Дебиторская и кредиторская задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данного курсового проекта является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ФГУП Учхоз ТГСХА. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

· Изучить первичный и сводный учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

· Изучить синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

· Изучить учёт авансов полученных

· Изучить учёт расчётов с использованием векселей.

· Изучить инвентаризацию расчётов

Решать поставленные задачи будем на примере ФГУП Учхоз ТГСХА Тюменского района.

ФГУП Учхоз ТГСХА начал свою работу 15 марта 1993 года, как государственное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменского сельскохозяйственного института и было переименовано 18 февраля 1998 года в федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменской государственной сельскохозяйственной академии.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей и задач предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

· Ведение учебного процесса в условиях производства совместно с кафедрами образовательного учреждения;

· Проведение экспериментальной научно-исследовательской работы, апробация научных разработок;

· Практическое обучение слушателей, повышающих квалификацию по программам образовательного учреждения;

· Производство элитно-семенной и племенной продукции , разработка новых технологий, создание новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур растений, пород и линий скота;

· Производство, переработка и реализации продукции растениеводства и животноводства;

· Проведение выставок, аукционов, ярмарок, рекламных акций.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам , в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Земельный участок, на котором расположено предприятие предоставлен ему Тюменской сельскохозяйственной академией в безвозмездное срочное пользование .

Размер уставного фонда предприятия 132 000 (сто тридцать две тысяи) рублей. Увеличение уставного фонда предприятия может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.



1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчётов и исковой давности

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены.

Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.[ПБУ 9/99].

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Кредиторская задолженность - это суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Неверно думать, что исковая давность -- это срок, в течение которого заинтересованное лицо может обратиться в суд за защитой своего права. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ), однако для отдельных видов требований законом предусмотрены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

2. Первичный и сводный учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Рассмотрим более подробно первичный и сводный учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ФГУП Учхоз ТГСХА Тюменского района.

Одной из видов деятельности данного предприятия является производство, переработка и реализация продукции растениеводства и животноводства. Продукция, полученная в результате данного вида деятельности, реализуется молочным заводам, мясокомбинатам, мукомольным фабрикам и т.д. Тюменской области.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем или заказчиком договоров. Отпуск продукции осуществляется по установленным приказом ценам на реализацию продукции (Приложение 4 ).

При продаже продукции предприятие выписывает различные товарные накладные, форма товарной накладной зависит от вида реализуемой продукции. При реализации зерна предприятие выписывает специализированную товарно-транспортную накладную на зерно (форма СП №31), где есть реквизиты, характерные только данной формы накладной: сорт, класс, засоренность и влажность зерна (Приложение 5).

При реализации молока предприятие выписывает специализированную товарно-транспортную накладную на молочное сырье (форма СП №33) (Приложение 6), где также, как и в предыдущей накладной, есть свои характерные реквизиты: содержание жира, кислотность, градусы, группа по степени чистоты, класс по бактериальному осеменению, плотность и сорт.

При реализации животных предприятие выписывает специализированную товарно-транспортную накладную на животных (форма СП №32) (Приложение 7). В данной накладной имеются характерные реквизиты: Вид животных и птицы, половозрастная группа, возраст, инвентарные номера, упитанность, количество голов, живая масса.

Ко всем вышеперечисленным товарно-транспортным накладным прилагаются документы, характеризующие качество продукции (сортовые удостоверения, ветеринарные свидетельства, сертификаты, спецификации и т.д.)

Помимо реализации продукции предприятие может оказывать услуги, которые оформляются актом сдачи-приемки, оказанных услуг (Приложение 8).Оформляется, когда предприятие оказывает при оказании подрядных услуг другим организациям. В данном акте указываются наименование организации исполнителя, наименование работ или услуг, сумма (в т.ч. НДС). Если организация-заказчик подписывает данный акт, значит претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура.

Все счета-фактуры, а иногда и иные документы, при реализации товара регистрируются в книге продаж (Приложение 9). Книга продаж является сводным документом учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Рассчитаться за продукцию покупатели могут как в безналичной форме, так и за наличный расчет. При безналичном расчете денежные средства от покупателя перечисляются на расчетный счет предприятия, а при наличном расчете денежные средства поступают в кассу предприятия и данная операция оформляется приходным кассовым ордером и квитанцией. (Приложение 10).

3. Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Дебетовое начальное сальдо по данному счету показывает размер задолженности покупателей перед организацией за полученную продукцию на начало отчетного периода. Кредитовое начальное сальдо показывает размер задолженности предприятия перед покупателями или заказчиками по полученным от них авансам на поставку продукции ( оказанию работ или услуг). Дебетовый оборот по счет 62 отражает суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов. Кредитовый оборот счет 62 отражает суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. Дебетовое конечное сальдо счета 62 отражает задолженность покупателей (заказчиков) перед предприятием за полученную продукцию (оказанные услуги) на конец отчетного периода. Кредитовое конечное сальдо счета 62 отражает задолженность предприятия перед покупателями (заказчиками) по полученным от них авансов под поставку продукцию (оказанию услуг) на конец отчетного периода. На предприятие открыты следующие субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": 1 - Расчеты по векселям, 2 - Авансы полученные.



