Облік і аудит капітальних інвестицій (на прикладі житлобудівних підприємств)

імені Вадима Гетьмана»

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Облік і аудит капітальних інвестицій (на прикладі житлобудівних підприємств)

Гавриловський Олександр Степанович

Київ - 2008

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Інвестиційна діяльність зумовлює якісні зміни в економічних відносинах, призводить до тісної взаємодії окремих елементів і учасників процесу відтворення суспільного продукту. Це висуває нові вимоги до системи управління інвестиційними процесами, як визначальними чинниками цього відтворення. Загалом система управління інвестиційною діяльністю базується на економічному розмежуванні її суб'єктів як власників ресурсів і результатів виробництва. Формування цієї системи передбачає пошук принципово нових методів управління з урахуванням інтересів всіх суб'єктів і характеру економічних відносин, що складаються між ними.

Важливі функції у процесі відтворення суспільного продукту виконують капітальні інвестиції у житлове будівництво. В кінцевому разі вони забезпечують здійснення соціальних реформ у державі.

З огляду на це особливої актуальності набуває опрацювання досконалих методик обліку і аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла з урахуванням положень міжнародних і національних стандартів, а також з використанням сучасних інформаційних технологій.

Значний внесок у дослідження теорії обліку і аудиту інвестиційної діяльності зробили праці багатьох вітчизняних та зарубіжних учених і практиків. Авторами цих досліджень є вітчизняні вчені: В.В. Бабич, М.Т. Білуха, Ф.Ф.Бутинець, Б.І.Валуєв, А.М. Герасимович, З.В. Гуцайлюк, Н.І. Дорош, З.В.Задорожний, І.І.Каракоз, Г.Г. Кірейцев, М.В. Кужельний, А.М.Кузьмінський, Ю.А.Кузьмінський, В.Г. Линник, П.П. Німчинов, О.А.Петрик, В.С. Рудницький, В.Я.Савченко, В.В.Сопко, М.Г.Чумаченко, В.П.Хомутенко, Б.Ф. Усач та зарубіжні економісти та практики різного часу: Р. Адамс, Е.А. Аренс, Ф.Л. Дефліс, Г.Р.Дженик, Р. Додж, Дж.Лоббек, Р.Монтгомері, Дж.К. Робертсон, О. Рейл, Рей Вандер Віл, Ч.Т.Хорнгерн, Дж Фостер, К. Друрі, Е.А. Аренс, Я.Д. Крупка, Б.М. Литвин.

Питання теорії і практики інвестиційних процесів досліджували також вітчизняні і зарубіжні вчені: Х. Андерсен, О.І. Барановський, П.С. Безруких, М.Д.Білик, І.А. Бланк, Є. Брігхем, О.В. Величко, Дж Гелбрейт, М.Ф. Дячков, Р. Ентоні, Д.Г.Лук'яненко, О.М. Мозговий, А.А. Пересада, І.Ю. Чумакова, У. Шарп, О.Шеремет.

Активізація інвестиційних процесів сприяла створенню і розвитку нових вітчизняних інститутів інвестування, що відрізняються від традиційних форм інвестування капітального будівництва житла. На цьому фоні виокремилась низка проблем у системі бухгалтерського обліку і аудиту, розв'язання яких уможливлюється в процесі опрацювання методик обліку і аудиту з урахуванням специфіки здійснення інвестиційної діяльності. Слід зважити на те, що відсутність прозорих схем інвестування підвищує ризик здійснення діяльності суб'єктами інвестиційних процесів.

Недостатній рівень теоретичної розробки і обґрунтування практичних питань обліку і аудиту капітальних інвестицій у житлове будівництво, що здійснюються суб'єктами інвестиційної діяльності в умовах сучасних кредитно-фінансових механізмів, необхідність забезпечення універсальності, достовірності і прозорості їх діяльності та потреби практики, підтверджують актуальність і науково-практичне значення даного дослідження, обумовлюють вибір теми, окреслення завдань та цільове спрямування даної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження за темою роботи проведено у відповідності до плану науково-дослідних робіт кафедри аудиту ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” за темами: „Проблеми розвитку аудиту, державного контролю та інформаційних технологій як важливих інструментів ринкової економіки” (№ державної реєстрації 0101U007344), “Проблеми та перспективи розвитку аудиту, державного фінансового контролю та інформаційних технологій в сучасних умовах господарювання (№ державної реєстрації 0107V001337). Особисто автором в рамках означених тем були розроблені пропозиції з удосконалення обліку і аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла в умовах розвитку вітчизняних інститутів інвестування.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних та науково-методичних положень щодо удосконалення обліку і аудиту інвестиційної діяльності суб'єктів ринку будівництва житла в системі нових кредитно-фінансових механізмів щодо поліпшення процесів обліку і аудиту їх діяльності у відповідності до сучасних вимог та на перспективу. Поставлена мета визначає зміст досліджень, які зводяться до вирішення наступних взаємопов'язаних завдань організаційного, теоретичного, практичного та методичного характеру:

