Облік і контроль бюджетного фінансування сільського господарства

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Облік і контроль бюджетного фінансування сільського господарства

Метелиця Володимир Михайлович

Київ - 2008

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Продовольча безпека України і соціальна захищеність населення визначаються рівнем функціонування пріоритетних галузей вітчизняної економіки, однією з яких є сільське господарство. У процесі ринкових трансформаційних перебудов більшість суб'єктів аграрного ринку постали перед проблемою недостатнього самофінансування, що й обумовило активну участь держави у розвитку галузі через надання фінансової підтримки сільськогосподарським підприємствам у вигляді бюджетного фінансування, пільгового оподаткування та кредитного забезпечення.

Незважаючи на значне збільшення обсягів бюджетного фінансування сільського господарства (з 477 млн. грн. у 2000 р. до 6 млрд. грн. у 2006 р., тобто більш як у 12 разів) збитковими залишається понад 32% сільськогосподарських підприємств, що свідчить про нераціональний розподіл і неефективне використання бюджетних коштів. Проблема ускладнюється виконанням Україною інтеграційних вимог, які висуває світове співтовариство. Вони полягають у необхідності трансформації державної фінансової підтримки агропромислового виробництва, що може негативно позначитись на конкурентоспроможності вітчизняної сільськогосподарської продукції. Така ситуація вимагає нових підходів до управління бюджетними фінансовими ресурсами на загальнодержавному, регіональному та на рівні підприємства, що передбачає удосконалення обліково-аналітичного забезпечення даними про стан бюджетного фінансування і контролю за їх достовірністю й обумовлює цільову спрямованість дослідження.

Питанню державної фінансової підтримки сільського господарства присвячено праці провідних вітчизняних політиків і вчених економістів-аграрників, серед яких П.І. Гайдуцький, В.П. Галушко, І.М. Демчак, М.Я. Дем'яненко, С.М. Кваша, І.Г. Кириленко, П.А. Лайко, В.Я. Месель-Веселяк, О.М. Могильний, М.В. Полозенко, П.Т. Саблук, В.П. Ситник, О.М. Шпичак.

Вагомий внесок у розвиток теорії, методології, історії становлення та формування систем обліку і контролю зробили відомі вітчизняні й іноземні вчені: М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, Є.В. Калюга, Г.Г. Кірейцев, М.В. Кужельний, В.Г. Лінник, І.В. Малишев, Н.М. Малюга, Р. Манн, П.П. Німчинов, Т.П. Остапчук, О.М. Петрук, М.С. Пушкар, С.В. Свірко, Я.В. Соколов, В.В. Сопко, Л.К. Сук, Л.М. Трохименко, В.Г. Швець, В.О. Шевчук.

Методологію обліку і контролю державної фінансової підтримки агропромислового виробництва вивчали І.В. Герасимук, В.М. Жук, Г.І. Зуб, М.М. Коцупатрий, Ю.Я. Лузан, М.Ф. Огійчук, О.Д. Радченко та інші.

Проте не вирішеними і такими, що потребують висвітлення, залишаються питання обліково-контрольного забезпечення надходження, цільового та ефективного використання сільськогосподарськими підприємствами бюджетних коштів за програмами фінансування галузі.

Дискусійний характер деяких теоретичних положень, протиріччя між аграрним і бюджетно-податковим законодавством та його постійні зміни в контексті інтеграційних процесів, необхідність адаптації національної системи бухгалтерського обліку міжнародним вимогам, потреба в наданні рекомендацій у вирішенні проблемних питань свідчать про актуальність обраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного аграрного університету і пов'язано з темою “Розробка концепції аналітичного менеджменту аграрного сектору України в контексті євроінтеграції” (номер державної реєстрації 0104U004356). Дисертаційна робота є також складовою наукових досліджень Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН за темою “Розробити методично-організаційні засади побудови галузевого обліку, звітності та інформаційно-аудиторських послуг” (номер державної реєстрації 0106U006638). У межах наукової тематики автором проводилися дослідження щодо методичного забезпечення обліку бюджетного фінансування сільськогосподарських підприємств і контролю за надходженням та використанням бюджетних коштів.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є теоретичне та методичне обґрунтування обліку і контролю бюджетного фінансування сільського господарства та надання практичних рекомендацій щодо удосконалення обліково-аналітичного забезпечення даними про стан бюджетного фінансування і контролю за їх достовірністю для забезпечення надходження, цільового й ефективного використання бюджетних коштів сільськогосподарськими підприємствами.

