии с МСФО №18 доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, производимый в форме притока денежных средств, увеличение полезности активов, уменьшение обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала не связанного с долями вкладчиков.

Прибыль - это увеличение капитала в результате основной и не основной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а так же в результате всех остальных сделок, событий и обязательств, влияющих на фирму, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.

Признание - это процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов следующие:

Существует вероятность поступления на предприятие или выбытие каких-либо экономических выгод, связанных со статьей.

Статья имеет себестоимость или стоимость, которую можно определить достоверно.

В соответствии с МСФО №18 выручка от продажи товаров должно признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные условия:

Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданные товары

Сумма выручки может быть надежно оценена

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой поступят в компанию

Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надежно оценены

При передаче покупателю выгод и рисков, связанных с реализацией, необходимо рассмотреть законченность операции.

Основной вопрос при учете доходов состоит в определении момента реализации. [6]

Хозяйствующие субъекты производят признание доходов от реализации товаров и готовой продукции одним из следующих методов:

Признание доходов при передаче.

Условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки выполняются в момент передачи товаров, т. е. доход обычно признается в день продажи, когда продукт вручается клиенту.

По-другому данный метод называется методом момента продажи. Таким методом признается доход по реализации периодических изданий, которые отражаются в составе доходов будущих периодов, продажа в рассрочку, консигнация.

Консигнация - это маркетинговое соглашение, по которому грузоотправитель (владелец продукта) отправляет продукт другому лицу - грузополучателю, который действует только в качестве агента по продаже.

Признание дохода после передачи.

При некоторых обстоятельствах критерии признания дохода не удовлетворяются и после того, как товар или готовая продукция были доставлены клиенту, т. е. возникает необходимость отложить процесс признания доходов и расходов.

Данным методом производится признание доходов, когда предприятия подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, а риск для возвратных товаров не проверен. При этом компания-продавец, установивший период возврата должен признавать доход только по истечению данного периода.

В соответствии с МСФО №18 доход по таким операциям может быть признан при передаче при условии создания резерва на сумму возвращаемых товаров.

К данному методу относится:

а) метод продаж в рассрочку. При применении данного метода доход признается только тогда, когда будут получены деньги. Данный метод так же является консервативным методом, применяемым в случаях, когда существуют неопределенность относительного того, удастся ли осуществить сбор дохода и когда не представляется возможным определить величину безнадежных долгов.

б) метод возмещения издержек. Данный метод предполагает, что доход не признается до тех пор, пока не будут возмещены расходы, связанные с получением данного дохода.

Доход, признанный до передачи товара.

В некоторых случаях процесс получения дохода является долгим и продолжается в течении нескольких отчетных периодов (кораблестроение, мостостроение, строительство зданий, сооружений, оборудования по добыче нефти). Обычно в контрактах закладываются положения о том, что строитель будет выписывать промежуточные накладные покупателю - акты выполненных работ, как только будут выполнены согласованные этапы.

Для признания дохода применяется требования МСФО №11 «Строительные контракты». В соответствии с МСФО №11 признание доходов и расходов производится методом процентного выполнения, при котором доходы и расходы признаются на основе оценки процента завершенности строительного проекта.

Стадия завершения долгосрочного проекта по строительству может быть измерена следующими способами:

Мера затрат - это сумма затрат по проекту на текущий момент относительно всех ожидаемых затрат, которые потребуются для завершения проекта

Мера выпуска (мера дохода) - это результат на текущий момент по сравнению с общими результатами, ожидаемыми по завершению проекта.

Но на практике чаще применяют метод меры затрат. Для этого определяют процент завершенности.

Процент завершенности = Понесенные затраты за текущий период *100

Общая сметная стоимость затрат (1)

Признание доходов по оказанию услуг (выполнению работ) производится одним из следующих методов:

Метод конкретного выполнения.

Данный метод используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия (услуги нотариуса, брокера).

Метод пропорционального выполнения.

Если выполнение услуги выходит за рамки одного учетного периода, то доходы могут признаваться по методу поэтапного выполнения.

Этап завершенности операции можно определить различными способами:

а) осмотр выполненных работ

б) услуги, предоставленные на определенную дату, как процент от общего объема предоставленных услуг

в) удельный вес расходов, понесенных на определенную дату в общей сумме расходов на операцию

Метод завершенного выполнения.

Данный метод применяется для учета доходов от услуг, заработанного производством серии одинаковых или не одинаковых этапов исполнения, заключительный акт из которой настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап.

Метод инкассирования.

При применении данного метода доход признается только при получении наличных денежных средств.

