Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Целью производственной практики является закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения, и приобретение практических навыков работы по бухгалтерскому учету, экономическому анализу.

Источниками информации для реализации поставленных целей являются первичные учетные документы предприятия, бухгалтерские и налоговые регистры, разработанные согласно унифицированным формам бухгалтерского учета, финансовая отчетность предприятия.

Задачами производственной практики являются:

- изучение организационной структуры хозяйствующего субъекта, организации управления видами деятельности, структурными подразделениями, оценить эффективность организационной системы;

- оценка постановки в организации бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ и правилами ведения бухгалтерского учета;

- изучение схемы прохождения первичных бухгалтерских документов в целом по предприятию;

- определить особенности синтетического и аналитического учета отдельных участков хозяйственной деятельности;

- на основе бухгалтерской отчетности дать краткую оценку финансовых и экономических показателей деятельности предприятия, его имущественного состояния, рентабельности.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Хладокомбинат». Предметом - система бухгалтерского и налогового учета выбранной организации.

1. Основы бухгалтерского учета

1.1 Общая организационная характеристика деятельности ОАО «Хладокомбинат»

Амурская торговая база существовала еще до Великой Отечественной войны и осуществляла снабжение рыботоварами население Амурской области. Она имела свои базы в городах Свободный и Белогорске.

За годы своего существования Амурская торговая база пережила ряд существенных изменений. В 1993 году имела наименование «Благовещенская база Главрыбсбыта.» В 1953 году - Амурская контора Главрыбторга. В 1956 году Амурская контора Дальглаврыбторга переименована в Амурскую контору Росмясорыбторга.

Из состава Амурского хладокомбината Росмясорыбторга было организовано производственно-сбытовое объединение «Амуррьба» по торговле рыбой. Амурский хладокомбинат Росмясорыбторга переименован в Амурский хладокомбинат Росмясомолторга, а Свободненская база, в базу Амурского хладокомбината Росмясомолторга.

В 1983 году «Амурский хладокомбинат Росмясомолторга» переименован в Амурское областное объединение оптовой торговли мясом, маслом и молокотоварами.

С развитием Амурской области развивалась материально-техническая база, рос товарооборот и численность работников в оптовом звене торговли.

В 1993 году объединение «Росмясомолоторга» переименовано в АООТ «Хладокомбинат» (постановление администрации г. Благовещенска от 22.12.93. №1969) бухгалтерский учет учетная политика

После утверждения устава предприятия в новой редакции 31 мая 1996 года АООТ переименовано в ОАО Хладокомбинат.

Открытое акционерное общество «Хладокомбинат» зарегистрировано Администрацией г. Благовещенска Амурской области 29.12.1992 г. №1291

Юридический и почтовый адрес: 675020. Амурская область, г. Благовещенск, ул. Чайковского, 309

Руководитель предприятия - Управляющий - Бурдиловский Юрий Михайлович, имеет высшее образование, в отрасли работает более четырех лет.

Уставный капитал ОАО «Хладокомбинат» составляет 26850 руб. На эту стоимость выпущены акции номинальной стоимостью 1 руб. Все акции являются обыкновенными.

ОАО «Хладокомбинат» имеет счет в филиале 8636 Сбербанка России ОАО-Благовещенское отделение р./с 40702810003210100202 БИК 041012603 к/с 30101810000000000603

В настоящее время ОАО «Хладокомбинат» входит в группу предприятий, связанных между собой производственными и финансовыми связями. Кроме ОАО «Хладокомбинат» в группу входит Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Ровена». Каждое предприятие группы выполняет определенные функции:

1. ОАО «Хладокомбинат» занимается производством: мороженого с торговой маркой «Лаки», «НЛО»; соков с торговой маркой «Фламинго»; молока с торговой маркой «Фермерское» в упаковке. Тетра Брик, Тетра Фино Асептик, Тетра Рекс; кисломолочной продукции (кефир, йогурт, ряженка, Биоматрикс, Лактиналь, творог, сливки, сметана)

Таким образом, ОАО «Хладокомбинат» является собственником готовой продукции на любой стадии производства, он концентрирует основные и оборотные активы группы.