Для досягнення мети дослідження поставлені та вирішувались такі завдання:

- уточнити економічний зміст бюджетного фінансування сільського господарства та навести узагальнену класифікацію бюджетних видатків;

- визначити місце бюджетного фінансування у системі бухгалтерського обліку та обґрунтувати теоретичні основи фінансового контролю бюджетних коштів;

- сформувати нові підходи до відображення в обліку та звітності бюджетних коштів і розробити модель контролю бюджетного фінансування сільського господарства;

- проаналізувати практику обліку і подання інформації про державні гранти за міжнародними стандартами й обґрунтувати запропоновані зміни у вітчизняне законодавство з питань бухгалтерського обліку;

- побудувати систему внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування сільського господарства для забезпечення надходження, цільового та ефективного використання бюджетних коштів;

- виявити шляхи удосконалення методики обліку і внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування сільського господарства в умовах застосування комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є господарські операції, пов'язані з надходженням і використанням бюджетних коштів фінансової підтримки сільськогосподарськими підприємствами. Поглиблені дослідження проведені в аграрних формуваннях Драбівського району Черкаської області.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних аспектів обліку та контролю бюджетного фінансування сільського господарства.

Методи дослідження. Базовою основою дослідження є діалектичний метод пізнання і системний підхід до вирішення поставлених завдань. У процесі дослідження застосовувались також загальнонаукові та специфічні методи: індукції та дедукції - при уточненні поняття “бюджетне фінансування сільського господарства”, визначенні його місця в системі бухгалтерського обліку; монографічний - при дослідженні теоретичних основ фінансового контролю бюджетних коштів та еволюції державної фінансової підтримки вітчизняного агропромислового виробництва; порівняння, аналізу і синтезу - при дослідженні загальних обсягів, напрямів, динаміки і ефективності фінансування; моделювання - при побудові моделі контролю надходження і використання бюджетних коштів; класифікації - при аналізі методики обліку бюджетного фінансування; анкетування і групування - при визначенні рівня комп'ютеризації обліку в сільськогосподарських підприємствах; графічний і табличний - при унаочненні одержаних результатів.

Інформаційною базою роботи є нормативно-правові акти, що регулюють питання розвитку аграрного сектору, бюджетно-податкових відносин, бухгалтерського обліку і контролю фінансово-господарської діяльності; наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених, матеріали науково-практичних конференцій та з'їздів з проблем фінансів, методології обліку і контролю; статистичні дані органів місцевого самоврядування, дані обліку, фінансової і казначейської звітності сільськогосподарських підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні та практичному вирішенні завдань щодо удосконалення методичних підходів до обліку і контролю бюджетного фінансування, що спрямоване на забезпечення надходження, цільового та ефективного використання бюджетних коштів сільськогосподарськими підприємствами.

У процесі проведеного дослідження одержано основні результати, що характеризують наукову новизну і виносяться на захист:

вперше:

- побудовано модель контролю надходження і використання бюджетних коштів фінансової підтримки в сільськогосподарських підприємствах для формування суб'єктами контролюючих дій організаційно-методичних засад контролю бюджетного фінансування сільського господарства (С. 10);

удосконалено:

- порядок розкриття інформації про бюджетні кошти у фінансовій звітності шляхом формування у примітках до річної фінансової звітності сільськогосподарських підприємств витягу з Наказу про облікову політику в частині, яка висвітлює методику бухгалтерського обліку та порядок оподаткування бюджетного фінансування (С. 9);

- методику обліку бюджетного фінансування в частині обґрунтування необхідності внесення змін до П(С)БО 15 “Дохід” та запропонованих підходів до уніфікації бухгалтерського обліку і практики оподаткування капітальних трансфертів (С. 10-11);

- методику обліку і внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування в умовах застосування комп'ютерних технологій через універсальний підхід до автоматизації бухгалтерії на базі програми “1 С” і використання аналітичних рахунків 5-го порядку, субконто 1 “Бюджетне фінансування”, застосування шаблону типових операцій та створення архіву первинних документів у паперовій формі для збереження достовірної контрольної інформації (С. 13);

дістали подальший розвиток:

- визначення поняття “бюджетне фінансування сільського господарства” з позиції кожного із суб'єктів фінансових відносин: з позиції бюджету - це невідплатні, безповоротні платежі на підтримку розвитку сільськогосподарського виробництва, а з позиції суб'єкта-отримувача фінансових ресурсів - це система економічних відносин, пов'язаних з отриманням у розпорядження сільськогосподарського підприємства фінансових ресурсів у вигляді невідплатних, безповоротних коштів бюджету, які мають цільове призначення (С. 6);

- класифікація бюджетних видатків, в якій поєднано погляди вчених із законодавчо визначеною бюджетною класифікацією та, враховуючи інтеграційні процеси вітчизняного сільського господарства, виділено в окрему класифікаційну групу видатки згідно з спотворювальним впливом на торгівлю чи на виробництво (С. 6);

- визначення місця бюджетного фінансування сільського господарства в системі бухгалтерського обліку як одного з джерел господарських засобів та виокремлення фінансування в один із об'єктів фінансового контролю (С. 7);

- система контролю бюджетного фінансування сільського господарства, спрямована на зближення інтересів власника підприємства і держави та забезпечення надходження, цільового й ефективного використання бюджетних коштів (С. 11-13).