- проаналізувати і оцінити механізм регулювання інвестиційної діяльності суб'єктів ринку будівництва житла в Україні та обґрунтувати пропозиції щодо удосконалення діючих нормативно-правових актів з цих питань;

- уточнити місце, зміст, завдання та значення обліку і аудиту інвестиційної діяльності суб'єктів ринку будівництва житла в системі нових кредитно-фінансових механізмів;

- конкретизувати економіко-правове значення та сутність інвестиційної діяльності суб'єктів ринку будівництва житла, визначити об'єкти бухгалтерського обліку та аудиту такої діяльності;

- дослідити методичні основи національної специфіки бухгалтерського обліку капітальних інвестицій у контексті розвитку міжнародних стандартів фінансової звітності і надати методичні рекомендації щодо його удосконалення;

- оцінити діючу практику і визначити напрямки розвитку методики обліку капітальних інвестицій у будівництво житла в умовах дії нових кредитно-фінансових механізмів та розробити пропозиції щодо її удосконалення на перспективу;

- розробити та науково обґрунтувати необхідність застосування методичних процедур аудиту процесу капітального інвестування будівництва житла;

- запропонувати нові методичні підходи до обліку капітальних інвестицій у будівництво житла із застосуванням сучасних інформаційних систем і технологій відповідно до споживчих потреб користувачів інформації.

Об'єктом дослідження є інвестиційна діяльність суб'єктів ринку будівництва житла в Україні.

Предметом дослідження є теорія, методика і практика бухгалтерського обліку і аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла.

Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження є загальні положення діалектичного методу щодо пізнання різних економічних явищ і процесів у безперервному їх взаємозв'язку.

Визначальними у вирішенні поставлених перед дослідженням завдань були такі загальнонаукові методи: системний підхід щодо досліджуваного об'єкта; загальноприйняті методи аналізу; спостереження і порівняльний аналіз, синтез і групування даних, факторний аналіз. Методичні прийоми обліку і аудиту: огляд, документальна перевірка, тестування, підрахунок, узагальнення теоретичного і фактичного матеріалу, розрахунково-аналітичні.

Інформаційною базою дослідження були праці вітчизняних і зарубіжних вчених з теорії, організації та методики обліку, аудиту, законодавчі акти, нормативні документи, інструктивні, методичні матеріали та рекомендації міністерств і відомств, фінансово-економічні бюлетені Державного комітету статистики України, економічна інформація підприємств, матеріали науково-практичних конференцій.

Наукова новизна одержаних результатів дисертаційної роботи полягає у розроблених дисертантом рекомендаціях і пропозиціях щодо вдосконалення методик обліку і аудиту капітальних інвестицій в ринкових умовах господарювання. Наукову новизну роботи визначають такі положення:

вперше:

- запропоновано узагальнену схему (модель) фінансування капітального будівництва і передачі житла суб'єктами інвестиційної діяльності з урахуванням специфіки об'єкту інвестування, як товару комерційного ринку нерухомості;

- розроблено методичні рекомендації з відображення у системі бухгалтерського обліку капітальних інвестицій у будівництво житла з розмежуванням джерел фінансування через фонди фінансування будівництва;

удосконалено:

- перелік об'єктів бухгалтерського обліку і аудиту за інвестиційною діяльністю в умовах дії сучасних кредитно-фінансових механізмів;

- запропоновано доповнити рахунок 48 „Цільове фінансування і цільові надходження” субрахунками 481 „Цільові внески учасників управління майном - довірителів, фізичних осіб”, 482 „Цільові внески учасників управління майном - довірителів, юридичних осіб”, 483 „Оперативний резерв”. У підсистемі управлінського обліку виділено специфічні об'єкти обліку (відображення фінансування будівництва через Фонди фінансування будівництва (ФФБ) у системі бухгалтерського обліку);