2. ООО «Торговая компания «Ровена» выполняет функции дистрибьютора, то есть осуществляет закуп производственной продукции, согласно договору поставки от 14 июля 2011 г. И реализует ее потребителям. В настоящее время ООО «Торговая компания «Ровена» имеет разветвленную сеть филиалов в городах Амурской области - Благовещенске, Белогорске, Тынде, Новобурейске и Дальнего востока (филиал в г. Хабаровск, г. Якутск, пос. Марха, пос. Нерюнгри).

3. До июня 2009 г. ООО «Ровена-сок» являлось сертифицированным производителем натуральных соков и нектаров «Фламинго», молока «Фермерского». Предприятие выполняло производственную функцию, перерабатывая давальческое сырье, предоставленное ОАО «Хладокомбинат», оказывая услуги по изготовлению продукции на давальческих условиях согласно Договору. В июне 2009 года ООО «Ровена-сок» передало в собственность ОАО «Хладокомбинат» технические условия по производству соков «Фламинго» и молока «Фермерского». С 01.07.05 «Хладокомбинат» в соответствии с полученными сертификатами соответствия качества всю линейку продукции производит самостоятельно.

Этот широкий перечень постоянно пополняется новыми видами продукции (в январе 2010 г. Запущена в производство ассортиментная линейка «Биойогурты плодово-ягодными наполнителями 2,5 % жир.,500 г.»), из ассортимента удаляются те виды, которые все меньше пользуются спросом у потребителей. Маркетологи предприятия изучают спрос на рынке мороженого и совместно с технологами вырабатывают оптимальный товарный ассортимент.

В 2011 году руководством ОАО «Хладокомбинат» было принято решение о расширении ассортимента выпускаемой продукции. Были заключены контракты на строительство Кисломолочного цеха на базе недвижимости ОАО «Хладокомбинат» производился закуп оборудования для производства кисломолочной продукции: сметаны, кефира, ряженки, йогуртов, молочных напитков на основе молока. В мае 2009 года генеральным подрядчиком «Стройконструкция» было завершено строительство кисломолочного цеха, смонтировано оборудование фирмы «Тетра Пак АО» (Модуль приемки и охладитель молока, смеситель сухих добавок. Тетра Алмикс, стерилизатор. Тетра Терм Асептик Флекс, пастеризатор молока, Термизатор кисломолочной смеси). Данное оборудование взято в аренду с последующим выкупом согласно договорам, заключенным с ООО «Тетра Пак». Покупка вспомогательного оборудования, а также монтаж оборудования осуществлялся с помощью ООО «Молтехсервис». В настоящий момент объект «Цех по производству кисломолочной продукции» числится в составе незавершенного строительства в связи с подготовкой разрешительной документации для выдачи свидетельства на регистрацию данного объекта.

Привлечение кредитных ресурсов в апреле, мае 2009 года позволило приобрести у ООО «ОПЭК» бизнес по производству молока «Фермерского», а именно оборудование, сырье, товарно-материальные ценности. Освоение нового производства-молока под маркой «Фермерское» в упаковке Тетра Фин Асептик и. Тетра Рекс - позволяет расширить ассортиментную линию уже давно известной и полюбившейся потребителям марки молока «Фермерского» в упаковке. Тетра Брик. Сегодня ОАО «Хладокомбинат» выпускает молоко, стерилизованное в упаковке Тетра Брик Асептик со сроком хранения 6 месяцев, емкостью 1 л., жирностью 1,5%, 2,5%, 3,2%, 3,5%, 3,8% молоко, стерилизованное в упаковке Тетра Фино Асептик со сроком хранения 4,5 месяцев, емкостью 1 л., жирностью 2,5%, 3,2%, молоко, пастеризованное в упаковке Тетра Рекса со сроком хранения 3 дня, емкостью 1 л., жирностью 2,5%, 3,2%.

Также для расширения товарной линии из натуральных концентратов (апельсин, яблоко, томат, персик, вишня, ананас, тропик, абрикос, слива, груша) на оборудовании фирмы Тетра Пак (Швеция) ОАО «Хладокомбинат» выпускает натуральные соки и нектары в тетрапакетах емкостью 1 литр. По своим качественным характеристикам соки «Фламинго», «Любимый сад»- технология производства компании «Вимм Билль Дан».

