Капитальные вложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет аудит бухгалтерский капитальный вложение

Капитальные вложения могут быть рассмотрены как статья в бюджете долгосрочных расходов, в котором определяются направление долгосрочных инвестиций и источники их финансирования. Капиталовложения тесно связаны именно с выбором инвестиционных проектов, хотя следует заметить, что вопрос об источниках финансирования является неотъемлемой частью инвестиционных решений. Оба этих вопроса влияют друг на друга. Однако решить, какой из проектов должен стать объектом капиталовложения, достаточно сложно само по себе и представляет проблему, которая является предметом особого обсуждения.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде капитальных вложений с целью получения дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Объект работы - строительная организация ОАО «КПД-2».

Предмет исследования являются первичные документы на данном предприятие по учету капитальных вложений.

Цель данной работы: изучение проведения аудита капитальных вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить понятие, состав, порядок учета капитальных вложений.

2) Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита капитальных вложений.

3) Дать краткую характеристику аудируемого предприятия.

4) Разработать план и программу аудита на предприятии.

5) Указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Данная курсовая работа состоит из двух частей: теоретической, практической. В теоретической части рассматривается сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности. Во второй части курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита капитальных вложений, а так же рассматриваются методы усовершенствования аудита капитальных вложений на ОАО «КПД-2». Так же курсовая работа состоит из заключения, списка используемых источников и приложения.

В ходе аудиторской проверки капитальных вложений используются следующие аудиторские процедуры:

- проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

- проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

- пересчет;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.



Глава 1. Теоретические аспекты капитальных вложений

1.1 Понятие и сущность аудита, цели и задачи

Институт аудита зародился в России в конце 1980-х гг., когда появилось огромное количество частных предприятий, в том числе и с иностранными инвестициями. При этом достаточно остро стала ощущаться потребность в независимой проверке данных финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета. В этой связи Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 были введены в действие Временные правила аудиторской деятельности, определившие правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности в России.

Выделяют следующие этапы развития аудиторской деятельности в России:

Первый этап - «зарождение аудита» (1987-1993 гг.) характеризовался стихийным появлением аудиторской профессии, созданием первых отечественных аудиторских фирм. При этом неупорядоченно осуществлялся процесс профессиональной подготовки кадров, отсутствовал контроль государства за деятельностью аудиторов.

Второй этап (1993-2001 гг.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряда других документов.

Одновременно проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданию аудиторских общественных объединений и аудиторских фирм, проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За 1996-2000 гг. разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методологическую основу российского аудита.

Третий этап (2001 г. - по настоящее время) - начался после принятия Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности». Данный этап характеризуется изменением статуса применяемых правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые с 2002 г. стали заменяться федеральными правилами (стандартами), утверждаемыми Правительством РФ. Вступление в силу ФЗ «Об аудиторской деятельности» подтвердило окончательное становление аудита в РФ и позволило сделать ещё один шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Понятие аудиторской деятельности определено в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Под аудитом понимается - предпринимательская деятельность по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следует иметь в виду, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

Помимо непосредственных проверок достоверности отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета аудиторы вправе осуществлять сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Под сопутствующими аудиту услуг понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование

Налоговое консультирование

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций.

Правовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов.

Проведение маркетинговых исследований.

Проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги следует разграничивать по признаку совместимости с проведением обязательного аудита.

Задачи аудиторской деятельности дифференцируются в зависимости от вида оказываемых экономическому субъекту услуг.

Главная задача внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. При этом проверка базируется на принципах независимости, объективности, конфиденциальности, профессионализма, компетентности и добросовестности аудитора.

Задачей внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в штате данной организации.

Различают инициативный, обязательный аудит, а так же аудит со специальным аудиторским заданием.

Основная цель инициативного аудита - выявить нарушения в ведение бухгалтерского учета, составления отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и дать рекомендации по исправлению выявленных недостатков. Проводится обычно по решению руководства экономического субъекта в случае возникновения необходимости получения квалифицированного мнения о достоверности учета и отчетности.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Организация является кредитной организацией, страховой организацией, или организация, у которой источником образования средств являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого служат добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнение работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ.

Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Следует учитывать, что при проведении обязательного аудита в отношении организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров, оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном ФЗ от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещение заказов оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Обязательный аудит должен осуществляться в отношении организации или индивидуальных предпринимателей, если это предусмотрено ФЗ. К подобным организациям следует отнести бюро кредитных историй, строительные организации, осуществляющие проведение лотерей, а также финансово - промышленные группы и потребительские общества, их союзы.

В соответствии с п. 2 ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями, индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит не вправе.

Аудит по специальным аудиторским заданиям представляет собой проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, непосредственно связанных с производственной и финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. При этом отличительной особенностью аудита данного вида является то, что заказчиком или инициатором проверки могут выступать государственные, вышестоящие или общественные органы. Проверка также может проводиться по инициативе кредитных или страховых организаций. При этом услуги аудиторских организаций оплачиваются заказчиком проверки, а не проверяемым экономическим субъектом. Результаты проверки отражаются в аудиторском заключении, которое так же предоставляется заказчику аудита.

1.2 Особенности учета капитальных вложений в строительной организации

Учет у инвестора.

В бухгалтерском учете инвестора сумма произведенных инвестиций до окончания строительства - момента сдачи объекта и получения результатов, предусмотренных контрактом, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

При этом перечисление средств заказчику в соответствии с контрактом отражается по:

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

КТ 51 «Расчетные счета».

После того как заказчиком предоставляются документы на формирование инвентаризационной стоимости объекта и сводного счет - фактуры, инвестор производит в учете записи:

ДТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»;

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства» - на сумму затрат в размере стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, материалов и сметной стоимости расходов на содержание заказчика (за вычетом НДС, уплаченного заказчиком поставщиком работ (услуг, товаров));

ДТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

КТ76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства» - на сумму НДС, уплаченную заказчиком поставщикам и подрядчикам за счет средств инвестора.

Оплата расходов на государственную регистрацию объекта недвижимости отражается по:

ДТ 76 КТ 51

Кроме того, делается запись:

ДТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

В соответствии со ст. 171 НК РФ инвестор имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленных ему заказчиками (подрядными организациями) при проведении им капитального строительства. Эти вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (ОС) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей начисления налога прибыль.

Указанные суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов с учетом положений ст.172 НК РФ. Вычет сумм НДС производится по мере постановки на учет завершенного строительством объекта в том месяце, когда по объекту начинает начисляться амортизация, то есть в следующем месяце после ввода его в эксплуатацию. Сумма налога, уплаченные по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в указанном выше порядке.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного акта подачи документов на государственную регистрацию.

Для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных заказчиком, необходимо наличие счет - фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

При этом сумма принятого к вычету НДС, уплаченного заказчиком поставщикам и подрядчикам отражается по:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Инвестор вправе принять к бухгалтерскому учету объект недвижимости при получении государственной регистрации права собственности на этот объект.

В бухгалтерском учете принятие к учету объекта ОС отражается по:

ДТ 01 «ОС»

КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

При начислении амортизации по введенному в эксплуатацию объекту ОС производиться запись:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 02 «Амортизация ОС»

Учет у заказчика

Средства инвестора, передающиеся заказчику (застройщику), учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» не признаются у заказчика реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.39 НК РФ и не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Получение средств целевого финансирования на строительство объекта отражаются по:

ДТ 51 «Расчетные счета»

КТ 86 «Целевое финансирование»

При перечислении заказчиком аванса производится запись:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Оприходование материалов отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС по приобретенным материалам отражается:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Оплата поставщику материалов отражается:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Передача материалов, приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст. 745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст. 713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями:

Отпускная стоимость переданных подрядчику материалов:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 91.1 «Прочие доходы»

НДС, начисленный со стоимости материалов

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Списание балансовой стоимости материалов в бухгалтерском учете заказчика отражается:

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

Передача материалов от заказчика на давальческой основе отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

КТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

Расходы подрядной строительной организации отражаются в учете заказчика:

ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом суммы НДС по работам, выполненным подрядчиком, учитываются:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, отражается:

ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация ОС»

НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций учитываются:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Согласно п. 7 ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» затраты заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками не законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Бухгалтерские записи у заказчика после сдачи готового строительного объекта инвестору имеют свою специфику. Так, списание расходов подрядной организации, расходов на приобретение материалов, расходы на содержание заказчика, учтенных в составе капитальных вложений, за счет целевого финансирования отражаются:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

Как уже отмечалось, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (ОС), т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей начисления налога прибыль. Списание сумм НДС по выполненным подрядчиком работам, приобретенным материалам, по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций, производится за счет средств целевого финансирования и отражается:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Согласно п. 3.1.6 ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160, экономия средств (кроме бюджетных ассигнований), выделяемых заказчику для финансирования капитального строительства, по окончании строительства (если это предусмотрено договором) также зачисляется на счет учета прибылей и убытков.

