Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе "Стандарт-кост"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский (управленческий) учет

на тему: "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе "Стандарт-кост"

Чита, 2013

Оглавление

Введение

Глава 1. Основы метода «Стандарт-кост»

1.1 Сущность и история возникновения метода «Стандарт-кост»

1.2 «Стандарт-кост» как система учета нормативных затрат: цели, классификация затрат, преимущества, недостатки системы

1.3 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции по системе «Стандарт-кост»

2. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

По словам создателя системы «Стандарт-кост» Г. Эмерсона, «люди уже давно поняли необходимость учета, но еще не вполне понимают, что и как надо учитывать».

Актуальность темы заключается также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственной деятельности многих предприятий в современных условиях.

В курсовой работе раскрывается сущность системы учета «Стандарт-кост» возможности ее применения на предприятии, а также рассматриваются вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт-кост».

Целью курсовой работы является выявление сущности и возможностей применения метода «Стандарт-кост».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить исторические предпосылки формирования системы «Стандарт-кост».

- провести сравнительный анализ системы «Стандарт-кост» с нормативным методом учета затрат.

- принять решение о возможности практического применения

Первая глава содержит историческую справку по зарождению системы «Стандарт-кост», которая способствует выявлению сущности метода. Особое внимание уделено сравнению нормативного метода учета затрат с системой «Стандарт-кост», так как после такого сравнительного анализа можно четко сформулировать особенности и преимущества, присущие системе «Стандарт-кост», а также перспективы развития метода в отечественной практике управленческого учета.

Во второй главе приведена общая задача для выполнения курсовой работы.

В третье главе раскрыты перспективы развития метода «Стандарт-кост» в отечественной практике

К теоретическим материалам, изученным при написании работы, относятся труды зарубежных экономистов в области управленческого учета, а также нормативно-правовые акты в части регулирования бухгалтерского учета затрат.

1. Основы метода «Стандарт-кост»

1.1 Сущность и история возникновения метода « Стандарт-кост»

В начале XXI века мировая экономика вошла в новую фазу развития, связанную с переходом от индустриального типа производства к глобальной информационной экономике. При изменении экономической парадигмы информационные структуры предприятий также перестраиваются, что выражается в тенденции к замещению традиционных фрагментарных систем управленческого учета (как правило, формирующих информацию о производственной эффективности) современными комплексными системами, частично выполняющими функции управления.

Одной из таких систем и является система «Стандарт-кост». Зарождение системы связано с упоминаниями об этой системе в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

Г. Эмерсон считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Эмерсон писал, что «подлинная цель предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Именно разработка и внедрение направления в учете по «Стандарт-косту» позволили многим предприятия оптимизировать затраты и принять правильные управленческие решения.

Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку.

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме « Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.). Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

В западном учете «стандарты» заменяют понятие «нормативы».

«Стандарт» - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 г. Книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». Система нормативного учета себестоимости.

В нашей стране большой вклад по адаптации системы «Стандарт-кост» предприняли Либерман, Жебрак и другие ученые, представив систему нормативного учета производства.

Основными принципами системы являются составление плановой калькуляции по продуктам на основе научно - обоснованной нормативной базы и смет, учет фактических затрат и изменений действующих норм, анализ отклонений. Калькуляции используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.

Так, система «Стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.

«Стандарт-кост» - нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным плановым показателям, а отклонение от плановых норм учитываются отдельно и списывается в конце периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

Следует отметить, что плановые показатели в системе «Стандарт-кост» фиксируются дважды.

1. До начала отчетного периода в плановой документации управленческих служб.

2. В течение и по окончании отчетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, а также обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе - четкое установление норм затрат материалов, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с выпуском какой-либо продукции. Но установленные нормы нельзя перевыполнить. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Ведь норма - это максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Нормы выступают своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. При невыполнении или перевыполнение норм рассчитывают отклонения и с их учетом прогнозируют будущие расходы, корректируя установленные ранее нормы.

Отклонения в «Стандарт-кост» - это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть определены разными способами. Величину отклонений выявляют расчетным методом.

Система «Стандарт-кост» служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Таким образом, со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Как и любая другая система учета «Стандарт-кост» обладает своими отличительными признаками, своими индивидуальными чертами, то есть имеет свои особенности, поэтому необходимо выявить назначение и особенности метода «Стандарт-кост» в разрезе сравнения с нормативным методом учета затрат.

