Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "ТЦ "Разгуляево"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сегодня хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поэтому расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из наиболее распространенных видов расчетов на любом предприятии. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств в организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима пользователям бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

В этой связи аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является важной частью проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель данной курсовой работы заключается в проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТЦ «Разгуляево».

В соответствии с названной целью были поставлены и решены следующие задачи:

1. дать организационно - экономическую характеристику исследуемого предприятия;

2. проанализировать нормативные документы по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. определить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, источники информации, используемые при проверке;

4. рассчитать планируемый уровень существенности;

5. дать оценку внутреннего контроля и аудиторского риска;

6. составить план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

7. провести процедуры получения аудиторских доказательств;

8. проанализировать результаты выборочного аудиторского обследования.

Объектом исследования в курсовой работе выступило Общество с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Разгуляево». Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2006 - 2008 гг.; период проведения аудита - с 01.06.2009 по 30.06.2009 г.

В ходе выполнения курсовой работы были применены следующие методы: монографический, абсолютных величин, коэффициентов, средних величин, способ табличного отображения данных, приемы сравнения, а именно горизонтальный и вертикальный анализ.

В качестве источников информации для написания курсовой работы послужили: законодательные и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, периодические издания, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, первичные документы, учетные регистры и другая внутренняя документация, предоставленная бухгалтерией предприятия.

аудит расчет поставщик подрядчик

1. Организационно - экономическая характеристика ООО «ТЦ «Разгуляево»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Центр «Разуляево» создано на основе добровольного решения учредителя Метелева Владимира Викторовича.

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью Кировский «Торговый Центр «Разуляево», сокращенное наименование Общества: ООО «ТЦ «Разгуляево».

Юридический и почтовый адрес: Кировская обл., г. Киров, Сельскохозяйственный проезд, 7.

Общество является собственником переданного ему участником имущества и денежных средств, отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участник имеет предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, свое фирменное наименование, круглую печать, адресные и иные штампы, бланки, эмблему, товарный знак (знак обслуживания) и иную атрибутику как средство индивидуализации юридического лица.

Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21.10.94 г., Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г., другими законодательными и нормативно-правовыми актами, Уставом (Приложение А), другими учредительными документами, локальными актами Общества, регулирующими его деятельность.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли путем полного и качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции (товарах, работах, услугах), производимых и (или) реализуемых обществом.

В соответствии с Уставом, ООО «ТЦ «Разгуляево» осуществляет следующие виды деятельности:

- торговая, торгово-посредническая, торгово-закупочная, сбытовая деятельность, оптовая и розничная торговля;

- предоставление консалтинговых, маркетинговых, бартерных, экспертных, юридических, лизинговых услуг;

- предоставление в аренду основных фондов;

- открытие сетей продовольственных и промышленных магазинов;

- открытие точек общественного питания, баров, кафе, ресторанов;

- заготовка, переработка и реализация древесины и древесных отходов;

- выполнение строительных, монтажных работ;

- производство строительных материалов;

- городские, пригородные, междугородные, межрегиональные, международные перевозки грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционное обслуживание юридический и физических лиц;

- ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств на коммерческой основе;

- бытовые услуги населению и предприятиям;

- рекламные, информационные, издательские услуги, культурно-просветительская деятельность;

- переработка всех видов отходов;

- услуги в области туризма, гостиничного типа, спортивно-оздоровительные мероприятия;

- монтаж оборудования;

- пусконаладочные работы.

Но вышеуказанные виды деятельности не осуществляются в полном объеме. Основным видом деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево» является предоставление в аренду основных фондов.

