Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru

Финансовый Университет при Правительстве РФ

Заочное отделение

Кафедра Учета и АХД

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему

«Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле»

Выполнила студентка:

IV курс, группа 1С-БУ428

Зачетная книжка № 09убд43015

Килимбет А.Ю.

Преподаватель:

Листопад Екатерина Евгеньевна

Москва 2013 г.

Содержание

Введение

1. Решение сквозной задачи

2.Теоретические аспекты организации учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

2.1 Основные понятия, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

2.2 Учет товаров в оптовой торговле

2.3 Учет товаров в розничной торговле

2.4 Учет товаров в комиссионной торговле

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Одним из наиболее ответственных и сложных участков информационного обеспечения в управлении торговым предприятием является учёт товарных операций, в связи с чем его совершенствование приобретает особую актуальность и значимость.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена также тем, что эффективность тактического и стратегического управления организациями торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии, движении и использовании товаров.

Целью данной курсовой работы является комплексное изучение ведения учета и реализации товаров на предприятии оптовой, розничной и комиссионной торговли.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

Ш изучить теоретические аспекты организации по учету товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле;

Ш изучить документальное оформление реализации товаров;

Ш описать методику и организацию синтетического и аналитического учета реализации товаров;

Ш исследовать процесс движения товарных ресурсов на торговом предприятии;

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

I. Решение сквозной задачи

Решение задачи предполагает регистрацию фактов текущей финансовой и инвестиционной деятельности в Журнале хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги, а также составление оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса (на примере промышленного предприятия - открытого акционерного общества «Исток» (далее - ОАО «Исток»)).

Все операции в задаче приводятся за март 201Х г., данные вступительного баланса сформированы на 1 марта 201Х г.

Последовательность решения задачи:

1. Установить корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполнить Журнал хозяйственных операций (табл. 5).

2. Открыть счета Главной книги (приложение 1), отразить начальные сальдо по данным остатков на 1 марта 201Х г. (табл. 3, 4).

3. Произвести расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 201Х г. (приложение 2).

4. Выполнить расчет сумм распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», путем составления бухгалтерской справки (приложение 3).

5. Распределить затраты вспомогательных производств между потребителями их услуг - цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения. Расчет распределения произвести в операциях 55, 57.

6. Внесистемно определить величину налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего возмещению из бюджета, по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и оказанным услугам, а также введенным в эксплуатацию основным средствам. Оформить расчетом (приложение 4).

7. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты. Оформить бухгалтерской справкой (приложение 5).

8. Рассчитать постоянные и временные разницы, величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также сумму текущего налога на прибыль (приложение 6).

9. Составить макет ведомости учета затрат на производство и выпуск продукции в четырех частях (приложение 7):

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе.

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости выпущенной продукции по калькуляционным статьям за месяц.

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции.

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции.

10. Разнести операции, представленные в Журнале хозяйственных операций (табл. 5), по счетам Главной книги, подсчитать в них обороты за текущий месяц и вывести сальдо на 1 апреля 201Х г.

Счета рекомендуется открыть либо на типовых отдельных листах Главной книги, либо в отдельной тетради по форме, указанной в приложении 1.

11. Составить на основе данных счетов Главной книги оборотно-сальдовую ведомость (приложение 8) и бухгалтерский баланс на 1 апреля 201хХ г. (приложение 9). При этом данные на начало года условно следует принять равными остаткам на 1 марта 201Х г. (табл. 3). Бухгалтерский баланс (приложение 9) и отчет о прибылях и убытках (приложение 10) можно представить на официальных бланках формы № 1 и формы № 2.

Таблица 3 Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 201Х г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		актив	пассив
01	Основные средства	17 176 809	-
02	Амортизация основных средств	-	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-
04	Нематериальные активы	637 500	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	191 250
07	Оборудование к установке	17 180
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания 4 035 038	4 543 217	-
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-
10	Материалы	896 910	-
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576	-
20	Основное производство	1 973 509	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-
50	Касса	9 800	-
51	Расчетные счета	269 844	-
52	Валютные счета	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	-	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам. Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)	38 700	657 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300	-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846	-
76-2	Расчеты с разными кредиторами	-	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	-	13 800
80	Уставный капитал	-	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000	-
82	Резервный капитал	-	2 385 000
83	Добавочный капитал	-	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов	-	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890	-
98	Доходы будущих периодов	-	106 370
Итого		35 731 039	35 731 039

Таблица 4 Бухгалтерская справка "Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство	Окончательно забракованная продукция
		На начало месяца	На конец месяца
1	Материалы	865 748	452 774	1 050
2	Основная и дополнительная заработная плата	374 900	170 400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344	251
4	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992	1001
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509	916 510	2 972