1.2 «Стандарт-кост» как система учета нормативных затрат: цели, классификация затрат, преимущества, недостатки системы

Система «Стандарт-кост» - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости. Когда организация применяет систему «Стандарт-кост» в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и различных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях - на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

Между понятиями "нормативные затраты" и "бюджетные затраты" концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин "нормативные затраты" относится к единичному законченному продукту, а "бюджетные затраты" - к общему объему продукции.

Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:

1) идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике.

2) базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства;

3) реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов - текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:

1) нормативную цену прямых материалов;

2) нормативное количество прямых материалов;

3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4) нормативную ставку оплаты прямого труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета нормативных прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на, нормативное количество прямых материалов.

Нормативная цена прямых материалов представляет собой мнительную оценку стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах.

Нормативное количество прямых материалов - оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На эту оценку оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда. Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает по часовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для конкретного вида деятельности):

Использование нормальной производственной мощности в качестве базового критерия распределения дает уверенность в том, что вcе постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на выпускаемую продукцию по норме, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше нормальных, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше нормативных, и, следовательно, уменьшится себестоимость производства единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям, то та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции, и себестоимость единицы продукции увеличится.

Важнейшим элементом метода «Стандарт-кост» является учет по отклонениям. Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

Рис. 1. Классификация отклонений по содержанию

Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и внеплановым ремонтом оборудования.

Положительные отклонения как факт на практике встречается реже и свидетельствует о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер. Такие отклонения могут возникать в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические затраты выше нормативных затрат, то такое отклонение, считается неблагоприятным и наоборот. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль.

Концепция системы «Стандарт-кост» предусматривает, разработку и использование норм. Но следует отличать учет расходов по нормативам («Стандарт-кост») от нормативного учета фактической себестоимости и затрат.

В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «Стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. Нормативный метод учета затрат на производство базирован на американской системе «Стандарт-кост», поэтому они похожи. Но существуют и серьезные различия.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост» представлены в таблице 1 «Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

- оба метода учитывают затраты в пределах норм и предполагают учет полных затрат.

Таблица 1 Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Степень регламентации	Системы не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных реестров	Метод регламентирован, в нем разработаны общие и отраслевые стандарты
Стандарты	Применяются теоретические стандарты	Нормы устанавливаются исходя из существующих производственных условий
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства

- «Стандарт-кост» предполагает отнесение расходов сверх установленных на виновных лиц или на финансовые результаты и не включение их в затраты на производство, как и при нормативном методе учета затрат. Сравнение методов представлена в Таблице 2 «Системы и методы учета формирования затрат»

Таблица 2 Системы и метода учета формирования затрат

Системы и методы учета затрат	Фактические затраты	Плановые затраты	Нормативные затраты	Методы производственного учета затрат, используемые в сочетании с системами
Нормативный метод	-	-	Учет полных нормативных затрат и отклонений от них	Позаказный Попередельный Попроцессный
Стандарт-кост	Учет полных фактических затрат	-	Учет полных нормативных затрат	Позаказный Попроцессный

Система «Стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

Важно знать различия между двумя базовыми системами учет затрат. Ведь на таком сравнительном подходе формируется мнение о каждом методе учета затрат, в связи с чем хозяйствующий субъект может выбрать для ведения управленческого учета нормативный метод учета или систему «Стандарт-кост».

Приведенные особенности системы «Стандарт-кост» позволяют сделать вывод о значимости данного метода в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта. Данная система применятся на многих предприятия. При этом систему «Стандарт-кост» не могут использовать предприятия с непостоянной номенклатура выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Следует отметить, что при применении системы «Стандарт-кост» нормативные показатели ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе «Стандарт-кост» состоит из многочисленного отражения от норм.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят традиционный бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как будущий рубль.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволяет как зарубежным, так и отечественным предприятиям оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, то есть возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

К достоинствам системы «Стандарт-кост» можно отнести:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

- установление цены на основе заранее исчислений себестоимости единицы продукции;

- составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения;

- выделение специальных синтетических счетов для учета.

При оптимизации отечественной системы исчисления издержек будет целесообразным использовать следующие элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции с учетом тщательного изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью и материалам, так как «Стандарт-кост» может определить отклонений в ценах расхода и отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно облегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментом является и то, что при системе «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющая адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент системы «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику предприятий - все выявленные отклонения от норм попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Применение системы «Стандарт-кост» позволяет:

- составлять схемы выявления тех видов деятельности, в которых происходят постоянные и существенные отклонения от нормативов; рассчитывать прогнозные значения будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

- упростить задачи учета затрат и весьма сократить время на ведение учетного процесса.

