Учет амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет амортизации основных средств

1. Амортизация. Виды амортизации

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое перевооружение организации, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.

Основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, а также основные средства, перечисленные во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. № 186.

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся следующие активы организации:

- имеющие материально-вещественную форму;

- используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

- стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

К основным средствам не относятся:

- предметы, которые служат менее 1 года, независимо от их стоимости;

- предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь. Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента, рабочего, племенного и продуктивного скота (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочные средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

- предметы (независимо от стоимости и срока службы): орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия); специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности - в соответствии с законодательством; форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях; специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления) и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства; технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и / или непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т. п.); посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;

- сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

- животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и / или не достигшие эксплуатационного возраста;

- отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

- машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;

- машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

- не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во необоротные активы до их ввода в эксплуатацию;

Данный перечень закреплен Инструкцией № 87/55/33/5.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Инвентарный объект - это законченное устройство со всеми приспособлениями к нему и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Инвентарный номер сохраняется за объектом в течение всего периода его нахождения в данной организации, а по выбытии объекта не может присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение 5 лет - начиная с года, следующего за годом списания. Основные средства, полученные в аренду, могут числиться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организация, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

Общегосударственным классификатором ОКРБ 020-2002 выделяются следующие группы основных средств:

- здания нежилые;

- здания жилые;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

- культивируемые активы;

- прочие остальные средства.

К амортизируемым относятся следующие основные средства:

- здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), включая ведомственные дороги (стоимость документации по типовому проектированию зданий и сооружений, включая ведомственные дороги (кроме проектно-сметной документации), не является объектом начисления амортизации); передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам;

- капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

- оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т. п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции № 87/55/33/5), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов Республики Беларусь;

- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей (получения дохода). К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;

- спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог;

- объекты, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов (по А.П. Михалкевичу) /6/.

С 1 июля 2004 г. к амортизируемым основным средствам наряду с рабочим скотом в соответствии с Инструкцией № 87/55/33/5 отнесен племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных).

Объектами начисления амортизации не являются отдельные группы и виды основных средств:

- библиотечные фонды;

- фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

- вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Начисление организациями амортизации по основным средствам регулируется Инструкцией № 87/55/33/5.

Амортизация - процесс перенесения стоимости основного средства в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на издержки производства, расходы на реализацию, операционные и внереализационные расходы.

В целях начисления амортизации все основные средства можно разделить на ряд групп:

- основные средства, используемые в предпринимательской деятельности.

- основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности.

- основные средства, используемые одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности не являющейся предпринимательской.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и / или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и / или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Срок полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией в соответствии с определенными Инструкцией № 87/55/33/5 правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:

а) первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации.

б) остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов.

Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации (по М.И. Куттер) /5/.

2. Первичный учет амортизации основных средств

Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48_АПК (Приложения 3.1.1) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49АПК (Приложения 3.1.2).

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48_АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48_АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Ведомость ф. № 48_АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами»;

2. «Расчет начисления амортизации производительным способом»;

3. «Сводная ведомость начисления амортизации»;

4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»;

Первый раздел предназначен для ежемесячного расчета суммы амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц.

Расчет производят следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактического использования ресурса является величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости ф. № 49_АПК сверяются с показателями журнала-ордера ф. № 10_АПК.

3. Порядок начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств начисляется:

а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом;

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Способы начисления амортизации:

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (или месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительность срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организацией по нормам, рассчитанным исходя из сроков полезного использования.

В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияние агрессивной среды, сменность, другие отклонения от установленных собственником базовых режимов работы), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется учетной политикой организации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта основных средств.

В случае применения к одной и той же норме амортизации одновременно двух и более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

НАг.с. = НАу * К, где

НАг.с. - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;

К - коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.

Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

К = К1 + К2 +… + Кm - (m - 1), где

К1, К2,…, Кm - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы основных средств;

m - количество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, выделяются комиссией в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.

Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств производится:

а) по вновь введенным в эксплуатацию объектам - с 1_го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (в организациях, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

б) в организациях, учреждаемых или образующихся в результате реорганизации, - с 1_го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к следующим объектам: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другое); инструменту; рабочему скоту, а также объектам лизинга.