Практичне значення одержаних результатів полягає у наданні рекомендацій щодо удосконалення аналітичного обліку бюджетного фінансування та порядку формування фінансової звітності сільськогосподарських підприємств. Рекомендовані робочі документи контролера (контрольні відомості) забезпечуватимуть ефективне управління бюджетними коштами в сільськогосподарських підприємствах.

Результати дослідження щодо формування облікової політики бюджетного фінансування прийняті до впровадження Управлінням бухгалтерського обліку, звітності та ревізійної роботи Міністерства аграрної політики України (довідка від 12.03.2008 р. № 27-2-03/141-1). Пропозиції, що стосуються комп'ютеризації обліку та організації внутрішньогосподарського контролю бюджетних коштів, використовуються в обліковій практиці ТОВ “Атлантик Фармз ІІ” (довідка від 21.02.2008 р. № 68) і ТОВ АФ “Насіння” (довідка від 3.03.2008 р. № 15) та в навчальному процесі Навчально-наукового інституту післядипломної освіти Національного аграрного університету (довідка від 28.01.2008 р. № 13).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною завершеною науковою працею. Викладені в роботі висновки і рекомендації науково-практичного характеру одержані автором особисто. З інших праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які отримані здобувачем особисто в результаті розв'язання питань удосконалення обліку і контролю операцій з бюджетними коштами.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження розглянуті та отримали позитивну оцінку на Всеукраїнській науково-практичній конференції “Проблеми пореформеного розвитку агропромислового виробництва та основні напрямки їх розв'язання” (м. Тернопіль, Тернопільський інститут агропромислового виробництва УААН, 17-18 травня 2005 р.), Міжнародних науково-практичних конференціях: “Конверсія бухгалтерського обліку на основі МСФЗ” (м. Душанбе, Громадський інститут професійних бухгалтерів і аудиторів Республіки Таджикистан, 7-8 листопада 2005 р.), “Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи” (м. Київ, ННЦ “Інститут аграрної економіки” УААН, 29-30 листопада 2007 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 10 наукових праць, загальним обсягом 4 др. арк., в тому числі у фахових виданнях - 7 наукових статей обсягом 3,21 др. арк., у матеріалах конференцій - 3 тези доповідей обсягом 0,79 др. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Основний зміст дисертаційної роботи викладено на 188 сторінках комп'ютерного тексту. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Робота містить 17 таблиць, 12 рисунків, 13 додатків. Список використаних джерел налічує 276 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

бюджетний фінансування облік контроль

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, її зв'язок з науковими програмами, визначено мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження, висвітлено наукову новизну, практичне значення та апробацію одержаних результатів.

У першому розділі “Теоретичні основи обліку і контролю бюджетного фінансування сільського господарства” розкрито економічний зміст поняття “бюджетне фінансування сільського господарства”, визначено місце фінансування у системі бухгалтерського обліку та проведено дослідження теоретичних основ фінансового контролю бюджетних коштів.

За весь період свого існування фінансова наука запропонувала багато теорій щодо бюджету і державних фінансів. Центральне місце у дослідженнях вчених належить поняттям “держава”, “бюджет”, “фінанси” і “фінансові ресурси”. Суть бюджету полягає у забезпеченні фінансовими ресурсами потреб соціально-економічного розвитку на основі перерозподілу ВВП в державі. Фінансові ресурси, сконцентровані в бюджеті, виступають елементом регулювання, стимулювання і гарантії фінансів як системи відносин.

На сьогодні державне регулювання однієї з пріоритетних галузей вітчизняної економіки - сільського господарства - здійснюється за допомогою цілісної системи інструментів: цінової політики, бюджетної підтримки (бюджетного фінансування і пільгового оподаткування), кредитного забезпечення, сприяння розвитку страхування, митно-тарифного регулювання, гарантій уряду тощо.

Аналіз економічного змісту бюджетного фінансування, проведений в процесі вивчення зарубіжних і вітчизняних наукових джерел, засвідчив, що автори взагалі не розглядають це поняття з позиції суб'єкта-отримувача фінансових ресурсів, а тлумачать її тільки з позиції бюджету, з якого “надаються”, “виділяються”, “направляються” цільові кошти в межах затверджених видатків такого бюджету.

На основі огляду чинного бюджетного законодавства, що регулює питання економічної класифікації бюджетних видатків, автором уточнено економічний зміст поняття “бюджетне фінансування сільського господарства” та наведено його визначення з позиції бюджету, який є джерелом фінансових ресурсів, та з позиції суб'єкта господарювання, який є їх отримувачем.

Аналіз наукової літератури та чинного бюджетного законодавства дає підстави для висновку про необмеженість класифікації бюджетних видатків законодавчо визначеною бюджетною класифікацією. Автором наведено узагальнену класифікацію бюджетних видатків, в якій об'єднано погляди вчених із законодавчо встановленими нормами. Інтеграційні процеси вітчизняного сільського господарства обумовлюють необхідність виділення в наведеній класифікації окремої класифікаційної групи: видатки згідно з спотворювальним впливом на торгівлю чи на виробництво.