Таблица 3.1. Основная корреспонденция по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ФГУП Учхоз ТГСХА за июнь 2012 года.

Наименование хозяйственной операции	Кореспонденция	Сумма, руб
	Д-т	К-т
Произведен взаимозачет задолженностей с поставщиком	60	62	4 500
В кассу поступила оплата за продукцию	51	62.1	6 481 126
На расчетный счет поступила оплата за продукцию	50	62.1	488 560
Отражена выручка от реализации товара	62.1	90.1	2 970 135,7

синтетический учет аванс вексель

Регистром синтетического учета является журнал хозяйственных операций по счету 62 (Приложение 11). В журнале указывается наименование хозяйственной операции, документ, на основании которого была совершенна данная хозяйственная операция, корреспондирующийся счет и сумма. Данный регистр ведется ежемесячно, в конце каждого месяца подсчитывают дебетовый и кредитовый оборот.

На предприятие ведется такой регистр синтетического учета по счету 62, как оборотный баланс (Приложение 12). Ведется он, так же, как и журнал хозяйственных операций, ежемесячно. В оборотном балансе указывается остаток на начало месяца и какой он именно дебетовый или кредитовый, указываются обороты по дебету и обороты по кредиту счета 62 и остаток на конец месяца с уточнением дебетовый он либо кредитовый.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии ведется в разрезе каждого покупателя. Количество аналитических счетов может как увеличиваться, так и уменьшаться, в зависимости от увеличения или уменьшения количества покупателей.

Регистром аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками является накопительная ведомость по счету 62. В данном регистре указывается наименование предприятия-покупателя, остаток на начало месяца по данному покупателю, оборот дебетовый и кредитовый по данному покупателю и остаток на конец месяца.



4. Учёт авансов полученных

В процессе реализации продукции предприятие может получить авансы от покупателей. Аванс - это платеж, предшествующий передаче имущества, выполнению работы, оказанию услуги. Получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

Для учета авансов полученных в плане счетов предприятия выделен 2 субсчет "Авансы полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данный субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).

При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей предприятие учитывает нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг. По условиям заключенных договоров (соглашений) бухгалтерия предприятия перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), где они отражаются в составе расходов предприятия только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При получении авансов в бухгалтерском учете ФГУП Учхоз ТГСХА оформляются следующие записи:

1)Полученные денежные средства в виде аванса

Дебет 50, 51

Кредит 62.2

2) Начислен НДС с полученного аванса, подлежащий уплате в бюджет.

Дебет 62

Кредит 68

5. Учёт расчётов с использованием векселей

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.

В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей.

Для учета расчетов с использованием векселей на предприятие выделен субсчет 1 "Расчеты по векселям" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств( 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты по векселям".

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 ч дня, наступающего через день после истечения срока платежа.

Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На этом счете индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.



6. Инвентаризация расчётов

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.

Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:

· с подотчетными лицами;

· с работниками;

· с бюджетом и внебюджетными фондами;

· с банками;

· с покупателями и заказчиками;

· с поставщиками;

· со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

· с прочими дебиторами и кредиторами.

· На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

· регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

· первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

· акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Необходимо проверить наличие первичных документов, подтверждающих произведенные подотчетным лицом расходы. Если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам.

Порядок проведения сверки расчетов по налогам и сборам с бюджетом приведен в Регламенте организации работы с налогоплательщиками, утвержденном приказом МНС России от 10.08.04 г. № САЭ-3-27/468@ (с изменениями и дополнениями от 16.09.04 г.). Правила сверки расчетов налогоплательщиков с бюджетом, изложенные в этом документе, применяются начиная с 1 ноября 2004 г.

Сверка расчетов с бюджетом должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

· ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

· при процедуре cнятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

· при процедуре cнятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

· по инициативе налогоплательщика;

· в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по их заполнению утверждены приказом МНС России от 31.08.04 г. № САЭ-3-27/483 (в ред. приказа МНС России от 16.09.04 г. № САЭ-3-27/499). К ним относятся:

· Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23 (полная);

· Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23-а (краткая);

· Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам - форма № 39-1.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками налоговой инспекции формирует акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам № 23 (полная), 23-а (краткая), справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме № 39-1 на основе данных соответствующих налогового органа в двух экземплярах.

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. Если обнаружены расхождения данных налогового органа и налогоплательщика, то срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.

В случае отсутствия в форме № 23-а (краткая) расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом, оформившим его. Начальник отдела работы с налогоплательщиками визирует оба экземпляра документа. Первый экземпляр подготовленного акта сверки по форме № 23-а (краткая) в течение 3 рабочих дней вручается налогоплательщику или передается в отдел финансового и общего обеспечения для отправки заказным отправлением с уведомлением. Если акт сверки расчетов с бюджетом по форме № 23-а (краткая) вручается лично, то на втором экземпляре ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Акт сверки может быть направлен по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме № 23 (полная).