В отношении применения способов амортизации п. 41 Инструкции № 87/55/33/5 предусматривается возможность применения нелинейного способа начисления амортизации только по рабочему скоту, поэтому по животным основного стада (независимо от вида животных) амортизация может начисляться линейным или производительным способами.

Нелинейный способ начисления амортизации по племенному и продуктивному скоту может применяться только по скоту, являющемуся объектом лизинговых отношений.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

- уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Сп.и. * (Сп.и. + 1) / 2, где

СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Сп.и. - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации, исходя из месячной нормы или суммы, закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, комиссия исходя их технических характеристик устанавливает ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АОt = ОПРt *АС

Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Таким образом, экономическая сущность амортизации заключается в том, что основные средства в процессе производства используются несколько лет, в себестоимость продукции включается не вся их стоимость сразу, а только ее часть за определенный период (год, месяц). Она непосредственно зависит от стоимости основных средств. Поэтому важное значение имеет постепенный перенос стоимости основных средств на изготавливаемый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных деталей, другими словами - амортизация по редакции А.С. Чечеткина.

4. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу счет - пассивный. По Кт - отражается наличие и увеличение суммы амортизации основных средств, по Дт - ее уменьшение.

К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;

02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода»;

02-1

02-2

02-3

Корреспонденции счетов и основных хозяйственные операции рассмотрим в таблице 3.1.1:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начисление амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.	20,23,25, 26,44	02
2.	Начисление амортизации по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности.	29	02
3.	Начисление амортизации объектов основных средств переданных в лизинг, а также в аренду (если сдача имущества в аренду не является видом деятельности).	90	02
4.	При нахождении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в простои в связи с ремонтом продолжительностью свыше 3_х месяцев.	91	02
5.	Начисление амортизации основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности, а также передача в безвозмездное пользование другим организациям.	92	02
6.	Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства.	97	02
7.	Списание сумм амортизации по арендованным (взятым в лизинг) основным средствам, возращенным арендодателю.	02	01
8.	Присоединение суммы амортизации по долгосрочно арендуемым основным средствам к сумме амортизации по собственным основным средствам при выкупе их арендатором у арендодателя (лизингодателя).	02-1	02-2
9.	Списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду имущества (если в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)).	02	03
10.	Списание сумм накопленной амортизации по выбывшим основным средствам (в случае продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи), а также списание суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.	02	01-11
11.	Дооценка амортизации основных средств.	83	02

Рассмотрим специфику начисления амортизации отрасли растениеводства.

Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным основным средствам отрасли растениеводства предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемом к субсчету 20-1. В конце года производится их распределение на отдельные культуры и другие объекты, данные по которым представлены в таблице:

Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства»

Группа основных средств	Принцип распределения амортизации
1	2
Тракторы	Пропорционально стоимости израсходованного топлива
Почвообрабатывающие машины и орудия	Пропорционально количеству обработанных гектаров
Постройка для хранения удобрений и машины для их внесения	Пропорционально количеству внесенных удобрений
Сеялка для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур	Пропорционально посевным площадям указанных культур
Машины для уборки зерновых колосовых, бобовых и масличных культур	Пропорционально уборочным площадям указанных культур
Зернохранилища, амбары, площадки, навесы и машины для очистки и сушки зерна	Пропорционально валовому сбору зерна и трав
Машины для сеноуборки	Пропорционально уборочным площадям
Машины и аппараты по борьбе с болезнями и вредителями сельхозкультур	Пропорционально обработанным площадям
Машины для возделывания и уборки картофеля. Картофелехранилища	Относится непосредственно на данную культуру
Машины для возделывания и уборки овощных культур. Овощехранилища	Относится непосредственно на данную культуру
Машины для возделывания и уборки сахарной свеклы	Относится непосредственно на данную культуру
Машины для возделывания и уборки льна	Относится непосредственно на данную культуру

Синтетический учет по счету амортизации ведут на счете 02. По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию». Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности, и начисление амортизации объектов, переданных в лизинг, отражается по дебету счета 90 «Реализация». Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, также объектов основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев и в запасе, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». Начисление амортизации основных средств, не участвующие в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), а также передача в безвозмездное пользование другим организациям отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам, участвующие в освоении новых производств, по эксплуатируемым объектам капитального строительства отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства» - списание сумм амортизации по арендованным (взятым в лизинг) основным средствам, возвращенным арендодателю;

02 «Амортизация основных средств» - присоединение суммы амортизации по долгосрочно арендуемым основным средствам к сумме амортизации по собственным основным средствам при выкупе их арендатором у арендодателя (лизингодателя);

03 «Доходные вложения в материальные ценности» - списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)).