У процесі дослідження теоретичних основ відображення в обліку його об'єктів доведено, що бюджетне фінансування відповідає принципам обліку (має вартісну оцінку, змінює майновий стан підприємства, оформлюється документально), а тому не викликає заперечення той факт, що фінансування є об'єктом обліку.

Сучасна теорія бухгалтерського обліку виділяє об'єкти в статиці (такі, що забезпечують господарську діяльність підприємства (господарські засоби та їх джерела) й об'єкти в динаміці (такі, що становлять господарську діяльність підприємства (господарські процеси та їх результати). Бюджетне фінансування, як одне із джерел формування господарських засобів, виступає об'єктом обліку в статиці.

В бухгалтерському обліку бюджетне фінансування визнається одним із видів цільового фінансування. Кошти надходять з бюджету на конкретно визначені цілі (підтримка виробництва, технічне забезпечення тощо), тому бюджетне фінансування необхідно розглядати як зобов'язання сільськогосподарського підприємства перед бюджетом понести витрати, пов'язані з виконанням умов цього фінансування, та забезпечити тим самим високу результативність діяльності.

Теоретичним доробком дослідження стало визначення місця бюджетного фінансування сільського господарства в системі бухгалтерського обліку та встановлення зв'язків з об'єктами обліку.

У процесі дослідження теоретичних основ контролю бюджетних коштів узагальнено погляди вчених щодо розуміння економічного змісту поняття “контроль”, “фінансово-господарський контроль” і “фінансовий контроль”. Доведено, що оскільки бюджетне фінансування є об'єктом обліку, то воно є і об'єктом контролюючих дій з боку всіх уповноважених суб'єктів фінансового контролю (виступає об'єктом фінансового контролю).

У другому розділі “Оцінка сучасного стану обліку та контролю бюджетного фінансування сільського господарства” розкрито напрями, обсяги й ефективність державної фінансової підтримки сільського господарства на загальнодержавному та регіональному рівнях; дано критичну оцінку нормативно-правового забезпечення відображення в обліку і звітності бюджетного фінансування; обґрунтовано необхідність висвітлення методики бухгалтерського обліку та порядку оподаткування бюджетних коштів у фінансовій звітності сільськогосподарських підприємств; розкрито сучасний стан зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю за надходженням і використанням бюджетних коштів у сільськогосподарських підприємствах.

Проведений у дисертаційній роботі аналіз історичного розвитку національної системи державної фінансової підтримки галузі дає підстави стверджувати, що нині Україна перейшла від безсистемної, хаотичної, спрямованої на вирішення поточних завдань підтримки виробництва сільськогосподарської продукції, до науково-обґрунтованих напрямів фінансування і механізмів їх реалізації, визначених низкою Законів України (“Про державну підтримку сільського господарства”, “Про державну підтримку малого підприємництва”, “Про фермерське господарство”).

На сучасному етапі розвитку вітчизняної економіки система державної фінансової підтримки сільського господарства характеризується значно нижчими обсягами фінансування порівняно з країнами ЄС та США, неефективним використанням бюджетних коштів на загальнодержавному та регіональному рівнях, нерівномірністю підтримки серед сільськогосподарських підприємств, незначною участю регіонів у фінансуванні програм АПК, необхідністю трансформації внутрішньої підтримки для приведення її у відповідність до вимог СОТ. Така підтримка не може істотно змінити становище слабких господарств, а сильним вона, по суті, й не потрібна.

В ході напружених дискусій України з членами робочої групи СОТ для встановлення сукупного виміру підтримки галузі базовим періодом визначено 2004-2006 рр. Україна зобов'язана не перевищувати СВП, який акумулює в собі окремі програми “жовтої скриньки” (3 млрд. 43 млн. грн.), та додатково щорічно може витрачати на програми продуктової підтримки за “жовтою скринькою” до 5% від вартості базового сільськогосподарського товару (1 млрд. грн. у базовому періоді), на програми непродуктової підтримки за “жовтою скринькою” - до 5% вартості валової продукції сільського господарства (3 млрд. 51 млн. грн. у базовому періоді). Крім того, до базового періоду 2004-2006 рр. включено 2 млрд. 424 млн. грн. у вигляді підтримки галузі за “зеленою скринькою”.

У 2007 р. обсяги видатків державної підтримки АПК становили 8,04 млрд. грн. (5% у загальній сумі видатків бюджету), в тому числі - видатки “жовтої скриньки” - 5,6 млрд. грн. Найбільший обсяг у структурі видатків державного бюджету на фінансування цільових програм і заходів сільського господарства у 2007-му році займали: підтримка розвитку рослинництва, тваринництва та птахівництва (45%), компенсація Пенсійному фонду України втрат від застосування платниками ФСП спеціальної ставки (21%), здешевлення кредитів для підприємств АПК (10%).