Доход от оказания услуг или выполнения работ признается, если, так же как и при признании дохода от реализации товаров выполняются следующие условия:

-сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены;

-стадия завершения к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;

-расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.

1.3 Процесс признания расходов предприятия

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. Существенная характеристика расходов заключается в том, что они должны происходить одновременно с процессом получения доходов компанией. Затрата, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться либо как активы либо как потери или как выплаты владельцам причитающейся им доли капитала.

В соответствии с типовым планом счетов, расходы можно классифицировать как:

Расходы по основной деятельности;

Расходы периода;

Расходы от неосновной деятельности;

Расходы, связанные с прекращением деятельности.

К расходам от основной деятельности относится себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг.

К расходам периода относятся расходы по реализации товаров, административные расходы, расходы на финансирование.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями на счете 7110, не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, если они произведены указанными производствами и хозяйствами. В конце года суммы вознаграждений, учтенные на счете 7110, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) «.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по:

Заработной плате, премиям и другим аналогичным выплатам;

Упаковке, погрузке, доставке;

Комиссионным сборам, уплачиваемым сбытовым и другим посредническим организациям;

Коммунальным услугам;

Содержанию помещений для хранения готовой продукции, товаров в местах реализации;

Рекламе, изучению конъюнктуры рынка;

Амортизации нематериальных активов и износу основных средств, используемых в процессе реализации, социальному налогу;

Созданию резерва по гарантийным обязательствам и другие аналогичные по назначению расходы

Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг.

Учет административных расходов ведут наактивом счете 7210 «Административные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

По заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, выплаты должностным лицам;

На коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;

Начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате;

Расходы по социальному налогу;

Расходы по сверхнормативным потерям ТМЗ;

К расходам по вознаграждениям относится оплата процентов по кредиту банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества.

Для учета расходов по вознаграждениям предназначен активный, сложный счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». В конце года суммы вознаграждений, учтенные на счете 7310, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) «.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованной продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИИ

2.1 Учет доходов предприятия

учет доход расход предприятиие

Анализируемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» является одним из машиностроительных предприятий Казахстана, специализирующихся на выпуске обогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию. Форма собственности предприятия - товарищество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное по адресу: г. Караганда, ул. Амангельды, 26. Завод является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК №185. Производство оборудования - деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия. В результате производственно-хозяйственной деятельности завод выпускает готовую продукцию для дальнейшей ее реализации. Готовой продукцией на предприятии считаются полностью законченные обработкой изделия горношахтного оборудования, прошедшие технические испытания, принятые отделом технического контроля и сданные на места хранения готовой продукции или заказчику. Основными видами готовой продукции являются:

- устройство загрузочное для труб-сушилок УЗТ;

- аппарат для кондционирования флотационной пульпы;

- пылеуловители разных видов;

- аппараты грохочения разных видов;

- оборудование для обогащения пород;

- толкатели шахтные и питатели, предназначенные для транспортировки материала;

- вагонетка шахтная;

- стойки крепления разных видов;

- элеваторы разных видов;

- прочее оборудование и запасные части к вышеперечисленному оборудованию.

Полная номенклатура выпускаемой продукции приведена в Приложении Б. Поставка оборудования заказчикам производится по заказам потребителей с оформлением договоров на поставку. Процесс реализации готовой продукции представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам; доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка) ; расходы по реализации готовой продукции; косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость.

В процессе реализации готовой продукции предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» получает доход. Доход от продажи готовой продукции бухгалтерская служба завода признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

- завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

- завод больше не обладает правом собственности над товаром и не сохраняет контроль над ним;

- сумма дохода может быть надежно измерена;

- имеется вероятность получения заводом экономических выгод от продажи продукции;

- понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получением операцией, могут быть надежно измерены.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба ТОО «Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко» изучает все условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю, однако бывают ситуации, когда за заводом еще сохраняются существенные риски. Например, между заводом и ТОО «Центроборудование» был заключен договор о производстве и последующей установке оборудования «Проточка барабана с гайкой». Сумма договора составила 123347 тенге, включая установку. Предприятием было произведено данное оборудование, отгружено покупателю, был выставлен счет, который был в последствии оплачен. Однако данный нельзя признать, поскольку отгруженная продукция подлежит установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена. Таким образом, предприятие должно применять критерии признания дохода, отдельно к каждой операции, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. Доход признается предприятием по справедливой стоимости возмещения, полученной или подлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимость вышерассмотренного договора на производство и установку оборудования составляет 123347 тенге, включая НДС 13%, следовательно, доход необходимо признать лишь в сумме 109157 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14190 тенге. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себя следующие подразделы:

- 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6100 «Доходы от финансирования»;

- 6200 «Прочие доходы»;

- 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»

- 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» [9, с. 298].