- методику обліку операцій із залученням джерел фінансування капітальних інвестицій з урахуванням договірних умов інвестиційних проектів: на балансі забудовника, підрядника ФФБ, довірителя (фізичної та юридичної особи, при пайовому будівництві);

- структуру та зміст облікових регістрів для ведення обліку капітальних інвестицій, зокрема, у відомості 4.1 обґрунтовано доцільність доповнення її новими реквізитами;

- методику розрахунку коригувань сум ПДВ за окремими об'єктами житлового будівництва на основі узгодження фінансового обліку та податкових розрахунків по капітальних інвестиціях;

- організацію аудиторської перевірки за суб'єктами інвестування будівництва житла і за кожним з них визначено перелік джерел аудиторських доказів на основі їх систематизації;

- процедури здійснення аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла: удосконалено план та програму аудиторської перевірки, форми робочих документів аудитора, уточнено оцінку аудиторського ризику невиявлення помилок та обґрунтовано процедури його зниження, що забезпечить підвищення якості та точності перевірки повноти і об'єктивності оцінки облікових даних;

- організацію обліку капітального будівництва житла у комп'ютерному середовищі, що дозволить ефективно управляти процесами здійснення капітальних інвестицій і відображати об'єкти в обліку з використанням сучасних програмних продуктів;

набуло подальшого розвитку:

- визначення сутності процесу інвестування шляхом уточнення класифікації інвестицій за десятьма ознаками та поняття «капітальні інвестиції» як реальних об'єктів обліку й аудиту, що дало можливість ідентифікувати інвестиційний зміст матеріальних, нематеріальних і фінансових активів підприємств, виявити напрямки і форми суб'єктів інвестиційного процесу;

- розкриття основних рис і особливостей інвестиційної діяльності при залученні недержавних коштів юридичних і фізичних осіб у будівництво житла, що дозволяє визначити об'єктом цієї діяльності специфічний товар - вимірну одиницю інвестування і розглядати її як об'єкт обліку та аудиту;

- механізм вирішення комплексу обліково-аналітичних завдань з відображення операцій юридичних і фізичних осіб в процесі здійснення ними капітальних інвестицій з будівництва житла у системі законодавчих та інституціональних перетворень в Україні;

- дослідження особливостей методики обліку капітальних інвестицій із застосуванням комп'ютерної техніки та сучасних програмних продуктів, зокрема, розроблено модель автоматизації процесу обліку капітальних інвестицій у будівництво ФФБ за інвестиційними договорами та модуль автоматизованої системи обліку фінансування капітальних інвестицій і передачі збудованого житла довірителям, що підвищує оперативність, систематизованість і спрощує порядок формування облікової інформації.

Практичне значення одержаних результатів. Основні результати роботи спрямовані на вдосконалення методики обліку та аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла полягає у застосуванні методики обліку, схеми фінансування будівництва та їх організації в комп'ютерному середовищі всіма суб'єктами інвестування в умовах дії нового кредитно-фінансового механізму.

Основні положення і висновки дисертації можуть бути використані у викладанні відповідних економічних дисциплін і слугувати базою для подальших наукових досліджень.

Отримані результати дослідження підтверджуються довідками про їх впровадження, а саме: удосконалена схема (модель) фінансування капітального будівництва і передачі житла суб'єктами інвестиційної діяльності з урахуванням специфічного об'єкту інвестування з метою визначення об'єктів бухгалтерського обліку і аудиту в умовах дії нових кредитно-фінансових механізмів застосовується в практичній діяльності Міжнародного фонду сприяння інвестиціям (довідка №56-2006 від 01.11.2006р.); методичні рекомендації щодо відображення у бухгалтерському обліку капітальних інвестицій у будівництво житла з чітким виділенням та упорядкуванням їх джерел фінансування через нові інститути інвестування - фонди фінансування будівництва використовуються в діяльності ТОВ «Холдинг «Київміськбуд -1» (довідка №2211 від 25.03.2007р.); пропозиції щодо ведення обліку операцій, пов'язаних із застосуванням нових схем фінансування у будівництво житла було використано ТОВ „БП - 4 КМБ - 1” (довідка №52-2006 від 15.01.2007р.). При написанні роботи були використані фактичні дані підприємств з досліджуваних питань.