Доход заказчика в размере разницы между сметным лимитом средств на его содержание и фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором, отражается:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 91.1 «Прочие доходы»

При этом суммы НДС, начисленные с выручки (дохода) заказчика, должны отражаться:

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Прибыль полученная заказчиком, отражается:

ДТ 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КТ 99 «Прибыли и убытки»

Следует отметить, что заказчик (застройщик) при вводе объекта в эксплуатацию осуществляет процедуру закрытия инвестиционного проекта. При этом в учете должны быть сделаны записи:

ДТ86 «Целевое финансирование» (на сумму использованного при строительстве финансирования)

КТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС» (на инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию объекта производственного назначения, передаваемого инвестору), 19.1 «НДС при приобретение ОС» (на сумму уплаченного НДС, которая передается инвестору для предъявления к налоговому вычету).

Заказчик-застройщик при передачи законченного строительством объекта инвестору выписывают счет- фактуру в двух экземплярах, один из которых передает инвестору, другой - подшивает в журнале учета выставленных счетов - фактур без регистрации в книге продаж. Если строительство объекта финансируют несколько инвесторов, то счета - фактуры выписывают каждому из них, причем сумма НДС указывается пропорционально инвестиционной доли каждого. Основанием для выписки заказчиком - застройщиком счетов - фактур является сводная ведомость капитальных затрат на строительство объекта и справка - расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору (соинвестору).

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ заказчик-застройщик имеет право на вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Сумма налога, уплаченная поставщиком при приобретении данных материалов, будет предъявлена к налоговому вычету по мере постановки на учет объекта, завершенного строительством.

Учет у генеральных подрядчиков и субподрядчиков.

В соответствии с п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость работ, выполненных субподрядчиком, является для генерального подрядчика расходами, связанным со строительством объекта. Т.е. расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 5 и 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком в соответствии с договором строительства могут осуществляться в форме авансов (п. 5 ПБУ 2/08).

Отдельно следует рассмотреть специфику уплаты предприятиями - подрядчиками НДС.

Подрядные строительно-монтажные организации пользуются общими правилами исчисления и уплаты налога, установленными гл. 21 НК РФ.

Местом реализации работ согласно ст.148 НК РФ признается территория РФ, если данные работы связаны с недвижимым имуществом, это, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы и работы по озеленению.

Налоговой базой при реализации строительно-монтажных работ согласно п. 1 ст. 153 НК РФ является стоимость работ, выполненных организацией собственными силами.

Сумма налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются согласно п. 1. ст. 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода уменьшением общей суммы, исчисляемой в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму производимых налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации и уплаченные, на приобретение товаров для осуществления производственной деятельности на территории РФ.

Генподрядные строительно-монтажные организации, привлекающие для выполнения отдельных видов работ субподрядчиков, заполняют налоговые декларации по НДС с учетом своих особенностей.

Генподрядчики, учитывающие выручку от реализации «по оплате», отражают по строке 010 раздела 1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации общую сумму полученной выручки (без НДС), включая также выручку, относящуюся к принятым субподрядным работам. Этот показатель соответствует кредитовому обороту за отчетный (налоговый) период по счету 62.

Соответственно в графе 6 декларации по данной строке генеральный подрядчик показывает суммы налога, относящуюся к общей оплаченной выручке.

Сумма налога, соответствующая принятым и оплаченным субподрядным работам, отражаются по строке 360 раздела «Налоговые вычеты» декларации.

Данная сумма формируется по мере оплаты принятых ранее субподрядных работ (дебетовый оборот по счету 60) независимо от того, произведена ли генеральному подрядчику оплата заказчиком за эти работы. В учете делается запись:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Таким образом, налоговая база генподрядчика определяется от оплаченной выручки по работам, выполненным собственными силами.

В период строительства объекта заказчик согласно условиям договора строительного подряда перечисляет подрядчику аванс в счет выполняемых работ.