На основі проведеного дослідження можна стверджувати, що національна система державної фінансової підтримки сільського господарства має бути націлена на розвиток сільських територій і захист навколишнього природного середовища. Сутність справжньої державної підтримки полягає у фінансуванні базової основи виробництва - сільських територій: доріг, газо- й водопостачання, зв'язку, каналізації, медицини, освіти, побутового обслуговування тощо. Підтримки потребують найбільш незахищені верстви населення, які проживають у сільській місцевості. Скорочення обсягів фінансування виробництва та розвиток ринку цінних паперів, корпоративні об'єднання дозволять направити фінансові ресурси на прямі адресні виплати сільському населенню та розбудову інфраструктури сільських територій.

Щорічно за Мінагрополітики України затверджується близько 30 програм державної фінансової підтримки АПК, по більшості з яких отримувачами бюджетних коштів є і сільськогосподарські підприємства. В процесі дослідження сучасного стану обліку бюджетних коштів на цих підприємствах виявлено недотримання законодавцем науково обґрунтованої економічної класифікації бюджетного фінансування на дотації, субсидії та капітальні трансферти, що призводить до неправильної практики ведення бухгалтерського і податкового обліку бюджетних коштів та визначає потребу в пошуку шляхів їх уніфікації.

Невід'ємним елементом системи бухгалтерського обліку та інструментом його організації виступає облікова політика. Виконання бухгалтерським обліком інформаційної функції обумовлює необхідність висвітлення у фінансовій звітності підприємства прийнятої облікової політики, що дає можливість користувачам звітності приймати обґрунтовані управлінські рішення на основі аналізу даних.

Незважаючи на відсутність альтернатив відображення в обліку бюджетних коштів, автор розглядає бюджетне фінансування об'єктом облікової політики. Запропоновано висвітлювати методику бухгалтерського обліку та порядок оподаткування бюджетного фінансування у примітках до річної фінансової звітності сільськогосподарських підприємств у формі витягу з Наказу про облікову політику.

У процесі оцінки сучасного стану контролю за рухом бюджетних коштів запропоновано класифікувати фінансовий контроль на види за уповноваженими суб'єктами його здійснення: парламентський контроль (суб'єкт контролю - Рахункова палата України), контроль виконавчих органів влади (Міністерство фінансів України), спеціалізований контроль (Державна контрольно-ревізійна служба України, Державне казначейство України), муніципальний контроль (контроль Ради народних депутатів та місцевого регіонального самоврядування), внутрішньосистемний контроль (Мінагрополітики України), внутрішньогосподарський контроль (керівник підприємства, головний бухгалтер, спеціальні служби контролю).

Хоча в ринкових умовах господарювання пріоритетну роль відіграє організація внутрішньогосподарського контролю, відмічено, що роль державних, спеціалізованих і відомчих контролюючих органів не слід применшувати. Тому для застосування в роботі всіх суб'єктів контролюючих дій розроблена модель контролю надходження і використання бюджетних коштів у сільськогосподарських підприємствах.

Модель є базою для формування суб'єктами контролюючих дій організаційно-методичних засад здійснення контролю бюджетного фінансування галузі.

У третьому розділі “Удосконалення обліку та контролю бюджетного фінансування сільського господарства” запропоновано шляхи уніфікації бухгалтерського і податкового обліку капітальних трансфертів, на основі вивчення міжнародної практики обліку державних грантів обґрунтовано необхідність внесення змін у вітчизняне законодавство з питань бухгалтерського обліку, побудовано систему внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування, удосконалено методику аналітичного обліку і внутрішньогосподарського контролю бюджетних коштів в умовах застосування комп'ютерних технологій.

В процесі пошуку шляхів уніфікації бухгалтерського і податкового обліку бюджетних коштів встановлено, що капітальні трансферти можна розглядати як вид субсидій. Різниця полягає лише в тому, що перші спрямовуються на компенсацію капітальних витрат, а другі - на компенсацію поточних витрат господарювання. Оскільки субсидії включаються до складу валового доходу платника податку на прибуток, то, відповідно, такому включенню підлягає і його вид - капітальні трансферти, а сам платник податку має всі підстави для податкової амортизації основних фондів, придбаних за рахунок капітальних трансфертів. Крім того, зважаючи на те, що товари (послуги), основні фонди, придбані за рахунок капітальних трансфертів, використовуються в господарській діяльності сільськогосподарського підприємства - платника податку на додану вартість, суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, повинні включатися до складу податкового кредиту.