Таблица 5 ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 201Х г

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
	покупная цена	103 400	08	60
	НДС	18 612	19	60
	Итого:	122 012
2	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
	покупная цена	11 300	08	60
	НДС	2 034	19	60
	Итого:	13 334
3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
	основных средств (оборудования) -- стоимость услуг	8 300	08	76/2
	НДС	1 494	19	76/2
	нематериальных активов -- стоимость услуг	1 100	08	76/2
	НДС	198	19	76/2
	Итого:	11 092
4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены).	135 762	08	67
5	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
	по тарифу	4 300	08	60
	НДС	774	19	60
	Итого:	5 074
6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
	сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания	4 980 000	08	60
	НДС	896 400	19	60
	Итого:	5 876 400
7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;
	сметная стоимость	4 000	08	60
	НДС	720	19	60
	Итого:	4 720
8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
	стоимость услуг	25 200	08	76/2
	НДС	4 536	19	76/2
	Итого	29 736
9	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2)	9 804 179
	из них предназначается для:
	эксплуатации в основном производстве (здание) - сумму определить	9 176 000	01	08
	предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);	508 179	03	08
	эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) - сумму определить по Приложению 2	120 000	01	08
10	Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
	оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;	51 200	25	02
	объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;	18 100	23	02
	объектов административно-хозяйственной сферы	18 300	26	02
	Итого:	87 600
	Для целей налогообложения - 90000 руб, по операции 81
11	Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств	45 770	Х	Х
12	Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей	9 150	02	01/2
13	Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)	36 620	91	01/2
14	Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)	67 378	76	91
15	Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)	10 278	91	68
16	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:
	стоимость услуг	550	91	76/2
	НДС	99	19	76/2
	Итого	649
17	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
	цехах основного производства;	63 320	25	96
	цехах вспомогательных производств	73 000	23	96
	общехозяйственных подразделениях	21 580	26	96
	Итого	157 900
18	Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)	12 400	04	08
19	Начислена амортизация по НМА
	применяемым в основном производстве	10 400	25	05
	используемым в административно-хозяйственной сфере	7 450	26	05
	Итого	17 850
20	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	9 170	25	04
21	Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА	60 650	Х	Х
22	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12 130	05	04
23	Списаны:
	остаточная стоимость НМА (сумму определить)	48 520	91	04
	расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС	680	91	76/2
	стоимость проданных НМА (включая НДС)	64 664	76/2	91
	НДС по проданным НМА (сумму определить)	9 864	91	68
24	Поступили на расчетный счет суммы за:
	проданные НМА	64 664	51	76/2
	проданные объекты ОС	67 378	51	76/2
	Итого	132 042
25	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251 000	51	66
26	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
	приобретенные объекты ОС	122 012	60	51
	приобретенные НМА	13 334	60	51
	консультационные услуги	11 092	76/2	51
	транспортные услуги	5 074	60	51
	строительно-монтажные работы	5 876 400	60	51
	монтажные работы	4 720	60	51
	регистрацию прав	29 736	76/2	51
	Итого	6 062 368
27	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы
	по оптовым ценам	1 071 000	15	60
	НДС	192 780	19	60
	Итого	1 263780
28	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов	5 220	15	66
29	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов
	по тарифам	53 550	15	76/2
	НДС	9 639	19	76/2
	Итого	63 189
30	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981 015	10	15
31	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен	148 755	16	15
32	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды
	основного производства	511 920	20	10
	вспомогательного производства	185 872	23	10
	общепроизводственных подразделений	294 354	25	10
	общехозяйственных подразделений	146 374	26	10
	операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)	82 380	44	10
	Итого	1 220 900
33	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
	основного производства	60 918	20	16
	вспомогательных производств	22 303	23	16
	общепроизводственных подразделений	35 028	25	16
	общехозяйственных подразделений	17 419	26	16
	по упаковке продукции (суммы определить по приложению 3)	9 803	44	16
	Итого	145 471
34	Списаны:
	стоимость проданных материалов по рыночным ценам	80 055	76/2	91
	стоимость проданных материалов по учетным ценам	58 900	91	10
	отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3)	7 009	91	16
35	Начислен НДС по проданным материалам	12 212	91	68
36	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80 055	51	76/2
37	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5 980	91	14
38	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда
	рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции	493 200	20	70
	производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств	179 200	23	70
	персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	283 700	25	70
	работникам административно-хозяйственных подразделений	173 200	26	70
	сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	79 300	44	70
	пособия по социальному страхованию и обеспечению	26 560	69	70
	Итого	1 235 160
39	Произведены удержания из заработной платы персонала
	налог на доходы физических лиц	106 730	70	68
	налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год	120 000	70	68