В условиях кризиса необходимо вести более тщательный контроль за расходом материалов, за формированием себестоимости, за отклонениями, возникающими в центрах ответственности. Такой контрольной функцией обладает именно система «Стандарт-кост».

Таким образом, благодаря системе «стандартов» стало возможно до начала производственного процесса более обоснованно планировать затраты предприятия, исчислять себестоимость единицы продукции (работ, услуг), рассчитывать ожидаемую прибыль, принимать решения в области политики цен, роста или снижения объема производства, формирования наиболее рациональной производственной программы, обосновывать эффективность инвестиций.

В целом, в первой главе выявлены теоретические аспекты системы «Стандарт-кост»: начиная от истории возникновения и заканчивая характеристикой в сравнении с нормативным методом учета затрат.

Система «Стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. По этой системе все фактические затраты, учтенные в бухгалтерском учете, должны были быть сопоставлены со стандартами, а выявленные при этом отклонения от них должны иметь соответствующие объяснения.

1.3 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции по системе «Стандарт-кост»

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и нормативы общепроизводственных расходов, можно рассчитывать общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы продукции, можно принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, оценивать производственные запасы.

При использовании системы "Стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

1) стоимость закупленных прямых материалов, которую отражают по дебету счета 10 "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);

2) стоимость материалов, потребленных в производстве. Эту сумму переносят с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 20 "Основное производство";

3) стоимость затрат прямого труда, которую отражают по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

4) сумму общепроизводственных расходов, которую относят в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета "Списанные общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР;

5) себестоимость готовой продукции. Эту сумму переносят в дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство";

6) себестоимость реализованной продукции. Эту сумму переносят на счет 90 "Продажи" субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Это означает, что стоимость произведенной продукции будет списана на счет 43 "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Себестоимость реализованной продукции" автоматически по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

В течение отчетного периода на нормативную себестоимость выпущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете могут делать запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)". По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, "Выпуск продукции (работ и услуг)" на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)" на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)" должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.

Следует отметить, что использование в практике работы коммерческих организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в международно-принятой системе учета Стандарт-кост. Вместе с тем использование счета 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Согласно ПБУ 5/98 "Учет материальных производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние цены и др.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

При синтетическом учете материалов по нормативной себестоимости на их фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При этом нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Возникшие отклонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 "Материалы" и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов, в конечном счете, показывается по фактической себестоимости.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета Стандарт-кост. С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в счетном плане предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)", поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 25, по «общепроизводственным расходам», 26 по «общехозяйственным расходам». В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на результаты продаж, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции а, поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 "Основное производство" по нормативной себестоимости. Это в свою очередь приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

Таким образом, мы изучили порядок организаций бухгалтерского учета затрат формирование себестоимости продукции, работ, услуг.

учет нормативный затраты себестоимость

2. Практическая часть

1) Заполнить журнал операций за период (Таблица 1, 2)