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в журнале-ордере ф. № 10_АПК.

Выводы

Изучив в данной курсовой работе учет амортизации (износа) основных средств, можно сделать выводы и внести предложения по их совершенствованию.

Актуальность данной темы подчеркивает, что правильная и рациональная организация учета амортизации (износа) основных средств с соблюдением всех правил и принципов бухгалтерского учета, является действенным инструментом улучшения производственного и финансового состояния предприятия.

Сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей рядом особенностей, что отражается на организации его бухгалтерского учета. Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовление и приобретение ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Так как в процессе эксплуатации все основные средства теряют свои первичные качества (изнашиваются), то и учет амортизации так же немало важен. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет амортизации. Бухгалтерский учёт амортизации в ОАО «Чиркавичи-Агро» ведётся на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности». При ведении бухгалтерского учёта хозяйство строго соблюдает в течение отчётного года методику принятой учётной политики предприятия.

Для учета амортизации в плане счетов бухгалтерского учета и в учетной политике ОАО «Чиркавичи-Агро» предусмотрены синтетический счет 02 «Амортизация основных средств» и она находит отражение в ведомостях 48_АПК и 49_АПК. Так как при учете амортизации в организации существуют свои небольшие недостатки, то в целях совершенствования, так как бухгалтерия предприятия не оснащена современной компьютерной техникой, могу предложить автоматизировать учет амортизации, и тем самым повысить оперативность учета и контроля за своевременным и правильным начислением амортизации основных средств.

Список литературы

инвентарный амортизация ремонт сельскохозяйственный

1. Бухгалтерский учёт: учеб. / А.С. Бакаев (и др.). - М., 2002. - 71

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007

2. Основы бухгалтерского учёта и финансы в АПК: учеб. Пособие /Н.Н.

Бонди-на (и др.). - М., 2003. - 400 с.

3. Альбом типовых унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов: Рекомендации по разработке и составлению / В.Е. Ванкевич, А.К. Лапин, Т.В. Ревицкая, А.Н. Сушкевич. - Мин., 2004. -55 с.

4. Керимов, В.Э. Управленческий учёт: учебник / В.Э. Керимов. - 2_е изд.,

Изм. и доп._М., 2003. - 416 с.

5. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учёта: учебник / М.И. Куттер. - 2_е изд., перераб. И доп. - М., 202. - 640

6. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / А.П. Михалкевич (и др.) - 4_е изд., перераб. И. доп./под общ. Ред. А.П. Михалкевича. - Мн., 2006.

7. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учёта / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - М., 1998. -278 с.

8. Папковская, 77. Я. Курс теории бухгалтерского учёта: учеб. Пособие / П.Я. Папковская. - 3_е изд., перераб. - Мн., 2004. - 236 с.

9. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / / Бухгалтерский управленчиский учёт. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебник. - 4_е изд., перераб. И доп. - М., 2001. - Т. 2. -400 с.

10. Совершенствование классификации счетов бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве / Ю.Н. Селюков (и др.). - Мн., 2008. - 68 с.

11. Организация учёта и аудита: учеб. Пособие / А.С. Чечёткин, Е.Н. Клипперт. - Минск, 2007. - 254 с.

12. Чечёткин, А.С. Практикум по бухгалтерскому учёту в сельском хозяйстве: учеб. Пособие / А.С. Чечёткин. - Горки, 2003. - 281 с.

13. Об утверждении форм бухгалтерской отчётности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности и признании утратившими силу необоротных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19.

14. План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. - Мн., 2004. -244 с.

Размещено на Allbest.ru