Таблица 1 - Состав и структура выручки ООО «ТЦ «Разгуляево» (без НДС)

Виды оказываемых услуг	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменения в структуре, п.п.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Агентское вознаграждение	0,55	0,01	0,62	0,01	2,27	0,02	0,01
Аренда	4706,17	85,52	5269,00	85,19	9827,15	84,95	-0,57
Мобильная связь	0,00	0,00	0,00	0,00	26,25	0,23	0,23
Оптовая торговля	120,52	2,19	110,71	1,79	145,02	1,25	-0,94
Субаренда	0,00	0,00	62,47	1,01	155,86	1,35	1,35
Услуги по обслуживанию арендаторов	660,36	12	741,58	11,99	1387,34	11,99	-0,01
Прочее	15,41	0,28	0,62	0,01	24,12	0,21	-0,07
Итого	5503	100	6185	100	11568	100	х

За анализируемый период наибольший доход ООО «ТЦ «Разгуляево» получало от сдачи в аренду основных фондов - более 80%. В 2008 г. доля выручки от аренды сократилась на 0,57 п.п. в виду того, что ООО «ТЦ «Разгуляево» расширило сферу предоставляемых услуг. В частности, в 2007г. предприятие стало предоставлять услуги субаренды, а в 2008 г. - услуги мобильной связи своим арендаторам. (выставление счетов на оплату сотовой радиотелефонной связи)

Охарактеризуем ресурсный потенциал ООО «ТЦ «Разгуляево».

За три анализируемых года среднегодовая стоимость основных средств возросла более, чем в 3 раза: с 2931 тыс. руб. в 2006 г. до 9144тыс.руб. в 2008 г. (таблица 2). Главным образом этот рост произошел за счет приобретения зданий, среднегодовая стоимость которых в 2008 г. в сравнении с 2006 г. увеличилась на 3855,50 тыс. руб., или на 169,51%. На балансе ООО «ТЦ «Разгуляево» в 2007 г. появились земельные участки и объекты природопользования, среднегодовая стоимость которых к 2008 г. увеличилась до 650 тыс. руб. Достаточно высокими темпами росла стоимость транспортных средств (430,31%). Значительный рост стоимости зданий, а также других видов основных средств, позволяет говорить о расширении основной деятельности предприятия.

Таблица 2 - Состав и динамика основных средств ООО «ТЦ «Разгуляево», тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонения, 2008 к 2006г.(+,-)	Темп роста, %
Здания	2274,50	1852,00	6130,00	3855,50	269,51
Машины и оборудование	148,50	282,00	60,50	-88,00	40,74
Транспортные средства	480,00	1273,00	2065,50	1585,50	430,31
Земельные участки и объекты природопользования	-	325,00	650,00	650,00	х
Другие виды основных средств	28,00	246,00	238,00	210,00	850,00
Итого	2931,00	3978,00	9144,00	6213,00	311,98

Структура основных средств (таблица 3) существенно не изменилась: наибольший удельный вес занимают здания, доля которых, однако, в 2008 г. снизилась до 67,04%. Прежде всего это было связано с тем, что в 2008 г. по сравнению с 2006 г. значительно увеличилась доля транспортных средств (на 6,21 п.п.) и земельных участков и объектов природопользования (на 7,11 п.п.). В структуре основных средств также произошло существенное сокращение удельного веса машин и оборудования: с 5,07% до 0,66%.

Таблица 3 - Структура основных средств ООО «ТЦ «Разгуляево», %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменения в структуре основных средств, п.п.
Здания	77,60	46,56	67,04	-10,56
Машины и оборудование	5,07	7,09	0,66	-4,40
Транспортные средства	16,38	32,00	22,59	6,21
Земельные участки и объекты природопользования	0,00	8,17	7,11	7,11
Другие виды основных средств	0,96	6,18	2,60	1,65
Итого	100	100	100	х

Таблица 4 - Состав и динамика оборотных средств ООО «ТЦ «Разгуляево», тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Сырье и материалы	3129	4228	-	-3129	-
Готовая продукция и товары для перепродажи	3	3	-	-3	-
Расходы будущих периодов	33	113	194	161	587,88
Прочие запасы и затраты	7	-	-	-7	-
НДС по приобретенным ценностям	244	238	167	-77	68,44
Дебиторская задолженность долгосрочная	278	-	-	-278	-
Дебиторская задолженность краткосрочная	1489	1246	1559	70	104,70
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	10	10	-
Денежные средства	1	5	11	10	1100,00
Итого	5184	5833	1941	-3243	37,44