Сумма полученного аванса отражается подрядчиком на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным» к счету 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». При расчетах по НДС подрядчик выписывает счет - фактуры на сумму налога с полученных авансов, которые регистрирует в книге продаж. В учете данная операция отражается:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям».

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам».

Сумма налога с аванса отражается по строке 270 раздела 1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы НДС с авансовых и иных платежей, исчисленные и отраженные в налоговой декларации.

При сдаче работ заказчику и оформлении справки (форма № КС- 3)подрядчик регистрирует счета - фактуры, зарегистрированные в книге продаж, в книге покупок. В учете данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Сумма НДС отражается по строке 400 раздела «Налоговые вычеты» налоговой декларации. При этом в книге продаж не производится корректировочная запись на суммы ранее начисленного с авансов налога.

Генеральный подрядчик согласно условиям субподрядного договора может перечислять суммы авансов привлеченным субподрядным организациям.

Перечисленные суммы генеральный подрядчик учитывает на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». Однако суммы НДС, относящиеся к выданным авансам, он вправе принять к налоговому вычету только после принятия и фактической оплаты выполненных субподрядчиком работ.

Данные операции в учете генподрядной организации должны быть отражены:

Получение от заказчика аванса под выполнение строительно-монтажных работ

ДТ 51 «Расчетный счет»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Начисление НДС с полученного аванса

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Уплата НДС с полученного аванса

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 51 «Расчетный счет»

Получение материалов заказчика на безвозмездной основе отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Оплата за материалы производится путем зачета встречных требований в счет стоимости выполненных работ после подписания акта приемки выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС - 3).

Одновременно в учете производится запись:

На стоимость полученных от заказчика материалов

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

После проведения зачета встречных требований НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета. Данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Расходы генерального подрядчика по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами отражаются:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация ОС», 10 «Материалы»

При этом суммы НДС по расчетам с поставщиками должны быть учтены:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

НДС, предъявленный к вычету по расчетам с поставщиками по товарам, связанным с выполнением генеральным подрядчиком строительно-монтажных работ, после фактической оплаты поставщикам должен быть отражен:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В момент подписания акта приемки выполненных работ (форма № КС-2) субподрядчиком и генеральным подрядчиком и заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в учете производятся записи:

На стоимость работ выполненных субподрядной организацией

ДТ 20 «Основное производство» субсчет «Стоимость работ выполненных субподрядчиком»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС по расчетам с субподрядчиками

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом расчеты с субподрядной организацией отражаются:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Суммы НДС по расчетам с субподрядчиком, предъявленные к вычету отражены:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При подписании акта приемки выполненных работ заказчиком и генеральным подрядчиком и заполнении справки о стоимости выполненных работ и затрат в учете производящие записи:

На сумму признанной выручки от выполнения строительно-монтажных работ

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

КТ 90.1 «Выручка от продаж»

На сумму НДС по выполненным работам

ДТ 90.3 «НДС»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Расходы генерального подрядчика по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами и силами субподрядчика, подлежат списанию:

ДТ 90.2 «Себестоимость продаж»

КТ 20 «Основное производство»

Прибыль от реализации строительно-монтажных работ, отраженная:

Списана стоимость использованных подрядчиком давальческих строительных материалов

ДТ 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

КТ 99 «Прибыли и убытки» и счета 003 «Материалы принятые в переработку»

Первичные учётные документы по капитальному строительству:

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

а) наименование документа

б) дату составления документа

в) наименование организации, от имени которой составлен документ

г) содержание хозяйственной операции

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

ж) личные подписи указанных лиц.

Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат”.

Форма № КС-6 «Общий журнал работ».

Форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ».

Форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (не титульного) сооружения».

Форма № КС-9 «Акт о разборке временных (не титульных) сооружений».

Форма № КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений».

Форма № 11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства».

Форма № КС-18 в «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Другие формы первичных учетных документов в строительстве. Помимо приведенных выше форм первичной учетной документации, постановлением Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.

Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены документы, как:

а) Акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;

б) Акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;

в) Акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительных работ.

Применить форму КС-2 в этих случаях можно только если срок выполнения работ укладывается крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.

1.3 Нормативное регулирование аудита капитальных вложений

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, распределяются следующим образом

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

ФЗ «Об аудиторской деятельности» является основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ. ФЗ включает 22 статьи, в которых:

Отражены основные понятия и определения аудиторской деятельности; сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.

Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а так же права и обязанности аудируемых лиц.

Дано определение обязательного аудита и установлены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное.

Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и др.

Определена необходимость осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Освещены вопросы организации аудиторской деятельности, включая функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных аудиторских объединений.

Определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

Глава 2. Аудиторская проверка капитальных вложений на примере строительной организации ОАО «КПД-2»

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

Завод КПД-2 представляет собой современный комплекс основных и вспомогательных служб по производству сборного железобетона:

-- для домов крупнопанельного домостроения серии 90.1 различной этажности(от5до10этажей);

-- для жилых домов с применением сборно-монолитного каркаса методом несъёмной опалубки.

ОАО «Завод КПД-2» является победителем регионального конкурса «Лучшая строительная организация и предприятие строительной индустрии 2004 года». Одно из направлений деятельности завода - изготовление трехслойных стеновых панелей.

Главным преимуществом завода является возможность быстрой переналадки производства для изготовления нестандартных трехслойных панелей. Поскольку жилые, общественные здания и сооружения строятся сейчас преимущественно по индивидуальным проектам, продукция завода находит широкое применение и пользуется большим спросом. Предприятие располагает всем необходимым современным оборудованием для выпуска железобетонных изделий, например, гидроповоротными стендами финской фирмы с передвижной фиксацией бортов опалубки. Завод имеет соответствующие лицензии и сертификаты, а также аккредитованную испытательную лабораторию и отдел технического контроля, которые наряду с другими техническими специалистами обеспечивают высокое качество продукции. Она использовалась при строительстве более сотни многоэтажных жилых домов в городе Ульяновске.

Продукция завода применяется и в других городах: Самара, Тольятти, Сызрань, Казань, Альметьевск. Предприятием накоплен огромный опыт по изготовлению как стандартных, так и нестандартных железобетонных изделий, и благодаря современному оборудованию и сплоченному коллективу профессионалов оно способно выполнять самые разнообразные и сложные заказы. Отличным качеством продукции, четким выполнением договорных обязательств по изготовлению заказов и поставкам Завод КПД-2 зарекомендовал себя как надежный партнер и готов к сотрудничеству со строительными организациями, возводящими жилые и общественные здания и сооружения.

Лицензии

Номер:ГС-4-73-02-26-0-7328007465-001354-1.

Дата выдачи: 04.10.2004.

Срок действия: до 04.10.2009 г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

Номер: ГС-4-73-02-27-0-7328007465-001354-1.

Дата выдачи: 18.10.2004 г.

Срок действия: до 18.10.2009 г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

Номер: Серия ПРД № 00680.

Дата выдачи: 04.04.2003 г. № 351 р.

Срок действия: до 03.04.2008 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство путей сообщения Российской Федерации. Виды деятельности: Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте. Предприятие размещается на земельном участке площадью 16,75 Га в Заволжской промышленной зоне Ульяновска, в 1 км от Димитровградского шоссе (выезд в Самару и Тольятти). В состав завода входят формовочные цеха, арматурный, бетоносмесительный цех, относящиеся к основным и вспомогательные цеха - ремонтно-механический, электромеханический, паросиловой, цех комплектации, крановый, склад готовой продукции, транспортный цех; На заводе имеется строительная лаборатория, осуществляющая контроль за качеством выпускаемой продукции, оснащенная современным оборудованием и аттестованная для выполнения всех видов лабораторных испытаний.

Базовое предприятие группы КПД-2 -- Завод крупнопанельного домостроения № 2, -- основано в 1979 году. Цель его создания -- это производство сборного железобетона для жилищного строительства в новом левобережном районе Ульяновска, запланированного в связи со строительством Ульяновского авиационно-промышленного комплекса.

2.2 Планирование аудиторской проверки капитальных вложений

Цель аудита капитальных вложений: оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течении отчетного периода объектов капитального вложения, а также формирование мнения о достоверности данных отраженных по счету 08 и 07.