Окремі положення роботи знайшли застосування у навчальному процесі ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” при викладанні курсів „Аудит” та „Організація і методика аудиту” (довідка від 18.05.2007р.)

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, виконані автором особисто на основі проведених досліджень інвестиційної діяльності будівельних підприємств та фінансових установ, що здійснюють інвестиційну діяльність.

Апробація результатів дослідження. Основні теоретичні та практичні результати дослідження розглядались і обговорювались на науково-теоретичних та науково-практичних конференціях, а саме: Міжнародній науковій конференції “Зимові читання, присвячені ідеям проф. П.П. Німчинова та проф. І.В. Малишева” (Житомир, 24-25 лютого 2005р.) та Підсумковій міжнародній науково - практичній конференції “Наука: теорія і практика” (Дніпропетровськ, 5 серпня, 2005р.), Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених (Хмельницький, 23 травня 2006р), Міжнародній науково - практичній конференції «Передові наукові розробки - 2006» (Дніпропетровськ, 1-15 вересня, 2006 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 4,5 друк.арк., з них 8 - у наукових фахових виданнях, 4 - в інших виданнях.

Структура, зміст і обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг роботи складає 181 стор. друкованого тексту, в тому числі 19 таблиць на 16 стор. та 25 рисунків на 15 стор. Список використаних джерел складається з 221 найменувань. Дисертація має 12 додатків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

капітальний інвестиція бухгалтерський облік

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, визначено мету, завдання, предмет, об'єкт і методи дослідження, викладено наукову новизну, практичне значення одержаних результатів та їх публічне оприлюднення.

У розділі 1 „Теоретичні основи здійснення інвестиційної діяльності в Україні” досліджено основні підходи щодо з'ясування сутності капітальних інвестицій взагалі та капітальних інвестицій у будівництво житла зокрема з точки зору їх регламентації у вітчизняному законодавстві, вплив на соціально-економічний розвиток суб'єктів господарювання і держави, функції та проблеми обліку й аудиту, що потребують вирішення.

У дисертації здійснено критичний аналіз визначення сутності капітальних інвестицій на основі дослідження різних інформаційних джерел: наукової і навчальної літератури, нормативно-правових актів України та зарубіжних держав. Це дозволило уточнити визначення „капітальні інвестиції” як обліково-аналітичної категорії, а саме: капітальні інвестиції - це процес вкладання майнових та інтелектуальних цінностей, грошових коштів та фінансових інструментів у необоротні активи, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому суб'єктам господарювання.

Разом з тим, аналіз класифікаційних ознак інвестицій за видами, типами та різновидами дозволив автору їх згрупувати за десятьма ознаками: за обсягом (малі, середні, великі) та формою вкладених коштів (майнові та інтелектуальні цінності, грошові кошти та фінансові інструменти); видами об'єктів вкладання (реальні: матеріальні необоротні й оборотні активи; інтелектуальні: нематеріальні необоротні активи; фінансові: фінансові інструменти); цільовою орієнтацією (прямі, портфельні), формою власності (державні, приватні, змішані) та пов'язаністю суб'єктів інвестування (асоційоване, дочірнє, спільне підприємство, суттєвий вплив, відсутність контролю); тривалістю використання (короткострокові, довгострокові); джерелом фінансування (власні, залучені, запозичені, первинні, реінвестовані); територіально (внутрішні: національні, спільні, іноземні; зовнішні (зарубіжні)); у суспільному продукті (валові, чисті).

Особливість здійснення капітальних інвестицій у будівництво житла як об'єкту інвестування полягає в тому, що на ринку з'являється специфічний об'єкт інвестування, який фінансується за рахунок недержавних коштів, а саме: вимірна одиниця об'єкту інвестування, що виступає як товар на ринку первинної нерухомості. Ця особливість і розглядалась автором при визначенні об'єктів бухгалтерського обліку та аудиту, а також взаємодії суб'єктів капітального будівництва житла в залежності від схем, інструментів, цілей і джерел фінансування, а також способів надходження збудованого житла від забудовника замовнику та розкриття такої взаємодії у разі участі нового фінансового посередника - фонду фінансування будівництва.

У розділі 2 „Методика обліку капітального будівництва і податкових розрахунків щодо нього” знайшло відображення удосконалення методик обліку капітальних інвестицій, а також розробка методики обліку капітального будівництва житла в умовах дії нового кредитно-фінансового механізму.