Что касается реализации произведенной продукции за 2009 год всего реализовано продукции на сумму свыше 374 млн. рублей. Наибольший удельный вес занимает молоко «Фермерское» 37,23% от общего объема продаж Торговой компании «Ровена», на втором месте мороженое удельный вес которого составляет 28,77% удельный вес соков «Фламинго» составляет 26,92 удельный вес кисломолочной продукции составляет 7,08%.

Основными видами выпускаемой продукции группы являются соки и нектары «Фламинго» из натуральных концентратов (апельсин, яблоко, томат, персик, вишня, ананас, тропик, абрикос, слива, груша) молоко «Фермерское» жирностью 1,5%, 2,5%, 3,2%, 3,5%, 3,8% в упаковке Тетра Брик, молоко «Фермерское» жирностью 2,5%, 3,2% в упаковке Тетра Фино Асептик, молоко «Фермерское» жирностью 2,5%, 3,2% в упаковке Тетра Рекс, кисломолочная продукция и мороженое.

На установленном, на базе ОАО «Хладокомбинат» оборудования кисломолочного цеха с июля 2009 г. производится следующая кисломолочная продукция: сметана жирностью 15%, емкостью 0,5 кг и 0,250 г., кефир жирностью 2,5%, емкостью 0,5 кг, ряженка 2,5% емкостью 0,5 кг, йогурт «Клубник» 2,5% емкостью 0,5 кг, йогурт «Черная смородина» 2,5% емкостью 0,5 кг, а также молочные коктейли «Biomatrix» и «Лактиналь» - 3,2% жирности. Кисломолочная продукция (кефир, бифидок, ряженка, йогурт, сметана) производится в упаковке в виде тетра пакетов Тетра Рекс (гребешок) емкостью 0,5 л., сроком хранения от 3 до 10 дней. Молочные коктейли выпускаются в упаковке Тетра Рекс 12 пакеты с крышечкой, также емкостью 0,5 л.

1.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации

Подразделения и работники ОАО «Хладокомбинат», выполняющие определенную функцию управления, образуют функциональную подсистему управления во главе которой стоит генеральный директор. Согласно Уставу (Приложение 1) Генеральный директор назначается Общим собранием акционеров Общества сроком на 5 лет и является единоличным исполнительным органом Общества.

Директор действует от имени предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени предприятия, утверждает его структуру и штаты, осуществляет прием на работу работников, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.

Директор организует выполнение решений нормативных правовых актов органов местного самоуправления.

Взаимоотношения работников и Директора Предприятия, регулируются трудовым законодательством Российской Федерации.

Коллективные трудовые споры (конфликты) между администрацией Предприятия и трудовым коллективом рассматриваются в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Собственник имущества Предприятия вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных Предприятию, к Директору предприятия.

По большому счету, личностью руководителя определяется стиль и основные принципы управления. По мнению сотрудников предприятия, а также чисто со своей субъективной стороны полагаю, что на ОАО «Хладокомбинат» в последнем году преобладает авторитарный стиль управления, особенно в части принятия решений. По-видимому, причиной тому явилась глобальная смена административно-управленческого персонала, в том числе и директора. Однако, он не требует жесткой дисциплины и с интересом относится к проявлению инициативы со стороны коллектива.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются высшим органом управления - Общим собранием акционеров.

Внутри организации, управленческий учет и определение обязанностей каждого сотрудника ОАО описаны в Должностных инструкциях, разработанных административно-управленческим персоналом, заверенных директором предприятия. В них содержатся общие положения, функциональные обязанности, права, ответственность, а также право собственности, если оно предоставляется.

При принятии на работу, каждый работник знакомится со своими обязанностями, что подтверждает подписью.

В таблице 1.1 приведен пример, иллюстрирующий эффективность учетной работы при заключении договора на поставку оборудования и его установки.