Варто наголосити на тому, що всі бюджетні кошти, направлені сільськогосподарським підприємствам за бюджетними програмами фінансової підтримки, необхідно розглядати як цільові, оскільки держава виділяє їх на конкретно визначені цілі (підтримка виробництва, технічне забезпечення тощо). Невідображення сум бюджетних коштів по рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” не дозволяє зменшити на цю суму загальну суму валового доходу підприємства в знаменнику Розрахунку платника ФСП і може спричинити втрату права на сплату ФСП. Для паралельного дотримання П(С)БО 15 “Дохід” і збереження права на сплату ФСП запропоновано використовувати кореспонденції рахунків: Д 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” К 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, Д 311 “Поточні рахунки в національній валюті” К 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” (при підтвердженні управлінням агропромислового розвитку факту, що кошти будуть отримані) та Д 311 “Поточні рахунки в національній валюті” К 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” (при відсутності підтвердження такого факту і безпосередньому надходженні коштів на рахунок підприємства в банку).

З огляду на тривалий процес адаптації національної системи бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів у дисертаційній роботі розглянуто практику обліку державних грантів за міжнародними стандартами обліку (МСБО 20 “Облік державних грантів та розкриття інформації про державну допомогу”, МСБО 41 “Сільське господарство”) і проведено порівняння її з практикою обліку бюджетного фінансування сільського господарства за національними стандартами (П(С)БО 15 “Дохід”, П(СБО) 30 “Біологічні активи”).

На основі здійсненого дослідження доведено доцільність:

- викладення п. 16 П(С)БО 15 у такій редакції: “цільове фінансування не визнається доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування”;

- доповнення п. 18 П(С)БО 15 і викладення його у такій редакції: “цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів або рівними частками протягом періоду корисного використання довгострокових біологічних активів, оцінених за справедливою вартістю”.

Міжнародна практика обліку державних грантів показує наявність не використовуваних у вітчизняній практиці альтернатив: метод капіталу для обліку державних грантів, метод вирахування гранту при визначенні балансової вартості активу, метод вирахування грантів при відображенні пов'язаних з ними витрат у звіті про прибутки і збитки. Необхідно зазначити, що введення виявлених альтернатив у вітчизняну практику обліку бюджетного фінансування сільського господарства повинно бути науково обґрунтованим і здійснюватись під жорстким контролем з боку держави.

У процесі пошуку шляхів удосконалення контролю бюджетного фінансування автор дійшов висновку, що забезпечення надходження, цільового та ефективного використання бюджетних коштів можливе лише в умовах побудови ефективної системи внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування безпосередньо в сільськогосподарському підприємстві - отримувачі коштів.

Побудована в дисертаційній роботі система внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування сільського господарства спрямована на зближення інтересів власника і держави: власник заінтересований у постійній фінансовій підтримці з боку держави (при недієвому контролі операцій з бюджетними коштами можливі крадіжки, марнотратство і в подальшому позбавлення такої підтримки), а держава прагне раціонального використання бюджетних коштів і високорентабельного господарювання підприємств.

Система внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування базується на розробленій моделі контролю надходження і використання бюджетних коштів і є універсальною для застосування у всіх сільськогосподарських підприємствах, які отримують бюджетні кошти за різними програмами державної фінансової підтримки.

Сучасний прогрес у розвитку комп'ютерних технологій зумовив появу технічних і програмних засобів, які дозволяють значно підвищити швидкість обробки даних та передавати великі обсяги інформації на відстань. Проведене в сільськогосподарських підприємствах анкетування засвідчує низький рівень використання комп'ютерної техніки, відсутність електронної пошти та підключення до Іnternet. З цим пов'язується незадовільна комп'ютеризація обліково-контрольних робіт.

На основі існуючих в Україні підходів до розв'язання проблеми автоматизації облікових робіт та огляду ринку програм з комп'ютеризації бухгалтерського обліку у вітчизняному сільському господарстві встановлено, що найбільш раціональним є універсальний підхід до автоматизації. У середніх за розміром сільсько-господарських підприємствах (3-5 бухгалтерів) доцільно обирати спеціалізовану програму “Конфігурація для сільськогосподарських підприємств України” на базі “1 С: Підприємство 7.7. Бухгалтерський облік для України”.

З метою удосконалення обліку бюджетного фінансування в цій програмі рекомендовано відкрити систему аналітичних рахунків. Облік бюджетних коштів на фінансування поточних витрат сільськогосподарських підприємств необхідно вести на рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, субрахунок 481 “Поточні трансферти на підтримку виробництва сільськогосподарської продукції”, а для обліку бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат відкривати субрахунок 482 “Капітальні трансферти на підтримку виробництва сільськогосподарської продукції”. В аналітичному розрізі по видах діяльності доцільно використовувати субрахунки 4-го (4811 (4821) “Підтримка виробництва продукції рослинництва”, 4812 (4822) - “Підтримка виробництва продукції тваринництва”, 4813 (4823) - “Інша підтримка виробництва”) та 5-го порядку (48121 “Дотування тваринництва”, 48122 “Субсидування тваринництва”).