Таблица 1 Журнал хозяйственных операций за период

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дт	кт
1) Отпущены материалы на производство:
a) добыча глины	12500	20.1	10.1
b) формовка кирпича - сырца	8300	20.2	10.1
c) сушка кирпича	7600	20.3	10.1
d) обжиг кирпича	4400	20.4	10.1
e) на общепроизводственные нужды	5000	25	10.1
f) на общехозяйственные нужды	3000	26	10.1
2) отпущены топливо и электроэнергия на технологические цели:
a) добыча глины	23000	20.1	10.2; 60
b) формовка кирпича - сырца	17500	20.2	10.2; 60
c) сушка кирпича	30100	20.3	10.2; 60
d) обжиг кирпича	57200	20.4	10.2; 60
e) на общепроизводственные нужды	5000	25	10.2; 60
f) на общехозяйственные нужды	6000	26	10.2; 60
3) начислена заработная плата основным производственным рабочим в подразделениях:
a) добыча глины	48000	20.1	70
b) формовка кирпича - сырца	37000	20.2	70
c) сушка кирпича	32400	20.3	70
d) обжиг кирпича	68500	20.4	70
e) управленческому и обслуживающему персоналу цехов и участков	57000	25	70
f) управленческому персоналу заводоуправления	78000	26	70
4) Резервируются для включения в себестоимость продукции суммы на предстоящую оплату очередных отпусков в размере 12% от начисленной заработной платы:
a) добыча глины	5760	20.1	96
b) формовка кирпича - сырца	4440	20.2	96
c) сушка кирпича	3888	20.3	96
d) обжиг кирпича	8220	20.4	96
e) управленческому и обслуживающему персоналу цехов и участков	6840	25	96
f) управленческому персоналу заводоуправления	9360	26	96
5) Произведены отчисления на социальные нужды (30% от начисленной заработной платы)
a) добыча глины	16128	20.1	69
b) формовка кирпича - сырца	12432	20.2	69
c) сушка кирпича	10886,4	20.3	69
d) обжиг кирпича	23016	20.4	69
e) управленческому и обслуживающему персоналу цехов и участков	19152	25	69
f) управленческому персоналу заводоуправления	26208	26	69
6) Начислен износ на объекты основных средств:
a) машин и оборудования производственного назначения	1000000	25	02
b) зданий цехового назначения	510000	25	02
c) зданий и сооружений общезаводского назначения	250000	26	02
7) Отражены расходы по содержанию машин и оборудования цехов и участков:
a) добыча глины	53000	20.1	25
b) формовка кирпича - сырца	30000	20.2	25
c) сушка кирпича	43000	20.3	25
d) обжиг кирпича	85000	20.4	25
8) В конце периода распределены и включены в себестоимость продукции общепроизводственные расходы (пропорционально прямым затратам на производство):
a) добыча глины	334925	20.1	25
b) формовка кирпича - сырца	251896	20.2	25
c) сушка кирпича	281177	20.3	25
d) обжиг кирпича	521842	20.4	25
9) В конце периода распределены и включены в себестоимость продукции общехозяйственные расходы (пропорционально прямым затратам на производство):
a) добыча глины	89105	20.1	26
b) формовка кирпича - сырца	67016	20.2	26
c) сушка кирпича	74806	20.3	26
d) обжиг кирпича	138833	20.4	26
10) Оприходована полученная в карьере при добыче глина. Себестоимость определить.	580690	21	20.1
11) Списана глина, израсходованная при формовке кирпича 1600 куб.м.	563093	20.2	21
12) Отражены потери от брака	4400	20.2	28
13) Сдан на склад по фактической себестоимости полученный при обжиге кирпич	2381981	43	20.4

Таблица 2 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между переделами

Передел	Прямые затраты передела	Общепроизводственные затраты	Общехозяйственные затраты
		Коэф-т	сумма	Коэф-т	сумма
I Добыча глины	158388	0,25	400748	0,25	93142
II формовка кирпича - сырца	109672	0,17	272508,64	0,17	63336,56
III Сушка кирпича	127874,4	0,20	320598,4	0,20	74513,6
IV Обжиг кирпича	246336	0,38	609136,96	0,38	141575,84
Итого	642270,4	1,0	1602992	1,0	372568

2) Определить фактические затраты и исчислить себестоимость полуфабрикатов и конечной продукции кирпичного производства, составить ведомость учета затрат по переделам и фактическую калькуляцию себестоимости кирпича (таблица 3,4)

Таблица 3 Ведомость учета затрат за отчетный период

Статьи затрат	Переделы
	I Добыча глины	IIформовка кирпича-сырца	III Сушка кирпича	IV Обжиг кирпича
1) Материалы	12500	8300	7600	4400
2) Топлива и энергия на технологические цели	23000	17500	30100	57200
3) Основная заработная плата производственных рабочих	48000	37000	32400	68500
4) Дополнительная заработная плата производственных рабочих, руб.	5760	4440	3888	8220
5) Отчисления на социальные нужды, руб.	16128	12432	10886,4	23016
6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	53000	30000	43000	85000
7) Общепроизводственные расходы, руб.	400748	272508,64	320508,4	609136,96
8) Общехозяйственные расходы, руб	93142	63336,56	74513,6	141575,84
9) Потери от брака, руб.	-	-	-	4400
10) Итого собственные затраты, руб.	652278	445517,2	522896,4	1001448,8
11) Полуфабрикаты собственного производства, руб.	-	652278	1097795,2	1620691,6
12) Всего затрат, руб.	652278	1097795,2	1620691,6	2622140,4
13) Выпуск продукции (полуфабрикатов), шт.	1650	770400	770400	765000
14) Фактическая себестоимость единицы продукции, руб.	395,32	1,42	2,10	3,40