Стоимость оборотных средств за три года снизилась с 5184 тыс. руб. до 1941 тыс. руб., или на 62,56%. Наибольшее влияние оказало снижение остатков сырья и материалов: на конец 2008 г. на балансе ООО «ТЦ «Разгуляево» остатки сырья и материалов полностью отсутствовали. Также отсутствовали остатки готовой продукции, товаров для перепродажи и прочих запасов. Значительное снижение остатков материально-производственных запасов может свидетельствовать о эффективно налаженной работе складского хозяйства, а, следовательно, о хорошо налаженной в организации системе управления запасами.

К концу 2007 года была полностью погашена долгосрочная дебиторская задолженность, составлявшая в 2006 г. 278 тыс. руб. Однако краткосрочная дебиторская задолженность возросла на 70 тыс. руб.

В составе оборотных средств наблюдался рост краткосрочных финансовых вложений на 10 тыс.руб., денежных средств на 10 тыс.руб. (или на 1000%) и расходов будущих периодов на 161 тыс. руб. (или на 487,88%). Увеличение величины наиболее ликвидных активов способствует росту платежеспособности организации. Кроме того, наличие денежных средств в достаточном количестве на конец отчетного года позволяет предприятию своевременно погашать задолженность перед своими работниками, а также перед бюджетом. Увеличение величины расходов будущих периодов -отрицательный момент в деятельности организации, так как в последующих периодах это будет способствовать росту себестоимости услуг, что, в свою очередь, отразится на итоговых финансовых результатах деятельности предприятия.

Таблица 5 - Структура оборотных средств ООО «ТЦ «Разгуляево»,%

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменения в структуре оборотных средств, п.п.
Сырье и материалы	60,36	72,48	-	-60,36
Готовая продукция и товары для перепродажи	0,06	0,05	-	-0,06
Расходы будущих периодов	0,64	1,94	9,99	9,36
Прочие запасы и затраты	0,14	-	-	-0,14
НДС по приобретенным ценностям	4,71	4,08	8,60	3,90
Дебиторская задолженность долгосрочная	5,36	-	-	-5,36
Дебиторская задолженность краткосрочная	28,72	21,36	80,32	51,60
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	0,52	0,52
Денежные средства	0,02	0,09	0,57	0,55
Итого	100	100	100	х

За анализируемый период структура оборотных средств существенно изменилась: если в 2006 и в 2007 гг. наибольший удельный вес занимали остатки сырья и материалов (60,36 и 72,48 % соответственно), то на конец 2008 г. более 80% в структуре оборотных средств стала составлять краткосрочная дебиторская задолженность. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств. Увеличение доли дебиторской задолженности является неблагоприятным фактором для деятельности предприятия, так как средства отвлекаются из оборота, и структура имущества предприятия становится менее мобильной.

Наименьший удельный вес в структуре оборотных средств как в 2006г., так и в 2008 г. приходится на наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, - несмотря на то, что в течение анализируемого периода наблюдался рост их удельного веса.

Таблица 6 - Обеспеченность ООО «ТЦ «Разгуляево» трудовыми ресурсами

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонения, 2008 к 2006 гг (+,-)	Темп роста, %	Изменения в структуре работников, п.п.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Всего работников	9	100	10	100	18	100	9	00,00	Х
в том числе: рабочие	6	66,67	7	70,00	8	44,44	2	133,33	-22,23
служащие	3	33,33	3	30,00	10	55,56	7	333,33	22,23

В течение трех лет наблюдался рост средней численности работников. Она выросла с 9 человек в 2006 г. до 18 человек в 2008 г. Темп роста составил 200%.