	по исполнительным документам	15 186	70	76/2
	в возмещение материального ущерба	1 400	70	73
	за окончательный брак	1 971	70	73
	Итого	245 287
40	Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить)
	производством продукции	172 620	20	69
	во вспомогательных производствах	62 720	23	69
	в сфере обслуживания цехов основного производства	99 295	25	69
	в сфере управления и обслуживания организации	60 620	26	69
	в процессе сбыта (продаж) продукции	27 755	44	69
	Итого	423 010
41	Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
	заработной платы персоналу	580 000	50	51
	под отчет на хозяйственные нужды	20 000	50	51
	Итого	600 000
42	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль	523 473	70	50
43	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)	56 527	70	76
44	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления	23 000	71	50
45	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783 940	50	62/2
46	Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)	119 584	62/2	68
47	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы
	выручка от продаж	784 000	51	50
	депонированные суммы (операция 43)	56 527	51	50
	Итого (определить)	840 527
48	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)
	общепроизводственного назначения	1 840	25	71
	общехозяйственного назначения	15 742	26	71
	по продаже продукции	7 158	44	71
	Итого	24 740
	из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.	3 000	Х	Х
49	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте	1 560	50	71
50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1 000	73	71
51	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания
	цехов основного производства	45 800	25	60
	вспомогательных производств	31 139	23	60
	Общехозяйственных подразделений	18 506	26	60
	служб, связанных со сбытом продукции	28 865	44	60
	НДС по потребленным услугам	22 376	19	60
	Итого	146 686
52	Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе	11 000	44	60
	из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб.	2 000	х	Х
53	На расчетный счет зачислены авансы от покупателей	4 513 640	51	62/2
54	Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)	688 521	62/2	68
55	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52)	157 686	60	51
56	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
	цехам основного производства;	65 200	96	23
	цехам вспомогательного производства;	73 000	96	23
	общехозяйственным подразделениям	19 870	96	23
	Итого	158 070
57	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
	стоимость ремонтных работ;	12 500	96	60
	НДС по ремонтным работам	2 250	19	60
	Итого	14 750
58	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам
	цехами основного производства;	379 751	25	23
	службами общехозяйственного назначения	20 177	26	23
	Итого	399 928
59	Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)	1 273 858	20	25
60	Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб.	2 972	28	20
61	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
	виновных лиц	1 971	73	28
	основного производства (сумму определить)	1 001	20	28
62	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	6 200	10	20
63	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)	3 561 344	40	20
64	Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4 200 000	43	40
65	Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)	- 638 656	90	40
66	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС	8 106 718	62	90
67	Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете	5 974 000	90	43
68	Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить, операция 66)	1 236 618	90	68
69	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)	499 368	90	26
70	Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)	246 261	90	44
71	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)	789 127	90	99
72	Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности
	поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57)	1 278 530	60	51
	прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,29	64 518	76/2	51
	Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов	31 000	76/2	51
	банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита	19 000	66	51
	по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка	150 762	67	51
	Итого	1 543 810
73	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)	1 151 912	68	19
74	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков
	по ранее полученному беспроцентному товарному векселю	1 179 800	51	62
	за отгруженную продукцию	2 805 100	51	62
	Итого	3 984 900
75	Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"	840 000	81	51
76	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900 000	73	81
77	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)	60 000	81	91
	Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)	900 000	50	73
78	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по приложению 5)	81 484	91	99
79	Начислены дивиденды учредителям -физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800 000	84	75
80	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций	900 000	51	50
81	Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6)
	постоянные налоговые обязательства	1 000	99	68
	отложенные налоговые обязательства	27 632	68	77
82	Отложенные налоговые активы	1 196	09	68
83	Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 71 и78)*20%	174 122	99	68
	Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6)	147 898	Х	Х
84	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4 288	68	09
85	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете	3 500	77	68
86	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности
	бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)	117 060	68	51
	бюджету на доходы физических лиц	245 780	68	51
	бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)	135 422	68	51
	внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу	208 610	69	51
	Итого (сумму определить)	706 872