Для отримання оперативної аналітичної інформації по операціях з бюджетними коштами запропоновано використовувати субконто 1 “Бюджетне фінансування”, а для полегшення введення операцій щодо руху бюджетних коштів рекомендовано ввести до шаблону типових операцій три операції: по надходженню бюджетних коштів на поточний рахунок підприємства, по визнанню доходом та відображенню у фінансовому результаті окремо поточних і капітальних трансфертів.

Для підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю в сільськогосподарських підприємствах з комп'ютеризованим бухгалтерським обліком контролерам запропоновано застосовувати програму контролюючих дій. Наголошено на тому, що дієвим буде контроль тільки в умовах ведення архіву первинних документів у паперовій формі, який забезпечує збереження достовірної інформації.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі здійснені теоретичне узагальнення та розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліково-контрольного забезпечення надходження, цільового й ефективного використання сільськогосподарськими підприємствами бюджетних коштів. Одержані результати засвідчують вирішення поставлених завдань і досягнення мети дослідження та дають змогу зробити такі висновки:

1. Огляд наукової літератури та бюджетного законодавства дав можливість навести визначення поняття “бюджетне фінансування сільського господарства” з позиції сільськогосподарського підприємства та з позиції бюджету, як суб'єктів, які вступають у фінансові відносини. Приведено узагальнену класифікацію бюджетних видатків, в якій поєднано погляди вчених із законодавчо визначеною бюджетною класифікацією та враховано інтеграційні процеси вітчизняного сільського господарства.

2. При обґрунтуванні теоретичних основ відображення в обліку бюджетних коштів встановлено, що фінансування виступає одним із джерел формування господарських засобів, відповідає принципам бухгалтерського обліку, має своє місце у системі бухгалтерського обліку і зв'язки з об'єктами обліку. Доведено, що оскільки бюджетне фінансування є об'єктом обліку, то воно є і об'єктом контролюючих дій з боку всіх уповноважених суб'єктів фінансового контролю (виступає об'єктом фінансового контролю).

3. У процесі дослідження сучасного стану національної системи державної фінансової підтримки сільського господарства виявлено, що вона характеризується високим рівнем нормативно-правового забезпечення, значно нижчими обсягами фінансування (порівняно з ЄС і США), незначною участю регіонів, нераціональним розподілом, неефективним використанням обмежених бюджетних ресурсів. Система підтримки галузі потребує чіткого поділу на підтримку сільського господарства і підтримку сільської території; посилення контролю за надходженням і використанням бюджетних коштів на загальнодержавному, регіональному та на рівні підприємства; переорієнтації на здійснення прямих адресних виплат населенню і фінансування сільських територій за рахунок скорочення обсягів фінансування виробництва і розвитку перспективних джерел фінансування (ринок цінних паперів, корпоративні об'єднання тощо).

4. При оцінці сучасного стану обліку бюджетного фінансування виявлено необхідність висвітлення у фінансовій звітності підприємства прийнятої облікової політики. Рекомендовано в примітках до річної фінансової звітності сільськогосподарських підприємств формувати витяг з Наказу про облікову політику в частині, що стосується методики обліку та порядку оподаткування бюджетного фінансування (у вигляді таблиці). Це забезпечить користувачів інформацією про затверджену на підприємстві облікову політику щодо бюджетного фінансування і допоможе уникнути непорозумінь з державними контролюючими органами.

5. У процесі дослідження сучасного стану контролю бюджетного фінансування встановлено, що необхідною умовою надходження, цільового та ефективного використання бюджетних коштів фінансової підтримки є організація дієвого внутрішньогосподарського контролю, проте применшувати роль державних, спеціалізованих і відомчих контролюючих органів не слід. Тому до застосування всіма суб'єктами (зовнішніми і внутрішніми), що здійснюють контроль бюджетного фінансування, рекомендовано модель контролю надходження і використання бюджетних коштів фінансової підтримки сільськогосподарськими підприємствами. Модель є базовою основою для формування суб'єктами контролюючих дій організаційно-методичних засад здійснення контролю бюджетного фінансування сільського господарства.

6. З метою уніфікації бухгалтерського обліку і практики оподаткування капітальних трансфертів останні повинні включатись до складу валового доходу платника податку на прибуток, а основні фонди, фактично придбані (створені) за рахунок цих коштів повинні підлягати податковій амортизації. Крім того, сільськогосподарське підприємство-платник податку на додану вартість повинно отримати право на податковий кредит в сумах ПДВ, сплачених при придбанні товарів (послуг) чи основних фондів за рахунок капітальних трансфертів, оскільки вони використовуються в господарській діяльності цього підприємства.