Таблица 1.1 Прохождение документов через центры ответственности и полномочий

Операция	Ответственность	Полномочия
Поиск потенциальных поставщиков	Зам. директора по хоз. части	Подбор информации
Выбор поставщика	Директор	Сопоставление информации, отбор наиболее выгодных вариантов
Подготовка текста договора и финансово-экономический анализ	Экономист	Разработка текста применительно к условиям, предлагаемым избранными поставщиками
Утверждение текста договора	Зам директора (юрист)	Анализ подготовленного текста с точки зрения действующего законодательства
Подготовка текста к подписанию	Зам директора	Визирование договора перед представлением его на подпись
Заключение договора	Директор	Подписание договора
Передача договора на регистрацию	Главный бухгалтер	Отражение основных положений договора в учете.
Передача договора на исполнение	Главный инженер	Осуществление закупки в рамках договора, предоставление первичной документации в бухгалтерию
Отражение операций по договору	Главный бухгалтер	Отражение в учете первичной документации
Передача оригинала договора на хранение	Экономист	Учет договора с поставщиком
Установка оборудования	Инженер по эксплуатации	Работы по установке аттракциона
Подготовка оборудования к эксплуатации	Инженер по безопасности	Разработка правил пользования и проведение инструктажа с техническим персоналом

Сбой на любом этапе прохождения договора чреват неприятностями в части контроля. При этом фиксация ответственных позволяет обнаружить лицо, недоработка которого привела к ошибке, не столько для того, что применить к нему дисциплинарное взыскание, сколько с целью организовать исправление ситуации и предотвратить подобные моменты в будущем

За поставленную работу с сотрудниками (включая набор, расстановку, подготовку и переподготовку, поощрение) отвечает отдел кадров ОАО «Хладокомбинат». Основным документом, регламентирующим кадровую политику является Положение по оплате труда работников, а также Положение о премировании работников.

В целом, работники бухгалтерии при ведении учета руководствуются учетной политикой организации, разрабатываемой ежегодно.

Учетная политика составляется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета.

Руководитель организации создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивая неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов. Он может определить своего заместителя в качестве лица, отвечающего за организацию бухгалтерского учета.

Руководитель и главный бухгалтер утверждают приказом (распоряжением): положение об учетной политике организации, которое включает рабочий план счетов бухгалтерского учета; определяет способы и методы бухгалтерского учета, являющиеся элементами учетной политики организации; формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовой системой учетной первичной документации; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. (Приложение 2)

Бухгалтерия «Хладокомбината» состоит из 9 бухгалтеров. Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер, в подчинении у него находится 8 бухгалтеров.

Главный бухгалтер назначен на должность приказом № 185 от 25 октября 2011 года. Главный бухгалтер предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Право подписи имеет также и заместитель главного бухгалтера. На главного бухгалтера возлагается правильность постановки учета, его достоверность осуществлять контроль за сохранностью рациональным и экономным использованием средств предприятия. Главный бухгалтер также организует внедрение программных изменений и новшеств поведения бухгалтерского учета на «Хладокомбинате».

Заместитель главного бухгалтера непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. Во время отсутствия главного бухгалтера его обязанности выполняет заместитель. На заместителя главного бухгалтера возлагаются обязанности по ведению расчетов с бюджетом и фондом социального страхования, ведение расчетов с покупателями и заказчиками, следить за сохранностью бухгалтерских документов.

Бухгалтер расчетного стола ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

Бухгалтер материального стола учитывает движение основных средств, материалов, тары. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Бухгалтер по производству производит обработку отчетов материально ответственных лиц по списанию сырья для производства готовой продукции, а также проверяет правильность соблюдения норм списания сырья, оприходывание готовой продукции и ее реализацию.

Бухгалтер ревизор проводит ревизии товарно-материальных ценностей и готовой продукции на складах ОАО «Хладокомбинат».

Бухгалтер по расчетам с поставщиками осуществляет расчеты с поставщиками, производит сверки расчетов с ними, следит за правильностью оформления предъявленных счетов-фактур.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции с денежными средствами и ценными бумагами. На него возлагается ведение кассовой книги и составлением кассовой отчетности. Бухгалтер-кассир непосредственно работает с банком, а именно отправляет по электронной почте платежные поручения на перечисление денежных средств, а также получает наличность в банке.

Учетная политика - это совокупность способов ведения учета: первичного наблюдения и оформления хозяйственных операций, их стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения.