Наибольший удельный вес в 2008 г. стали составлять служащие. Их доля в общей численности составила 55,56%, при этом рост происходил за счет того, что был расширен штат работников охраны.

Эффективность использования основных производственных фондов можно оценить на основе анализа следующих показателей:

Таблица 7 - Показатели эффективности использования основных средств в ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Фондоотдача (по выручке в сопоставимой оценке к уровню 2008 г.), руб.	2,38	1,76	1,27	-1,12	53,15
Фондоемкость (по выручке в сопоставимой оценке к уровню 2008 г.), руб.	0,42	0,57	0,79	0,37	188,16
Фондорентабельность, %	12,62	51,53	49,84	37,21	Х

Фонды используются тем эффективнее, чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость. В течение трех лет фондоотдача (по выручке в сопоставимой оценке к уровню 2008 г.) снизилась на 1,12 руб., или на 46,85%, а фондоемкость (по выручке в сопоставимой оценке к уровню 2008г.) выросла на 0,37 руб., при этом темп роста составил 188,16%. Это происходило за счет того, темп роста стоимости основных средств опережал темп роста выручки от продажи продукции. Однако основным показателем, позволяющим сказать о характере использования фондов, является фондорентабельность, т.к. прибыль - это итоговый показатель деятельности предприятия. Динамика данного показателя неравномерна: в 2007 г. величина прибыли от продаж, приходящаяся на 1 руб. стоимости основных средств, возросла на 38,91 руб. и составила 51,53 руб., однако, к 2008 г. данный показатель снизился до 49,84 руб. Несмотря на это, использование основных средств в 2008 г. можно назвать эффективным.

Оценка эффективности использования оборотных средств дается с помощью следующих показателей:

Таблица 8 - Показатели эффективности использования оборотных средств в ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Коэффициент оборачиваемости, обороты	1,06	1,06	5,96	4,90	561,43
Период оборачиваемости, дни	339	340	60	-279	17,70
Рентабельность оборотных средств, %	1,81	3,43	40,29	38,48	Х

Оборотные средства используются тем эффективнее, чем выше коэффициент оборачиваемости и меньше период оборачиваемости. В деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево» наблюдается явная тенденция роста эффективности использования оборотных средств: снижается период оборачиваемости (с 2006 по 2008 гг. на 279 дня), и растет количество оборотов (на 4,90 оборота). При этом показатель рентабельности за анализируемый период увеличился на 38,48 п.п.: в 2008 г. на 1 руб. стоимости оборотных средств приходилось 40,29 руб. чистой прибыли.

Динамика показателей производительности труда и заработной платы в ООО «ТЦ «Разгуляево» не позволяет сделать однозначный вывод (таблица9).

За три года среднегодовая выработка на 1 работника сократилась на 132,54 тыс.руб., или на 17,10% (прежде всего это связано с тем, что за анализируемый период численность персонала предприятия выросла в 2 раза). При этом заработная плата, приходящаяся на 1 работника, увеличилась на 24,37 тыс. руб., или на 49,42%. Превышение темпов роста заработной платы над темпами роста среднегодовой выработки говорит о том, что происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

С другой стороны, показатель чистой прибыли (убытка) на 1 работника свидетельствует о высокой эффективности использования персонала: если в 2006 г. величина чистой прибыли, приходящаяся на 1 работника, составляла 10,44 тыс. руб., то к 2008 г. данный показатель вырос на 315,96% и составил 43,44 тыс. руб. Прежде всего данное обстоятельство обусловлено тем, что темпы роста чистой прибыли ООО «ТЦ «Разгуляево» более, чем в 2 раза опережали темпы роста численности работников организации.