Автором запропоновано вести облік обладнання, що потребує монтажу і використовується у капітальному будівництві на аналітичному рахунку №1511 „Обладнання та устаткування до монтажу”, що відкривається до рахунку другого порядку 151 „Капітальне будівництво” замість рахунку 205 „Будівельні матеріали”, що врахує вимоги п.15 ПСБО 2 „Баланс”; для обліку поліпшення основних засобів, здійснення проектно-пошукових робіт, утримання відділів капітального будівництва використовувати новий рахунок другого порядку 156 „Інші капітальні інвестиції в основні засоби” та здійснювати розподіл витрат на проектно-пошукові роботи й утримання відділів капітального будівництва не лише на первісну вартість будинків і споруд, а й пропорційно понесеним витратам на первісну вартість обладнання та інших об'єктів основних засобів, для яких ці витрати проводилися; вилучити з обліку рахунку 151 сплачені і повернуті аванси (підрядникам, постачальникам, тощо) у разі передоплати за товари, роботи, послуги, які відносяться до капітального будівництва, як таких, що не відповідають сутності понесених витрат (бо ще не відбулися) і перенести їх облік на рахунок 183 „Інша дебіторська заборгованість” за довгостроковими активами; відповідно вимогам облікового забезпечення податкової звітності передбачити у Плані рахунків бухгалтерського обліку та ПСБО 7 „Основні засоби” відповідність зазначених субрахунків встановленим групам основних засобів згідно з податковим законодавством. Також автором розроблені зміни в облікових регістрах (формах журналів-ордерів) відповідно до внесених пропозицій з обліку капітальних інвестицій.

Особлива увага в роботі приділена обліку капітального будівництва житла за новим кредитно-фінансовим механізмом і полягає у дослідженні сутності такого об'єкту інвестування як вимірної одиниці за площу майбутнього житла з урахуванням специфіки господарських стосунків, що виникають у результаті його дії. Так автором розроблена і обґрунтована методика обліку капітальних інвестицій у будівництво житла за діючими суб'єктами будівництва: забудовника, ФФБ, установників управління майна - довірителів ФФБ (юридичних осіб) з урахуванням вимог Інструкції „Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій”, Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

У роботі обґрунтована необхідність обліку забудовником отриманого від ФФБ фінансування капітального будівництва житла на рахунку 48 „Цільове фінансування і цільові надходження” за об'єктами будівництва і у розрізі осіб ФФБ (за кількістю і назвами) у аналітичному обліку, що свідчить про цільовий характер отриманих коштів і за своєю суттю є недержавним фінансуванням. Не дивлячись на те, що ФФБ не зараховує на баланс збудований будинок (житло), як всі інші замовники або пайові учасники будівництва, бухгалтерські проведення із закриття цільового фінансування у зменшення понесених забудовником капітальних витрат з одночасним визначенням його доходу. Крім того, забудовник обліковує решту будинків (житла), що не були забезпечені коштами цільового фінансування, а профінансовані ним особисто (за рахунок власних або запозичених коштів), що надходять на його баланс після їх введення в експлуатацію як об'єкти основних засобів (рахунок 10 „Основні засоби”) у разі їх використання у виробництві або для соціально-побутових потреб та як товар (рахунок 28 „Товар”) у разі їх вільного продажу.

Облік капітальних інвестицій у будівництво житла за рахунок коштів індивідуальних інвесторів із участю фінансового посередника - ФФБ як замовника, що не має права відображати надходження збудованих об'єктів (будинків (житла)) на своєму балансі, передача яких здійснюється напряму від забудовника установникам управляння майна - довірителям ФФБ, наведений автором у табл. 1.