Учетная политика составляется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета.

Руководитель организации создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивая неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов.

Руководитель и главный бухгалтер утверждают приказом: положение об учетной политике организации, которое определяет способы и методы бухгалтерского учета, являющиеся элементами учетной политики организации; формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовой системой учетной первичной документации; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В организационно-техническом отношении учетная политика Общества строится согласно «Рабочему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Хладокомбинат». В «Рабочем плане» предусматривается непротиворечивая реализация схемы отражения, регистрации и группировки однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета согласно наименованиям и кодам синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Единый рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками Общества.

Налоговый учет в ОАО «Хладокомбинат» ведется бухгалтерией на основании учетной политики для целей налогообложения, входящей в систему его внутреннего нормативного регулирования.

2. Бухгалтерский учет на ОАО «Хладокомбинат»

2.1 Учет денежных средств

2.1.1 Учет денежной наличности в кассе

Счет 50 "Касса" предназначен для учета движения денежных средств в кассах. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 " Порядок организации кассовых операций в РФ".

Применяется два вида касс: Главная касса и Операционная.

Главная касса принимает денежную выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью. Через эту кассу осуществляются расчеты с юридическими лицами в пределах лимитов.

С кассиром предприятия заключен договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех вверенных ему ценностей и за ущерб, причиненный предприятию. Кассиру запрещено передавать свои функции другому лицу без разрешения руководства предприятия.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге, где учитываются все поступления и выдача денег. Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера, кассира, заверенная печатью. При поступлении наличных денег из банка в кассу составляется приходный кассовый ордер, квитанция подкалывается к соответствующей выписке из банка. Выдача денег оформляется расходными кассовыми ордерами. Документ подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными. В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале кассовых регистраций. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Предприятие ведет только одну книгу, которая пронумерована и прошнурована и опечатана печатью. Количество листов заверяется руководителем организации. Записи в книге ведутся в двух экземплярах, через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом бухгалтера - кассира. Записи производятся бухгалтером-кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня подсчитываются итоги операций, и выводится остаток средств и отчет передается для проверки главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Ежедневно бухгалтер-кассир передает бухгалтеру в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет, в котором проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50"Касса".

В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50"Касса" и, используя начальный остаток средств на начало месяца, вычисляется остаток средств на конец месяца по данному счету. Данная сумма должна совпадать с суммой по последнему отчету кассира и суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Денежные суммы, поступившие в кассу, отражаются по дебету счета 50"Касса" в корреспонденции со счетами:

Кт 51, 60, 62, 71, 73, 91.

Из кассы выдаются суммы, отражаемые по кредиту счета 50"Касса" в корреспонденции со счетами:

Дт 51, 60, 62, 70, 71, 94.

В кассу поступили 2980 рублей 75 коп. от Семенова К. В. В качестве возврата подотчетной суммы.

При формировании приходного кассового ордера в программе делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 50.1 Кредит 71.1 - 2980,75 рублей.

Выдача наличных денежных средств оформляется только расходным кассовым ордером (форма № КО-2), выписываемом кассиром в одном экземпляре. В нем указывается корреспондирующий счет, лицо, получающее деньги, основание (в подотчет, по приказу, командировочные расходы), сумма получающего прописью, данные его паспорта, число и подпись. Проставляются также подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира. После выдачи денег на РКО ставится штамп «Погашено».

Из кассы были выданы 2610 рублей Семенову К. В. В качестве оплаты за аренду автомобиля за 1 квартал 2012 года.

При этом в программе «1С:Предприятие» автоматически сформировалась запись:

Дебет 76.5 Кредит 50.1 - 2610 рублей.

Операционная касса используется для получения наличной выручки за проданные товары. Для контроля за выручкой, поступающей в кассу предприятия, используются кассовые аппараты. К работе на операционной кассе допускаются лица, освоившие в объеме технического минимума правила эксплуатации контрольно-кассовых машин. С ними заключен договор о полной материальной ответственности.

Порядок работы на контрольно-кассовых машинах предусмотрен Законом РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых органах в соответствии с "Положением по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением". На кассовых чеках в ОАО «Хладокомбинат» применяются условные шифры, штампы с указанием номеров кассовых машин, дат приема наличных денег и полученных сумм.