Таблица 4 Калькуляция фактической себестоимости изготовления 1 тыс. шт. кирпича

Статьи затрат	Всего затрат по 2-4 переделам	Затраты на 1 тыс. шт. готового кирпича
1) Сырье	652278	852,65
2) Материалы	125100	163,53
3) Основная заработная плата производственных рабочих	137900	180,26
4) Дополнительная заработная плата производственных рабочих, руб.	16548	21,63
5) Отчисления на социальные нужды, руб.	46334,4	60,57
6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	158000	206,54
7) Общепроизводственные расходы, руб.	1202154	1571,44
8) Общехозяйственные расходы, руб.	279426	365,26
9) Потери от брака, руб.	4400	5,75
Итого	2622140,4	3427,63

3) Рассчитать точку безубыточности производства кирпича, рентабельность затрат и рентабельность продаж, зону безопасности. Определить нижнюю границу цены в краткосрочном и долгосрочном периоде

Решение

прибыль на единицу (П на ед) 2,75 = 6,15-3,40

Рентабельность затрат 80,88 = 2,75/3,40*100

Рентабельность продаж 44,72 = 2,75/6,15*100

Точка безубыточности:

Vф.-Vбезуб./Vф.*100;

765000-371346/765000*100 =51,46

Превышение фактического над безубыточной в процентном выражении.

4) Предприятие полностью реализует свою продукцию на строительном рынке нашего региона. Но производственные мощности загружены не полностью. Отдел маркетинга рассматривает предложение о продаже дополнительной партии кирпича в соседний регион по цене ниже установленной на предприятии - 5000 руб. за тыс. шт. при условии, что клиент приобретет 200000 шт. кирпича. Постоянные расходы на управление не изменятся. Транспортные расходы на дополнительный заказ составят 250000 рублей. Следует ли принять или отклонить такое предложение? Обоснуйте ответ, проведите необходимые расчеты

Решение

Показатель	Основная программа	Дополнительный заказ	Всего
1.Объем производства	765000	200000	965000
2.Пер.расход	0,83	0,83	0,83
3.Пер.затраты на весь выпуск (ст.1-ст.2)	634950	166000	800950
4.Пост.раходы	1975560	250000	2225560
5.Цена за ед.	6,15	5
6.Выручка (ст.1*ст.5)	4704750	1000000	5704750
7.Прибль от продаж (ст.6-ст.4-ст.3)	2094240	584000	2678240

5) Определить целевой объем производства для получения прибыли в размере 5 млн. руб. Составить Бюджет производственных затрат и плановую калькуляцию одной тыс. шт. кирпича (таблица 5)

Решение

Затраты совокупные = затраты постоянные + затраты переменные

Затраты совокупные = затраты постоянные +затраты переменные на ед.*объем(х)

Выручка = цена ед.*объем(х)

Прибыль = Выручка - затраты совокупные

В=6150(6,15)*х

Пр=5000000

Затраты постоянные = общехоз.расходы + общепроиз.расходы

1602992+372568 = 1975560

Затраты переменные на ед.

Об.20.1*1600/1650+Об.20.2+Об.20.3+Об.20.4/765000 = 158388*1600/1650 + 109672 + 127874,4 + 246336/765000 = 0,83р.

6,15х-1975560-0,83 = 5000000

Х = 1311195шт.

Исходные данные:

Учет прямых затрат на производство организован по переделам в разрезе субсчетов:

20.1 - добыча глины

20.2 - формовка кирпича - сырца;

20.3 - сушка кирпича;

20.4 - обжиг кирпича.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25.

Общехозяйственные на счете 26

Учет добытой глины организован с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления».

1) Выпуск продукции составил:

- Добыча глины составила 1650 м. куб., из них на Формовку передано 1600 м. куб.;

- При формовке получено 770 400 шт. кирпича сырца, которые в полном объеме переданы на сушку, а затем на обжиг;

- После обжига было получено 765 000 шт. годного кирпича.

2) Потери от брака в сумме 4400 руб., включают в себестоимость последнего передела.