Если ошибка допущена по вине налогового органа, то она исправляется на основе служебной записки, поданной должностным лицом, выявившим ее, в отдел, допустивший ошибку. Служебная записка должна быть подана в тот же день. Срок для исправления ошибок - 3 рабочих дня.

После исправления всех ошибок в базе данных в течение трех рабочих дней формируется акт сверки расчетов с бюджетом по форме № 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений в двух экземплярах. Первый экземпляр акта с подписями налогоплательщика и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику.

Если сверка проводится при снятии налогоплательщика с налогового учета в случае перехода из одной инспекции в другую или в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица, документы составляются в трех экземплярах и визируются начальником отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр вручается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Один экземпляр документа передается в отдел, формирующий пакет документов, для последующего направления в налоговый орган по новому месту постановки на учет, другой остается в налоговом органе по месту проведения сверки.

Сверка остатков на расчетном счете на конец года обычно происходит по инициативе банка. Банк представляет организации-клиенту акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Форма акта произвольная и зависит от компьютерной программы, установленной в банке. Организация-клиент подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами.

До начала сверки расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника.

7. Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками и эффективность предлагаемых мероприятий

В результате проведенных в данном курсовом проекте исследований были рассмотрены основы учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ФГУП Учхоз ТГСХА Тюменского района.

В оформлении первичных учетных документов имеются недостатки: заполняются не все обязательные реквизиты

В регистрах синтетического учета (журнал хозяйственных операций по счету 62) не заполнены такие обязательные реквизиты, как наименование должностного лица, ответственного за ведение данного регистра и подписи с расшифровкой.

В регистрах аналитического учета (накопительная ведомость по счету 62) также, нет наименования должностного лица, ответственного за ведение данного регистра и подписи с расшифровкой.

Для ликвидации подобного рода ошибок бухгалтерии предприятия необходимо проработать новый федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402 от 06.12.2011 и заполнять первичные документы в соответствии со статьей 9 федерального закона №402.

Для более подробного аналитического учета предприятию можно посоветовать вести карточку счета 62. Так как данный документ составляется ежедневно и помимо корреспонденции счетов в нем указывается наименование операции и документ, на основании которого была совершенна данная операция. Данный регистр аналитического учета даст более подробную информацию покупателях и заказчиках предприятия.



Выводы и предложения

Объектом исследования данного курсового проекта являлось ведение учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ФГУП Учхоз ТГСХА Тюменского района.

Первичный учет продажи готовой продукции на предприятии ведется в основном при помощи товарных накладных и счетов-фактур. Основываясь на федеральном законе №402 "О бухгалтерском учете" можно утверждать, что в заполнении первичных документов ведется некорректно т.к. не все обязательные реквизиты заполняются. Предложение по правильному заполнению транспортной накладной можно увидеть в приложении 13.

Синтетический учет продажи готовой продукции на предприятии ведется автоматизировано при помощи счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Так же, как и в первичном учете, в соответствии с новым федеральным законом №402 "О бухгалтерском учете" есть замечания по заполнению регистров учета: в журнале хозяйственных операций по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не указанно лицо, ответственное за ведение регистра, подписи и расшифровки, дата составления регистра. Предложение по правильному заполнению анализа счета 90 "Продажи" можно увидеть в приложении 14.

Аналитический учет на предприятии ведется отдельно по каждому виду покупателю, регистром является накопительная ведомость по счету 62. Для совершенствования аналитического учета можно предложить ввести еще один регистр аналитического учета - карточка счета 62 "Учет расчетов с покупателями и заказчиками".

Проведя исследования по учету расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерии предприятия можно предложить более детально изучить новый федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402 для ликвидации вышеуказанных ошибок.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30.11.94г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 10.01.03г.).

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Утвержден приказом №28 Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 31.01.2003.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)

6. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

8. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2010. Стр. 132-140

9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр ."МарТ", 2011.стр.141-145

10. Васькин Ф. И., Дятлова А. Ф. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: КолосС, 2011.стр.170-173

11. Гринман Г.И. Бухгалтерский учёт на предприятиях агропромышленного комплекса. - Мн:Ураджай, 2011. Стр. 120-124

12. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2012.стр.103-105

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010стр.89-93

14. Малыш М.Н. Аграрная экономика. Санкт - Петербург: Лань, 2011 г. Стр.102-10

15. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2012 г. Стр. 143-146

16. Сафронова В.В. Экономика сельского хозяйства. Курск: КГСХА, 2010 г. Стр.154-157

17. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. -Мн:Высшая школа ,2010.стр.102-109

18. Чечеткин А. С. "Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве", Мн., "ИВЦ Минфина", 2010стр.122-125

19. www.consultant.ru

20. ru.wikipedia.org

Размещено на Allbest.ru