На каждую кассовую машину администрация заводит Журнал по форме КМ-4, который пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, генерадьного директора и главного бухгалтера предприятия и печатью. Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке. Паспорт кассовой машины, Журнал хранятся у главного бухгалтера.

Также показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в Журнал кассира-операциониста, причем данные на начало и по окончании рабочего дня заверяются подписями представителя администрации и кассира-операциониста. Таким образом, разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой; оприходование ее подтверждается главной кассой в кассовом отчете. Данная сумма должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

В конце рабочего дня сдается торговая выручка бухгалтеру-кассиру под расписку. Ему же передаются акты и необходимые документы по расчету выручки для составления сводного отчета.

Полученные в виде торговой выручки в кассу средства сдаются в банк, зачисляются на счет предприятия.

Средства, еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 "Переводы в пути" и оформляются:

Дт 57 "Переводы в пути" Кт 50 "Касса" (сумма наличных средств, сданных инкассатору или в Сбербанк).

Сумма, зачисленная на расчетный счет в банке, учитывается:

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Операцию по передаче выручки инкассаторы оформляют с помощью препроводительной ведомости, составляемой в двух экземплярах. В данном документе указывается сдатчик и получатель выручки, банковские реквизиты, согласно которым зачисляются средства. Оборотная сторона ведомости, содержащая покупюрный перечень всей передаваемой выручки, позволяет проконтролировать сумму.

Первый экземпляр препроводительной ведомости, оформленный в установленном порядке, кассир вкладывает в денежную сумку с уложенными туда подобранными деньгами, после чего пломбирует ее. Данную сумку кассир передает инкассатору в обмен на пустую с соответствующей нумерацией и вторым экземпляром ведомости, называемым накладной. Кассир, обозначив в соответствующем журнале регистрации сданную сумму выручки и номер сумки, дает его на подпись инкассатору, который вместе с тем фиксирует дату и время приема средств.

Полученную от инкассатора денежную сумку в банке вскрывают и сверяют вложенную наличность с суммой, зафиксированной в препроводительной ведомости. При обнаружении несоответствия сумм либо неплатежных денежных знаков работниками банка в одностороннем порядке составляется акт, форма которого имеется на препроводительной ведомости. После проверки деньги зачисляются на счет предприятия, что подтверждается возвратом второго экземпляра ведомости в бухгалтерию предприятия.

2.1.2 Учет денежных средств на расчетном счете в банке

Для хранения денежных средств и операций по расчетам у ОАО «Хладокомбинат» открыт расчетный счет в Сберегательном банке РФ.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам, погашение задолженности бюджету, внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а так же безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Право первой подписи на банковских документах принадлежит ген. директору, второй - главному бухгалтеру.

Расчеты между ОАО «Хладокомбинат» и организациями осуществляется в безналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа и выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом банку количестве экземпляров для всех участвующих в расчете сторон. При этом чеки оформляются от руки. Помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

Банк не имеет право контролировать способ расчета или первоочередность осуществления платежей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

На предприятии применяются расчеты платежными поручениями - письменными поручениями плательщика обслуживающему его учреждению банка, о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию с разными кредиторами, по перечислению налогов и платежей.

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). При оформлении платежного документа указывается получатель и его банковские реквизиты, указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара - номер накладной). Предприятия с помощью платежных поручений могут осуществлять переводы через отделения связи без ограничения сумм: на имя отдельных граждан (комиссионные); перечисления налогов, на расходы по выплате заработной платы; по набору рабочих; по закупке сельхозпродукции.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по учету предприятия.

Обязательными атрибутами каждой из них являются: номер расчетного счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.

Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а так же остаток средств на дату выписки.

Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, в ОАО «Хладокомбинат» отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами:

Кт 50, 60, 62, 66, 71, 73, 76, 90, 91, 99.

В случае перечисления средств счета 51, 55 кредитуются, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами:

Дт 04, 50, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76,

Пример:

Дт 51 Кт 50 (сдана выручка от реализации)

Дт 51 Кт 60 (расчет с поставщиками за товары)

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 "Расчетные счета" или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере - выбытие.

Сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).

2.2 Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

2.2.1 Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по

- фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам

- договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций на ОАО «Хладокомбинат» ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 на ОАО «Хладокомбинат» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

2.2.2 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения в ОАО «Хладокомбинат» подразделяются долгосрочные и краткосрочные.

Все финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. По долговым ценным бумагам не производится отнесение на финансовые результаты разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью

Долго- и краткосрочные финансовые вложения в ОАО «Хладокомбинат» учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому открыты следующие субсчета:

58-1 "Предоставленные займы";

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет финансовых вложений на ОАО «Хладокомбинат» ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Контроль за состоянием финансовых вложений осуществляется финансовым отделом ОАО «Хладокомбинат».

2.3 Учет материально - производственных запасов

2.3.1 Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

Отражение в бухгалтерском учете оценки материалов, производственных запасов, товаров и услуг осуществляется при их приобретении и заготовке.

Согласно учетной политике ОАО «Хладокомбинат» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов применяются активы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказания услуг).

На балансовом счете 10 учитываются материально-производственные запасы (МПЗ): исходное сырье, основные и вспомогательные материалы различного назначения, стройматериалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, прочие материалы. Учет на б/сч. 10 организуется по субсчетам (однородным группам материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам (МОЛ). Внутри каждого, МОЛ, учет организуется по подгруппам и аналитическим счетам материалов.

Оприходование на склад выполняется на основании приходной фактуры, приходного складского ордера, торгово-закупочного акта, копии товарных чеков (при авансовых отчетах), исправительной бухгалтерской справки, накладной на внутреннее перемещение с выполнением проводок: Дт.10, Кт 60,71.

Выдачи ТМЦ со склада оформляется накладной (на внутреннее перемещение): Д-т 20 К-т 10 по накладной на отпуск материалов

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цены в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления(приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовый результат предприятия. (П.25 ПБУ 5/01).

В целях обеспечения сохранности МПЗ, переданных в эксплуатацию, предприятие осуществляет оперативный учет и контроль над их движением.

Списание материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете производить по средней себестоимости.

Спецодежда выдается работникам предприятия по списку профессии согласно Единых норм выдачи спецодежды в России с учетом должности (профессии) и условий труда с отнесением ее стоимости на затраты производства. При увольнении работника стоимость недоизношенной спецодежды и спец. обуви в случаи невозможности их дальнейшей эксплуатации подлежит удержанию из заработной платы.

Следуя обычаям делового оборота, стоимость форменной одежды, приобретаемой для работников, списывается на затраты (п.5 методических указаний, утв. Приказом МНС от 20.12.02. №БГ-3-02/729).

2.3.2 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Учет материалов на складе ОАО «Хладокомбинат» осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии ОАО «Хладокомбината» осуществляется сальдовым методом, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Раз в неделю работник бухгалтерии ОАО «Хладокомбинат» проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.

2.3.3 Синтетический учет материалов

Учет на счете 10 «Материалы» организуется по субсчетам (однородным группам материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам.

К счету 10 «Материалы» в ОАО «Хладокомбинат» открыты следующие субсчета (таблица 15).

Субсчета, открытые к счету 10 «Материалы» в ОАО «Хладокомбинат»

№ субсчета	Наименование	Состав материалов
10-1	Сырье и материалы	К сырью относятся молоко для изготовления продукции
10-2	Прочие материалы	Предназначен для учета наличия и движения заквасок, примесей и прочих не основных материалов
10-3	Топливо	Предназначен для учета движения топлива
10-4	Тара	Предназначен для учета упаковки, тары
10-10	Специальная оснастка и спец.одежда	Предназначена для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах организации или в иных местах хранения
10-11	Аварийный запас	Материалы, предназначенные для пожарной охраны (песок, огнетушители)
10-16	транспортно-заготовительные расходы	Расходы, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию

Синтетический учет поступления материалов в ОАО «Хладокомбинат»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб («-» означает, что таких проводок в отчетном периоде не было)
	Дебет	Кредит
Материалы, сэкономленные основным, вспомогательным производством (сданные на склад), отходы, отходы от брака	10	20, 28	8 034
Отражены расходы, связанные с доставкой сырья в организацию	10	20, 70, 71, 76, 69	2 546
Принята на склад в качестве материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд	10	43	44 315
Оприходованы материалы от поставщиков, сторонних организаций, физических лиц	10	60	43 935
Материалы приобретены за счет подотчетных сумм	10	71	9660
Поступили на склад материалы, оставшиеся после разборки выбывших основных средств	10	91	539
Выявлен излишек материалов	94	10	1 356

Синтетический учет расходования материалов

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Использование материалов в процессе производства, на нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды	20, 26	10	96 807
Израсходованы материалы, направленные на исправление брака	28	10	3 490
Учтен расход тары при затаривании на складе готовой продукции	44	10	7 890
Возврат сырья и материалов поставщику согласно выставленной ему претензии	76	10	5 122
Безвозмездная передача материалов	91	10	-
Выявлена в результате инвентаризации недостача сырья, материалов и тары	94	10	960
Материалы отпущены в производство на освоение производства новых видов продукции, пусковые расходы	97	10	8 912

В соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями фактическая себестоимость производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии определяется в течение отчетного года по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Аналитический учет производственных запасов ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом. Все необходимые регистры аналитического учета формируются в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ОАО «Хладокомбинат» не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Синтетический учет результатов проводимой инвентаризации, формирования резерва под снижение стоимости материалов рассмотрены в таблице 18.

Отражение в синтетическом учете результатов инвентаризации и резерва под снижение стоимости материалов

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Недостачи, потери, порчи, выявленные в результате инвентаризации	94	10	960
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо - фактическая стоимость материала	73-2	94	960
- сумма превышения рыночной цены над фактической	73-2	98-4	-
Сумма недостачи отнесена на прочие расходы, если виновное лицо не установлено (или во взыскании отказано судом)	91(23)	94	-
Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации	10	91	539

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

2.4 Учет труда и заработной платы

Организация зарплаты на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно, тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

В соответствии с законом РФ предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады на предприятии могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий, выполняемых ими работ.

Так, в настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная зарплата, установленная Правительством РФ. В частности, исходя из минимальной зарплаты и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда рабочего времени), установленных в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.

Согласно статьи 133 Трудового Кодекса РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Должностной оклад директора устанавливается учредителем предприятия.

В ОАО «Хладокомбинат» применяют повременную оплату труда, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. В основу расчета повременной зарплаты берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Повременная оплата труда распространяется на все категории работников. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

В соответствии c п.1 ст.9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" операции по учету труда ведутся своевременно и полностью отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно ст.91 ТК РФ ОАО «Хладокомбинат» ведет учет времени, фактически отработанного каждым работником, используя специальные унифицированные формы.

Учетом личного состава работников занимается отдел кадров.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения): приказы о приеме (форма №Т-1), о переводе (форма №Т-5) или увольнении (форма №Т-8), а также о предоставлении отпусков (форма №Т-6).

На рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет личную карточку работника (форма №Т-2). Бухгалтерия ОАО «Хладокомбинат» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (форма №Т-54) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке.

Документ для начисления зарплаты - «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма N Т-12) и «Табель учета использования рабочего времени» (форма №Т-13), составляются в одном экземпляре администратором, подписывается директором ОАО «Хладокомбинат», инспектором отдела кадров и передается в бухгалтерию. В табелях делаются отметки о явках (неявках) на работу и отработанном (неотработанном) времени, а также штатное расписание, утвержденное на год для всех должностных лиц.

Табеля учета применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табельный учет охватывает всех работников организации.

Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и другие).

Для определения суммы зарплаты применяется расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), по которой производят выплату зарплаты за месяц.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ ОАО «Хладокомбинат», как налоговый агент, ведет учет доходов, полученных от него работниками в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ, установленной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

ОАО «Хладокомбинат» сообщает сведения о сумме задолженности работников налоговому органу в справке по форме N 2-НДФЛ. Сведения о доходах и суммах налогов предприятие обязано представлять не только налоговым органам, но и налогоплательщикам.