3) Себестоимость продукции переделов рассчитывается с учетом затрат предыдущих переделов, включаемых по статье «Полуфабрикаты собственного изготовления». В себестоимость готового кирпича стоимость глины показывается по статье «Сырье» с включением в нее всех расходов первого передела. Затраты всех последующих переделов отражаются в калькуляции готовой продукции развернуто по статьям расходов.

4) При разработке бюджета производственных расходов следует исходить из того, что расход глины на тысячу штук кирпича составляет 2,1 тонны. Расходы на брак не планируются. Для определения целевого объема считать, что постоянные (общехозяйственные расходы останутся на уровне отчетного года). Переменные расходы определить как сумму прямых и косвенных переменных расходов.

5) Цена кирпича - 6150 руб. за 1 тыс. шт.

Таблица 5 Бюджет производственных затрат в расчете на целевой объем производства

Статьи затрат	переделы	Итого
	I Добыча глины	II формовка кирпича - сырца	III Сушка кирпича	IV Обжиг кирпича
1) Материалы	20859,9	14226,04	13026,25	7541,51	55653,7
2) Топлива и энергия на технологические цели	38375,1	29994,65	51590,81	98039,68	218000,24
3) Основная заработная плата производственных рабочих	80087,27	63417,27	55532,96	117407,65	316445,15
4) ИТОГО прямых переменных затрат	139322,27	107637,96	120150,02	222988,84	590099,09
5) Дополнительная заработная плата производственных рабочих, руб.	9610,47	7610,07	6663,96	14088,92	37973,42
6) Отчисления на социальные нужды, руб.	26909,32	21308,20	18659,08	39448,97	106325,57
7) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	88429,70	51419,41	73701,16	145688,3	359238,57
8) Общепроизводственные расходы, руб.	668641,97	467074,47	549345,11	1044048,81	2729110,36
9) Общехозяйственные расходы, руб.	155406,02	408557,62	127714,85	242658,21	634336,7
10) Полуфабрикаты собственного производства, руб.	-	1117991,70	1881599,45	2777833,63	5777424,77
11) Всего затрат, руб.	1088319,75	1881599,45	2777833,63	4486755,67	10234508,5
12) Выпуск продукции (полуфабрикатов), шт.	830,02	1435,03	2118,55	3121,88	7505,48

учет нормативный затраты себестоимость

Заключение

В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.

Таким образом, «Стандарт-кост» позволяет экономить время на ведение учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению с системой учета фактических издержек. Это не так, ведь, например, пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаниях независимо от того, применяется или нет система «Стандарт-кост».

Данная курсовая работа позволила выявить все преимущества и недостатки системы «Стандарт-кост».

Первая глава раскрыла теоретические основы представленной системы учета затрат.

«Стандарт-кост» является инструментом, используемым управлением для планирования затрат и контроля над ними. Она не является системой учета затрат сама по себе, а может использоваться в различных комбинациях.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Во второй главе представлена практическая часть.

Таким образом, исследование возможности применения системы «Стандарт-кост» позволяет сделать следующие выводы:

- каждая из систем учета затрат имеет свои преимущества и недостатки, от мастерства руководителей, как всего предприятия, так и отдельных структурных подразделений, будет зависеть жизнеспособность применяемой системы учета затрат.

- информация об отклонениях сигнализирует, о неполадках, сбоях в управляемой системе, о необходимости срочного вмешательства в работу этой системы, поиска причин и виновников возникших отклонений, принятия мер к их устранению

- необходимо утвердить рабочим планом счетов и соответствующим приказом счет 25 «Общепроизводственные расходы», а также использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таким образом, внедрение системы позволяет провести процедуры по прогнозированию уровня затрат будущих с затратами настоящими, выявить причины несоответствия.

В целом, на основе такой системы решается один из наиболее важных вопросов в управленческом учете: принятие правильных, корректных управленческих решений.

Список литературы

1. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.- 512с.

2. Эмерсон Г. Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы /Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили.- М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005. - 526с.

4. Друри К. Учет затрат и метод стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 389с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Экономистъ, 2005. - 618с.

6. Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, Т.А. Фомина; под ред. В.Г. Лебедева - 3-е изд. - СПб.: Бизнес-пресса, 2006. - 352 с.

7. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие; рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: ЭКСМО, 2007. - 368 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет. Management and Cost Accounting : учеб. для вузов; рек. учеб.-метод. центром «Проф. учеб.» / К. Друри; пер. с англ. В.Н. Егорова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 1401 с.

10. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри; пер. с англ. Н.Д. Эрнашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.