2. Теоретические аспекты организации учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

2.1 Основные понятия, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

С развитием рыночных отношений торговля занимает всё более значительное место в структуре общественного производства. Всё большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.

Торговля - вид хозяйственной деятельности в сфере обращения, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, а так же доставка, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Объектом любой торговля является товар.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В соответствии с этим стандартом товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. [11, стр. 178]

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».

Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» без учета НДС, а налог фиксируется на счете 19.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляют оправдательными первичными документами унифицированной (типовой) формы. Это требование закреплено в п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете и п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета. С 1 января 1999 г. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» введены единые формы первичных документов по учету операций розничной и оптовой торговли.

Организация аналитического учета товаров и тары зависит от способов хранения. Для хранения товаров на складах торговой организации применяют такие способы, как сортовой, партионный, партионно-сортовой.

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации. [15, стр. 78]

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

В заключение следует отметить, что, согласно Закону «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц. [13, стр. 156]

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Уровни нормативных документов

Таблица 1

1-й уровень «Законодательный»	закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, другие законы, постановления Правительства, Указы Президента
2-й уровень «Нормативный»	ПБУ/1- ПБУ/21 - стандарты и Положение по бухгалтерскому учету и отчетности РФ утвержден Приказом Минфина РФ 34н от 29.07.98 г.
3-й уровень «Методический»	инструкции, рекомендации, методические указания Минфина, методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности, План счетов.
4-й уровень организационно-распорядительные документы, разработанные и утвержденные предприятием	распоряжения, приказы, рабочие инструкции, рабочий план счетов, и другие документы утвержденные руководителем в пределах принятой учетной политики.

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст и введенный в действие с 1 января 2000 года, дает следующие определения торговли и ее видов:

оптовая торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием;

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

комиссионная торговля - торговля, предполагающая продаж у комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии. [14, стр.125]

Основными нормативными документами, регулирующими учёт товаров, являются:

1) Гражданский Кодекс РФ. Части I и II;

2) Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

4) Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34Н;

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44Н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

9) Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» и др.[3]

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)". Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи. [1]

Согласно ст. 506 ГК РФ "…по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары, покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием". бухгалтерский учет торговля стоимость

Согласно ст. 492 ГК РФ "…по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации. Пунктом 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость.

Торговые организации используют следующие методы оценки товаров при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости):

· по себестоимости каждой единицы (транспорт, оборудование);

· по средней себестоимости: производится путём деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;

· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО): товары, поступившими первыми, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учётом остатков товаров, числящихся на начало месяца. Остатки товаров на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок. [12, стр. 97]

Существовавший долгое время метод ЛИФО обеспечивал соответствие текущих доходов и расходов и позволял учитывать влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары оценивались при выбытии по цене последней поступившей партии. С 1 января 2008г. метод ЛИФО в целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта и отчётности и сближения с Международными стандартами финансовой отчётности к использованию в России запрещён приказом Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту».

Метод оценки товаров организация выбирает самостоятельно согласно нормативно-правовым документам и закрепляет его в приказе об учётной политике.

Для учёта товарных операций используются унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Госкомитетом РФ по статистике от 25.12.1998г. №132.

Синтетический учёт товаров ведётся на балансовых счетах 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" и др.

Аналитический учёт товаров ведётся в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки: марка, артикул, сорт. [18, стр. 321]

2.2 Учет товаров в оптовой торговле

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 или 10).

К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п;

2) «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают: Дебет счета 41 - Кредит счета 60 и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами, в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных баз (складов), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.

Как правило, для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально-ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе по форме № ТОРГ-18;

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28. Эта карточка передается материально-ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара. Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально-ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров и материально-ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-стоимостного учета, с товарным остатком в балансе.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются: Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении - по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» - Кредит счета 41 «Товары», а после признания выручки: Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

1) реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

2) реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне - покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

2) сумма выручки может быть определена;

3) у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит);

4) право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

5) расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности. [16, стр. 237]

2.3 Учет товаров в розничной торговле

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Следует отметить, что в последнее время все большее распространение получают многофункциональные торговые комплексы. Поэтому определяющим при отнесении отдельных групп операций к розничной торговле (и, следовательно, определяющим при установлении права на учет товаров по продажным ценам) является правильная квалификация договорных отношений между продавцом и покупателем. Другими словами, товары могут учитываться по продажным ценам, если они продаются в рамках договора розничной купли-продажи. Основные требования к заключению данного вида договора и исполнению его положений регулируются отдельным параграфом гл. 30 ГК РФ.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Основные требования, предъявляемые к этому договору, сформулированы в ст. ст. 492 - 500 ГК РФ. [17, стр.165]

К числу основных положений, которые следует учитывать при заключении этого вида договора и исполнения обязанностей по нему, относятся следующие:

1) договор розничной купли-продажи является публичным договором (в отличие от договора оптовой купли-продажи, который, как правило, заключается с конкретным покупателем);

2) продавец, не предоставивший покупателю возможность получить соответствующую информацию о товаре, несет ответственность и за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации;

3) договор розничной купли-продажи может быть заключен с условием о принятии покупателем товара в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю. Если иное не предусмотрено договором, неявка покупателя или не совершение иных необходимых действий для принятия товара в определенный договором срок могут рассматриваться продавцом в качестве отказа покупателя от исполнения договора. При этом дополнительные расходы продавца на обеспечение передачи товара покупателю в определенный договором срок включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором;

4) покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства;

5) покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара;

6) покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации. В случае образования при обмене разницы в цене производится необходимый перерасчет.

В организациях розничной торговли, которые ведут учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки.

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета счета.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 - на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.

Дебет счета 41 - Кредит счета 42 - на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.