Таблица 9 - Показатели производительности труда и заработной платы в ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Выручка в сопоставимой оценке к уровню 2008 г., тыс.руб.	6976,85	6989,05	11568,00	4591,15	165,81
Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс. руб.	775,21	698,91	642,67	-132,54	82,90
Чистая прибыль (убыток) на 1 работника, тыс.руб.	10,44	20,00	43,44	33,00	415,96
Заработная плата на 1 работника (в сопоставимой оценке к уровню 2008 г.), тыс. руб.	49,51	63,54	73,98	24,37	149,42

Для полной характеристики организации необходимо знать основные результаты ее деятельности. Прибыль является важнейшим показателем эффективности деятельности, основным источником формирования активов предприятия.

Таблица 10 - Финансовые результаты деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Отклонения, (+,-)
Выручка от продаж, тыс.руб.	5503	6185	11568	6065
Себестоимость, тыс.руб.	5133	4135	7011	1878
Валовая прибыль, тыс.руб.	370	2050	4557	4187
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	370	2050	4557	4187
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	124	263	920	796
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс.руб.	94	200	782	688
Рентабельность продаж, %	6,72	33,14	39,39	32,67

Динамика представленных показателей свидетельствует о стабильном росте финансовых результатов деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево». Наблюдается рост выручки от продажи (причем ее темпы роста опережают темпы роста себестоимости), прибыли от продажи и чистой прибыли. Рентабельность продаж - основной показатель эффективности деятельности предприятия. За период с 2006 по 2008 гг. величина прибыли от продаж, приходящаяся на 1 руб. выручки, увеличилась с 6,72 руб. до 39,39 руб.

Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи построения аналитического баланса предприятия (приложение Б).

За анализируемый период активы предприятия увеличились на 13472тыс. руб.: с 10213 тыс. руб. в 2006 г. до 23685 тыс. руб. в 2008 г. Аналогичные изменения произошли с капиталом.

Имущество предприятия выросло за счет приобретения внеоборотных активов, которые увеличились на 16715 тыс. руб. В то же время, оборотные активы сократились на 3244 тыс. руб.

В составе пассива наблюдалось увеличение по всем его составляющим. Наибольшее влияние на изменение капитала предприятия оказал рост собственного капитала, величина которого в 2008 г. по сравнению с 2006г. выросла на 6798 тыс.руб. Увеличение собственного капитала было вызвано получением в 2007 г. достаточно высокой (по сравнению с 2006 г.) прибыли.

Изучая показатели обеспеченности запасов источниками их формирования, можно сделать вывод, что в 2006, 2007, 2008гг. ООО «ТЦ «Разгуляево» являлось финансово неустойчивым и имело кризисное финансовое состояние, что характеризовалось отсутствием собственных оборотных средств (приложение В). Всех нормальных источников недостаточно для формирования запасов и для этих целей привлекается кредиторская задолженность.

Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «ТЦ «Разгуляево» (приложение Г) свидетельствует о том, что на предприятии преобладают заемные источники финансирования, однако соотношение между ними снижается: если в 2006 г. на 1 руб. собственных средств приходилось 267,76 руб. заемных средств, то в 2008 г. - 2,47 руб Увеличение собственного капитала было вызвано получением в 2007 и 2008г. достаточно высокой чистой прибыли.

Оборотные активы также полностью финансируются за счет заемных источников.

Динамика коэффициента финансовой независимости неоднозначна: если в 2006 г. доля собственных средств в общей сумме источников финансирования составляла 0,4%, то в 2007 г. их доля возросла до 36%. Однако к концу 2008 г. данный показатель снизился и составил 28,9%, что значительно ниже оптимального значения. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств для погашения всех видов обязательств, и оно является зависимым от внешних кредиторов.

Коэффициент концентрации заемного капитала, показывающий долю заемных средств в общей величине источников, также позволяет сказать, что ООО «ТЦ «Разгуляево» зависит от внешних кредиторов: на конец 2008 г. более 70% капитала предприятия составляли долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Его динамика также не позволяет сделать однозначный вывод: если в 2006 г. 25% активов финансировалось за счет устойчивых источников, то к 2007 г. - уже 78%, однако к 2008 г. данный показатель снизился до 58%, что ниже допустимого уровня данного коэффициента. Это говорит о крайне неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

Снижение в динамике коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов (на 0,94 за три года) нельзя назвать негативным моментом в деятельности предприятия. Преобладание внеоборотных активов - специфика деятельности предприятия, так как основным видом деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево» является предоставление в аренду основных фондов.