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) «. Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», который включает в себя следующие счета:

- 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6020 «Возврат проданной продукции»;

- 6030 «Скидки с цены и продаж».

По кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции. Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете. Между ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» и ТОО «Темир-булат» был заключен договор на поставку оборудования «Колосник ТМЗ 540х255» в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму - 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму - 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге. Продукция была произведена и отгружена покупателю, выставлен счет-фактура № ГП-0000327 (Приложение В), который затем был в последствии оплачен безналичным расчетом. Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (приложение А).

Кроме основного вида деятельности ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» занимается реализацией основных средств.

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [4].

Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство - винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т. е. завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (приложение Б).

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению готовой продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками» (Приложения Г, Д, Е).

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации строительно- монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» не занимается данными видами деятельности.

2.2 Учет расходов предприятия

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» расходы отражаются в разделе 7 «Расходы» [5].

Наибольший удельный вес во всех расходах ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» занимают затраты на производство продукции, т. е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» раздела 1 «Краткосрочные активы», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счета подраздела 8100 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

Оценка себестоимости товарно - материальных запасов (готовой продукции) в ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» производится методом фифо. Данный метод оценки предполагает списание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведенным первыми.

Себестоимость реализованной готовой продукции на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

В целях синтетического учета себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» по данному счету предназначены следующие субсчета:

7011 «Себестоимость реализованной продукции»;

7012 «Себестоимость оказанных услуг».

Исследуем хозяйственную операцию по реализации в январе 2008 года партии готовой продукции, рассмотренную выше.

Предприятию ТОО «Темир-булат» была отгружена продукция оборудование «Колосник ТМЗ 540х255» в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму - 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость (13%) на сумму - 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге.

Для производства данного оборудования предприятием были понесены затраты, которые отражались в течении отчетного периода на счетах производственного учета и затем были списаны на счет 1320 «Готовая продукция». В результате реализации продукции предприятием был получен доход, фактическая себестоимость реализованной продукции также признается как расход в момент реализации и составляет 64800 тенге (3240 тенге за штуку).

Аналитический учет по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года. (приложение В).

Таким образом, себестоимость реализованной продукции на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость единицы продукции определяется по окончании производственного процесса путем деления суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного вида продукции на количество произведенной продукции.

Расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [10, 127].

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся:

- расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

- административные расходы;

- расходы на финансирование.

Данные расходы не влияют на себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), значит, не относятся остатки по запасам, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетного года.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции.

Порядок признания расходов по реализации продукции определяется путем определения в договоре поставки оборудования момента перехода прав собственности.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» до этого момента, включаются в состав расходов по реализации.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко» являются:

- заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

- амортизация основных средств;

- расходы по рекламе;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;

- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно - хозяйственной деятельностью:

- заработная плата персонала аппарата управления организацией с отчислениями от оплаты труда;

- расходы на командировки; представительские расходы;

- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- амортизация, расходы на содержание и ремонт основных средств общезаводского (общефирменного) назначения;

- расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских (общефирменных) лабораторий;

- расходы на изобретательство и технические усовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общезаводских (общефирменных) целей;

- подготовка кадров, оргнабор рабочей силы;

- прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;

- потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах;

- недостача материалов и продукции на заводских складах; прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего и административного характера [12, с. 220].

На административные расходы на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) «. После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 «Административные расходы» закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 «Расходы на финансирование», включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;

- счет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде»;

- счет 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;

- счет 7340 «Прочие расходы на финансирование».

При начислении всех видов расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 «Расходы на финансирование « и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счетов:

- 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» - при оплате процентов со сберегательных валютных счетов;

- 1030 « Денежные средства на текущих банковских счетах « - при оплате процентов с текущего банковского счета;

- 1010 « Денежные средства в кассе» - при оплате процентов наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 «Расходы по вознаграждениям» можно не вести аналитический учет.

В бухгалтерии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко» расходы периода отражаются следующим образом (приложение Г).

Налоговый учет расходов периода в ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

2. Расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 «Административные расходы», не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

- расходы, не связанные с получением дохода; штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- потери, понесенные естественными монополистами сверх норм, установленных законодательством Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- другие расходы сверх установленных норм. Их целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 7210 «Административные расходы».

Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 «Прочие расходы» раздела 7 «Расходы», который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.