Таблиця 1. Облік капітальних інвестицій у будівництво житла ФФБ

У табл. 1 господарські операції № 1, 2, 11, 12 відображають залучення і повернення коштів інвесторів у капітальне будівництво житла як цільових внесків установників майна ФФБ - довірителів, і відповідають за суттю відповідним надходженням юридичних та фізичних осіб. Операції № 3, 4, 5 - відображають умови створення та функціонування оперативного резерву за правилами ФФБ. Операції № 6, 7 аналогічні операціям із коштами суб'єктів господарювання, що здійснюють капітальне будівництво за договорами з забудовником про цільову участь у будівництві паями або замовників, що самостійно фінансують будівництво, і рекомендується автором до застосування у випадку фінансування забудовника залученими коштами інвесторів через ФФБ за традиційним проведенням за кредитом рахунку 31 у дебет рахунку 37. Операції № 8, 9, 10 - відображають нарахування винагороди за надані послуги фінансового посередника, який використовує цільові надходження осіб - довірителів фонду в залежності від правил ФФБ про порядок нарахування такої винагороди. Операції 13, 14 - відображають приймання-передачу будинку (житла) довірителями від забудовника без надходження цього об'єкту на баланс ФФБ за його правилами, а тому запропоновано автором як списання коштів цільових надходжень на зменшення дебіторської заборгованості і визнання доходу у сумі, що перевищує вартість будинку (житла) належну забудовнику у протилежність традиційному обліку капітального будівництва у дебеті субрахунку 151 „Капітальне будівництво” і кредиті рахунку 37 „Розрахунки з іншими дебіторами”, з подальшим закриттям субрахунку 151 за дебетом 10 або 28 рахунків у разі надходження збудованих об'єктів на баланси замовників (юридичних осіб).

Господарські операції, що здійснює довіритель ФФБ - юридична особа, за своєю сутністю відносяться до операцій з капітального будівництва за договорами із забудовником про пайову участь суб'єктами господарювання або за договором фінансування будівництва замовником, а тому їх облік рекомендується автором до застосування без змін.

В роботі удосконалена методика обліку капітальних інвестицій у суб'єктів господарювання, що здійснюють фінансування об'єктів будівництва за договорами пайової участі в залежності від способу освоєння ними вкладень та характеру відносин із підрядниками, де у випадку залучення пайових внесків одного із учасників будівництва проводиться шляхом здійснення ним функцій підрядної організації, тобто, виконання будівельно-монтажних робіт замість сплати встановленого паю. Для цього запропоновано погашення зобов'язання за виконані підрядні роботи такого пайовика відображати за дебетом 63 рахунку „Розрахунки з постачальниками і підрядниками” у зменшення витрат на капітальне будівництво у кореспонденції субрахунку 151 „Капітальне будівництво”. Облік надходження частки у будівництві (у розмірі паю) такий пайовик-підрядник здійснює за дебетом субрахунку 151 у зменшення нарахованої дебіторської заборгованості за виконані будівельно-монтажні роботи за кредитом рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”.

Автором приділена значна увага організації обліку капітальних інвестицій у житлове будівництво із залученням фінансового посередника - ФФБ у комп'ютерному середовищі. З цією метою в роботі розроблено дві взаємопов'язані схеми (модулі), що дозволять ефективно управляти як процесом здійснення капітальних інвестицій, так і процесом його відображення в обліку за рахунок використання програмних процедур оперативного, бухгалтерського обліку та контролю, а також зменшити інвестиційний ризик, прогнозувати нестандартні і незвичайні ситуації. Одна схема (модуль) дає можливість управляти процесом обігу грошових коштів шляхом формування необхідної інформації про дебіторсько-кредиторську заборгованість за рахунок узгодження показників, що випливають, як з оперативних даних (договорів з довірителями і забудовником про терміни оплат, графіки оплат, терміни виконання етапів робіт, суми оплат за періодами тощо), так і з даних бухгалтерського обліку (первинних документів щодо банківських, касових операцій, актів виконання робіт тощо). Друга схема (модуль) за рахунок установлення інформаційних зв'язків з першою схемою дозволяє комп'ютеризувати процес обліку і контролю фінансування капітальних інвестицій у будівництво житла та передачі збудованого житла довірителям.

У розділі 3 „Методика та організація аудиторської перевірки капітальних інвестицій у будівництва житла” розглянуто розвиток форм і методів здійснення аудиторської перевірки капітального будівництва і на прикладі конкретних підприємств удосконалено методику здійснення аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла суб'єктів інвестування: забудовника, фонду фінансування будівництва (ФФБ) та власників майна - довірителя ФФБ - юридичної особи.

Аналіз нормативно-законодавчих актів та спеціальної літератури дозволив уточнити сутність аудиту капітальних інвестицій, мету, завдання та процедури його проведення, що витікають з поєднання методів здійснення зовнішнього і внутрішнього аудиту всіх суб'єктів процесу інвестування. Виходячи з цього, автором удосконалена методика аудиту капітального будівництва житла за участю фонду фінансування будівництва (ФФБ) як специфічного фінансового посередника між індивідуальним інвестором і забудовником.