Коэффициент финансирования, как и коэффициент финансового левериджа, также свидетельствует, что на предприятии преобладают заемные источники над собственными. При этом его значение значительно ниже оптимального уровня.

Коэффициент постоянного актива показывает, что в течение анализируемого периода вся величина собственного капитала была отвлечена во внеоборотные активы. Тенденция к снижению позволяет сделать вывод об укреплении финансовой устойчивости.

Анализируя динамику изменения показателей ликвидности за три года (приложение Д), можно сказать, что по состоянию на 31.12.2008 ООО «ТЦ «Разгуляево» не в состоянии погашать краткосрочные обязательства за счет имеющейся денежной наличности. При этом оно не способно преобразовывать свои активы в денежные средства для погашения краткосрочных обязательств, а значит, присутствует угроза банкротства. Оборотные активы лишь на 20% покрывают общую величину краткосрочных обязательств.

В краткосрочном периоде предприятие является неплатежеспособным, о чем свидетельствует коэффициент уточненной оценки ликвидности: если в 2006г. составлял 0,24, то к 2008 г. снизился до 0,09. Значения коэффициента общей ликвидности позволяют говорить о том, что предприятие в течение всего анализируемого периода не обладало реальными возможностями для погашения обязательств. Данный показатель имеет тенденцию к снижению и при этом ниже оптимального значения. Динамика коэффициента покрытия нормального неравномерна. Значение, которое он принимает в 2008 г., позволяет сделать вывод о том, что ООО «ТЦ «Разгуляево» не обладает возможностью продолжать нормально функционировать при одновременном погашении обязательств. Данный коэффициент ниже значения коэффициента текущей ликвидности, а значит, не выполняется условие для признания предприятия платежеспособным. На предприятии недостаточно запасов для покрытия краткосрочных обязательств. Доля оборотных средств в общей сумме активов снизилась за 3 года с 51% до 8% и при этом значительно ниже оптимального значения, что позволяет сделать вывод о недостаточно мобильной структуре активов предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывают, что как текущие активы, так и запасы формируются только за счет заемных средств. При этом недостаток собственных средств растет, что создает угрозу финансовой устойчивости ООО «ТЦ «Разгуляево».

На 31.12.2008 г. на 1 рубль кредиторской задолженности приходилось 0,17 руб. дебиторской. Значительное преобладание кредиторской позволяет сделать вывод о том, что со стороны ООО «ТЦ «Разгуляево» наблюдается нарушение платежной дисциплины. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Однако необходимо помнить, что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Так как коэффициент текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами не соответствуют оптимальному значению, то структуру баланса можно признать неудовлетворительной, а само предприятие неплатежеспособным. При этом у ООО «ТЦ «Разгуляево» отсутствует реальная возможность восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев 2009 г, о чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента восстановления платежеспособности.

Бухгалтерский учет в ООО «ТЦ «Разгуляево» осуществляется в соответствии с учетной политикой (Приложение Д), разработанной на основании:

- ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказам Минфина России от 29.07.1998 г. №34н,

- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ №1-20), утвержденными Минфином России,

- Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО «ТЦ «Разгуляево» осуществляется главным бухгалтером (Ситникова Ю.Н.), который подчиняется непосредственно директору.

Главный бухгалтер осуществляет организацию документооборота, соблюдение установленных правил и форм бухгалтерской документации и правильную постановку, достоверность и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Ведет контроль над правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением режима экономии. Ведет учет всех операций и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; начисление и уплата государственных налогов, отчислений и других платежей в государственный бюджет; проведение инвентаризации денежных средств, материальных и других ценностей. Составляет и анализирует балансы, бухгалтерские отчеты и представляет их в установленные сроки в контролирующие организации. Участвует в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, имеющего целью выявление внутрипроизводственных резервов, ликвидацию потерь и непроизводительных расходов.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Организация использует рабочий план счетов (Приложение Е), разработанный на основе типового Плана счетов. Данный рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в ООО «ТЦ «Разгуляево» в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным.