Задачи аудита капитальных вложений:

Определение правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов

Определению права собственности на строительные машины и механизмы

Оценка оборотных и основных средств, используемых на осуществление капитального строительства

Оценка достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов

Проверка правильности составленной корреспонденции счетов

Основные направления аудита:

- правильность соблюдения порядка сдачи выполненных строительно-монтажных работ

- правильность заполнения и отражение сумм в актах выполненных строительно-монтажных работ

- правильность проведения инвентаризации

- определение хронологического порядка выполненных строительно-монтажных работ

Источники информации:

Типовая межотраслевая форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ»

Типовая межотраслевая форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»

Типовая межотраслевая форма №КС-6 «Общий журнал работ»

Журнал ордер №16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложение во необоротные активы»

Ведомость №18 «Затраты на капитальные вложения»

Главная книга по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08

Общий план аудита капитальных вложений

Проверяемая организация	ОАО «КПД-2»
Период аудита	месяц
Руководитель аудиторской группы	Куркина Г. М.
Состав аудиторской группы	Куркина Г. М.
Планируемый аудиторский риск	4,9%
Планируемый уровень существенности	0,15%

Таблица 1. Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений

Планируемые виды работ	Период проведения	Необходимые документы для проверки	Исполнитель
Аудит выполненных строительно-монтажных работ	1.11.10 - 15.11.10	КС - 6 КС - 3 КС - 2 Акты инвентаризации	Г.М. Куркина
Аудит обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений	15.11.10 -30.11.10	Акты инвентаризаций Ведомость № 18 Журнал- ордер № 16 Главная книга по счету 07 Главная книга по счету 08 КС - 2	Г.М. Куркина

1. Выявление планируемого аудиторского риска

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк *Рн,

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений.



Таблица 2. Расчет внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Предворительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	9
2.Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	9
3.Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	7
4.Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	9
5.Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6.Принятие мер по сохранности учетных документов	9
7.Оценка надежности программного обеспечения	8
Итого	57

Вывод: Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр. 1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Таблица 3. Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0 - 10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	6
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	8
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутрихозяйственного контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	9
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	3
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого	68

Вывод: Для оценки соответствия системы внутреннего контроля аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба; достаточно ли у работников, полномочий для выполнения контроля; определить их независимость и профессиональный уровень. Большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

Таблица 4. Риск необнаружения

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Итоговое количество баллов оценки ведения учета	57
2.Максимальное количество баллов оценки ведения учета	90
3.Оценка внутрихозяйственного риска (1- гр.1/гр.2)	0,3666
4.Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	68
5.Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	95
6.Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4/гр.5)	0,2842
7.Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 * гр.6)	0,1042
8.Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9.Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7)	0,4798

Вывод: Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 3-5, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В приведенном нами примере на основании данных таблицы 5 риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,42% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 47,98% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Теперь рассчитает непосредственно аудиторский риск: Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Ра = Рв * Рк * Рн = 0,3666*0,2842*0,4798 = 0,049 *100% = 4,9%

Вывод: Если аудитор пришел к выводу, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае должен быть 5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным. Это значит, что при таком аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб клиенту и аудитору (аудиторской фирме) причинен не будет.

2. Выявление планируемого уровня существенности

Предварительное суждение о существенности сегмента необходимо, потому что ошибки накапливаются на бухгалтерских счетах, а не в отчетности в целом. Когда аудитор составляет предварительное суждение о существенности сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение о достоверности отчетности в целом.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

Дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

Индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта.

В своей курсовой работе я рассчитаю уровень существенности с помощью двух методов. Рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

Таблица 5. Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.р.
Прибыль до налогообложения	36382	5	1819
Валовая выручка	33542	2	671
Валюта баланса	1001260	2	20025
Капитал и резервы	198877	10	19888
Общие затраты предприятия	(364263)	2	7285

Находим среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1819+671+20025+19888+7285)/5 = 9938 тыс.р.

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 93,2%.

(671 - 9938)/9938 * 100% = 93,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 101,5%

(20025 - 9938)/9938 * 100% = 101,5%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 100%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 9900 тыс.р. (погрешность при округлении 0,38%).

9900/9938 * 100% - 100% = 0,38%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 95%, тогда отбрасывается максимальное значение. В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 671 +19888 + 7258)/4 = 7409 тыс.р.

В нашем примере округленное значение составит 7400 тыс.р. (погрешность при округлении 0,12%).

7400/7409 * 100% - 100% = 0,12%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, тогда отбрасывается максимальное и минимальное значение. В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 19888 +7285)/3 = 9664 тыс. р.

В нашем примере округленное значение составит 9650 тыс.р. (погрешность при округлении 0,15%).

9650/9664 * 100% - 100% = 0,15%, что находится в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер. Порядок распределения единого показателя уровня существенности по индуктивному методу.