Так у роботі запропоновано перелік джерел інформації аудиторських доказів за розробленою автором форми документів, що дають можливість формувати дані для перевірки та оцінки ефективності управлінських рішень щодо виконання інвестиційних договорів всіма суб'єктами процесу інвестування будівництва житла: забудовника, ФФБ та інвестора (установника майна - довірителя ФФБ - юридичної особи), що наведені у табл.2.

Таблиця 2. Порівняльні дані джерел інформації для проведення аудиту суб'єктів інвестування будівництва житла

У дисертаційній роботі розроблена схема наскрізного аудиту всіх суб'єктів інвестування будівництва житла, розроблений план та програма такої перевірки, удосконалено форми робочих документів за метою і завданнями перевірки з використанням їх у комп'ютерному середовищі, що дозволить здійснювати автоматичну обробку внесених даних у заданому напрямку і спрощує процес контролю за достовірністю виконаної роботи.

У роботі уточнено оцінку аудиторського ризику, а саме: ризику наявності помилок у зв'язку із ризиком, властивим операціям з капітального будівництва житла та ризику внутрішнього контролю, що не запобігає і не виявляє суттєвих помилок в управлінні і обліку капітальних інвестицій. Встановлено, що ризику діяльності суб'єктів інвестування капітального будівництва житла притаманний високий рівень, так як його успішне здійснення залежить від багатьох факторів, що впливають на цю діяльність, а тому запобіганню інвестиційному ризику буде сприяти його страхування.

Тому з метою зменшення аудиторського ризику автор запропонував в процесі аудиторської перевірки здійснювати оцінку забезпеченості страхуванням ризику такої діяльності, його надійності і гарантованості. Ризик же внутрішнього контролю може існувати в кожному елементі системи обліку, а тому, необхідно постійно забезпечувати повноту і своєчасність поновлення документації, адекватність системи обробки даних та виконання операцій з облікових процедур.

З цією метою автором розроблені деякі спеціальні процедури для перевірки і контролю автоматизованих засобів управління і обліку капітальних інвестицій.

Такі процедури рекомендовано у вигляді програм і тестів, що проводяться без або з використанням комп'ютерної техніки (прикладних програм аудиту) і полягають у здійснені контролю за введенням первинної інформації у базу даних, її обробкою, виводом на носії та збереженням.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової задачі, що виявляється в дослідженні і розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку і аудиту капітального будівництва.

Проведене дослідження дозволяє зробити такі висновки і пропозиції:

1. Узагальнення теоретичних і практичних підходів до розуміння основних понять дозволяє автору визначити поняття „капітальні інвестиції” як процес вкладання майнових та інтелектуальних цінностей, грошових коштів та фінансових інструментів у основний капітал, використання якого приведе до отримання економічних вигод у майбутньому суб'єктом господарювання, що уточнює сутність капітальних інвестицій як реальних об'єктів обліку і аудиту.

2. Для забезпеченості повноти і правильності відображення операцій з інвестиціями буде сприяти запропонована автором їх класифікація за десятьма ознаками як об'єктів обліку й аудиту, що дасть змогу ідентифікувати інвестиційний зміст матеріальних, нематеріальних і фінансових активів підприємств, виявити напрямки і форми суб'єктів інвестиційного процесу.

3. Урахування основних рис і особливостей інвестиційної діяльності у разі залучення недержавних коштів юридичних і фізичних осіб у будівництво житла, які визначають об'єкт такої діяльності специфічний товар - вимірну одиницю інвестування, що дозволяють її розглядати як об'єкт обліку та аудиту у розробленій автором схемі фінансування капітального будівництва і передачі житла в умовах дії нових кредитно-фінансових механізмів.

4. Аналітичність обліку та відповідність його сучасним вимогам і потребам управління щодо підвищення інформативності забезпечується шляхом використання удосконаленої автором методики обліку капітальних інвестицій із запровадженням пооб'єктного обліку витрат, введенням субрахунків та змін до облікових регістрів.

5. Оцінці і відображенню в обліку капітальних інвестицій у будівництво житла в умовах дії нових кредитно-фінансових механізмів будуть сприяти розроблені і обґрунтовані автором методичні рекомендації щодо їх відображення у бухгалтерському обліку, з чітким виділенням та упорядкуванням джерел фінансування через нові інститути інвестування - фонди фінансування будівництва.