7. Всі кошти державної фінансової підтримки вважаються цільовими і в обліку сільськогосподарських підприємств повинні бути відображені на рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. У разі виникнення дебіторської заборгованості по бюджетному фінансуванню дотримання положень бухгалтерського обліку і вимог податкового законодавства щодо сплати ФСП можливе при застосуванні в кореспонденції з рахунком 48 субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”, а у випадку надходження бюджетних коштів на банківський рахунок підприємства - через використання субрахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

8. Порівняльний аналіз практики обліку державних грантів за міжнародними стандартами та практики обліку бюджетного фінансування сільського господарства за національними стандартами вказує на необхідність внесення змін до П(С)БО 15 щодо першочерговості визнання фінансування як такого, а не як доходу, щодо порядку обліку бюджетного фінансування довгострокових біологічних активів, оцінених за справедливою вартістю та щодо жорстокого державного контролю за впровадженням у вітчизняний сільськогосподарський облік виявлених альтернатив облікового забезпечення бюджетного фінансування.

9. Для забезпечення зближення інтересів власника (безперервна з року в рік державна фінансова підтримка) та держави (цільове і ефективне використання бюджетних коштів, високорентабельне господарювання підприємств) побудована система внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування в сільськогосподарських підприємствах. Найбільш дієвим суб'єктом контролю за рухом бюджетних коштів у середніх і великих за розміром підприємствах вважається служба внутрішньогосподарського контролю, для працівників якої розроблено й рекомендовано до використання робочі документи (контрольні відомості).

10. В умовах застосування комп'ютерних технологій для обліку бюджетного фінансування в середніх за розміром сільськогосподарських підприємствах рекомендовано у програмі “Конфігурація для сільськогосподарських підприємств України” на базі “1 С: Підприємство 7.7. Бухгалтерський облік для України” відкривати аналітичні рахунки 5-го порядку, використовувати субконто 1 “Бюджетне фінансування” та шаблон типових операцій.

З метою підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю в сільськогосподарських підприємствах з комп'ютеризованим бухгалтерським обліком до застосування контролерам запропоновано програму контролюючих дій. Для унеможливлення маніпулювання даними електронної облікової системи і збереження достовірної контрольної інформації необхідним є створення архіву первинних документів, що стосуються операцій з коштами фінансової підтримки.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Метелиця В.М. Податковий та бухгалтерський облік бюджетних субсидій (дотацій) і капітальних трансфертів сільськогосподарським товаровиробникам / В.М. Метелиця // Облік і фінанси АПК. - 2005. - № 6. - С. 19-25.

2. Метелиця В.М. Бухгалтерський облік бюджетного фінансування виробництва продукції тваринництва / В.М. Метелиця // Агроінком. - 2005. - № 7. - С. 18-22.

3. Метелиця В.М. Забезпечення сільськогосподарських товаровиробників вітчизняною технікою на умовах фінансового лізингу / В.М. Метелиця // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 2. - С. 35-42.

4. Метелиця В.М. Бюджетне фінансування сільського господарства (до набрання чинності П(С)БО 30 “Біологічні активи”) / В.М. Метелиця // Вісник ЖДТУ. - 2006. - № 3 (37). - С. 225-231.

5. Метелиця В.М. Облікова політика бюджетного фінансування сільськогосподарських підприємств / В.М. Метелиця // Наук. вісник Нац. аграр. ун-ту : зб. наук. праць. - 2007. - Вип. 111. - С. 273-277.

6. Метелиця В.М. Контроль за надходженням і використанням бюджетних коштів фінансової підтримки сільського господарства / В.М. Метелиця // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 3-5. - С. 123-128.

7. Метелиця В.М. Облік бюджетного фінансування в умовах застосування комп'ютерних технологій на сільськогосподарських підприємствах / В.М. Метелиця // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 11-12. - С. 180-185.

Тези доповідей на науково-практичних конференціях:

8. Метелиця В.М. Державні гранти як форма допомоги сільськогоспо-дарського виробництва / В.М. Метелиця: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. [“Проблеми пореформеного розвитку агропромислового виробництва та основні напрямки їх розв'язання”], (Хоростків, 17-18 травня 2005 р.) / Терноп. ін-т агропромислового виробництва УААН, Подільська дослідна станція ТІ АПВ УААН [та ін.]. - Тернопіль - Хоростків: ТІ АПВ УААН, 2005. - С. 272-278.

9. Метелица В.М. Государственные гранты: согласование национальных и международных стандартов бухгалтерского учета / В.М. Метелица: материалы междунар. науч.-практ. конф. [“Конверсия бухгалтерского учета на основе МСФО”], (Душанбе, 7-8 ноября 2005 г.) / Общественный ин-т профессиональных бухгалтеров и аудиторов Республики Таджикистан. - Душанбе: ОИПБА РТ, 2005. - С. 46-49.

10. Метелиця В.М. Організація внутрішньогосподарського контролю бюджетного фінансування сільського господарства / В.М. Метелиця: тези доп. III міжнар. наук.-практ. конф. [“Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи”], (Київ, 29-30 листопада 2007 р.) / Мінфін України, Мінагрополітики України [та ін.]. - К.: “Юр-Агро-Веста”, 2007. - С. 191-193.

Размещено на Allbest.ru