6. Запропонована автором організація обліку капітального будівництва житла у комп'ютерному середовищі дозволить: ефективно управляти процесом здійснення капітальних інвестицій і процесом його відображення в обліку за рахунок використання програмних процедур оперативного і бухгалтерського обліку та контролю, методу сигнальних (контрольних) даних, зменшити інвестиційний ризик, прогнозувати нестандартні і незвичайні ситуації.

7. Використання в процесі аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла запропонованого автором переліку джерел інформації аудиторських доказів за розробленою ним формою дасть змогу формувати дані для перевірки та здійснення оцінки ефективності управлінських рішень щодо виконання інвестиційних договорів всіма суб'єктами процесу інвестування.

8. В дисертації представлений алгоритм розробки плану, програми та форм робочих документів аудиторської перевірки капітального будівництва житла суб'єктів процесу інвестування.

9. Розроблено методику проведення аудиту капітальних інвестицій у будівництво житла шляхом уточнення суті його етапів, методів і прийомів, оцінки аудиторського ризику, у тому числі, власного ризику забудовника, доведено неможливість ототожнення аудиту інвестиційних проектів та аудиту діяльності суб'єктів інвестиційних проектів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Гавриловський О.С. Оподаткування залучених інвестицій для будівництва житла // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Випуск 188: в 4 т. том. ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 849-862 (0,6 д.а.).

2. Гавриловський О.С. Оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість господарські операції по збільшенню статутного фонду підприємства за рахунок прямих іноземних інвестицій // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб.наук. праць. - Випуск 195: в 4 т. том. ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 673-679 (0,4 д.а.).

3. Гавриловський О.С. Порядок проведення корегування по ПДВ в 2004р. по операціях залучених грошових коштів на будівництво житла в довірче управління від фізичних та юридичних осіб // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. Ч 1. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - № 1 (31). - С.250-255 (0,7 д.а.).

4. Гавриловський О.С. Економічна сутність капітальних вкладень // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб.наук.праць. - Випуск 202: в 4 т. том. ІУ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - С. 874-880 (0,4 д.а.).

5. Гавриловський О.С. Оподаткування операцій з продажу нежитлових приміщень // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Випуск 212: в 4 т. том. ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 376-382 (0,4 д.а.).

6. Гавриловський О.С. Особливості бухгалтерського та податкового обліку будівельної опалубки // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб.наук.праць. -Випуск 213: в 6 т. том. І. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 284-295.(0,4 д.а.).

7. Гавриловський О.С. Мета і завдання аудиту учасників інвестиційних проектів будівництва житла // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук.праць. - Випуск 214: в 4 т. том. ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 402-408 (0,4 д.а.).

8. Гавриловський О.С. Методика проведення аудиту капітальних інвестицій // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб.наук. праць. - Випуск 215: в 4 т. том. ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 714-720 (0,4 д.а.).

В інших виданнях:

9. Гавриловський О.С. Проблеми іпотечного кредитування // Зимові читання, присвячені ідеям П.П.Німчинова та І.В.Малишева / Збірник тез та текстів виступів на Третій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф.. І.В.Малишеву, д.е.н., проф.. П.П.Німчинову. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - С.109-111.(0,2 д.а.).

10. Гавриловський О.С. Порядок включення до складу валових витрат сум страхування // Матеріали І Міжнародної науково-практичної конференції „Передові наукові розробки - 2006”. Том 2. - Економічні науки. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006. - С. 37- 39 (0,2 д.а.).

11. Гавриловський О.С. Проблемні питання обліку капітальних інвестицій та шляхи їх вирішення // Інтелектуальний потенціал молоді в науці і практиці (Ч.1-економічна секція): Матеріали Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів та молодих вчених. 23 травня 2006 р., м. Хмельницький/ Кол.авт. -Хмельницький: ХІЕП, 2006. - С. 46-50 (0,2 д.а.).

12. Гавриловський О.С. Вимоги до фінансової звітності та порядок подання користувачам // Materials of final international scientifically-practical conference “The Science: theory and practice. Vol 5/ Economic sciences. - Praha: Publishing House “Education and Science” s.r.o.; Prague, Czechia - Dnepropetrovsk, Ukraine - Belgorod, Russia, 2005. - Р. 5-9.(0,2 д.а.).

Размещено на Allbest.ru