На предприятии составляется график документооборота. Он представлен в приложении Ж.

Первичные документы, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроком. Как правило, в бухгалтерии документы хранятся в течение года, после окончания отчетного года документы подлежат сдаче в архив организации, за исключением регистров бухгалтерского учета, которые хранятся в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» и распечатываются по мере необходимости.

Срок хранения документов составляет 5 лет после года, в котором они использовались последний раз для составления бухгалтерской отчетности. Годовые бухгалтерские отчеты, главные книги распечатываются и хранятся в течение 10 лет. Оформление и передачу документов в архив обеспечивает главный бухгалтер. При этом документы подшиваются в папки по однородности совершаемых хозяйственных операций в хронологическом порядке и группируются по отчетным периодам.

ООО «ТЦ «Разгуляево» находится на общей системе налогообложения, относится к субъектам малого предпринимательства и согласно п.п.2 п.1 ПБУ 18/02 от 19.11.2004г. №114н не применяет.

Бухгалтерская отчетность ООО ККЗ «Принто ТМ» состоит из формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Данные формы утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.

2. Анализ нормативных документов

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ).

Поставщиками называют организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий основных средств и др.). Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг производится на основании заключённых между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров. Договоры могут заключаться любой формы и под любым названием при условии, что их положения не противоречат нормам действующего законодательства. Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. от 09.04.2009 N 56-ФЗ) предусмотрены следующие виды договоров:

- договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);

- договор поставки (ст. 506 ГК РФ). Согласно ему поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

- договор энергоснабжения (ст. 539 ГК РФ). По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии;

- договор мены (ст. 567 ГК РФ). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- договор подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

- по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 ГК РФ).

- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги;

- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ). По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза;

- договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ). По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату;

- лицензионный договор (ст. 1235 ГК РФ). По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Рекомендуемые формы первичной учетной документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками перечислены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Для расчетов используются следующие первичные учетные документы:

товарная накладная (форма N ТОРГ-12), оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики;

товарно-транспортная накладная (форма N Т-1), предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Составляется в двух экземплярах, второй из которых является основанием для принятия ценностей у покупателя.

счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;

доверенность (форма № М-2 или №М-2а) применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей;

акт о приемке материалов (форма № М-7) - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику;

коммерческий акт составляется, если недостача произошла в пути следования;

акт о приемке выполненных работ (форма №КС-2) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы;

справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы;

общий журнал работ (форма N КС-6) применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ;

журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3;

акт приемки законченного строительством объекта(форма N КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ.

счет-фактура - документ, выписываемый поставщиком (подрядчиком) для правильного расчета и платежа НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 03.06.2009 N 120-ФЗ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ был дополнен новым абзацем, ст. ст. 171 и 172 НК РФ - соответственно п. п. 12 и 9, а п. 3 ст. 168 НК РФ изложен в новой редакции.

Абзацем 2 п. 1 ст. 168 НК РФ определено, что в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм предоплаты. Такая обязанность с 1 января 2009 г. установлена нормами п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Реквизиты, которые должны быть указаны в этом счете-фактуре, перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Такие суммы НДС подлежат вычету у покупателя на основании счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также наличия договора, предусматривающего перечисление этих сумм. Это следует из норм п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

В случае расторжения договора купли-продажи и возврата продавцом сумм предоплаты, полученных им в счет предстоящих поставок товаров, суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. вышеупомянутого Закона). Восстановление сумм НДС производится покупателем в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

До 1 января 2009 г. у продавца отсутствовала обязанность выставлять покупателю счет-фактуру на сумму полученной от него предоплаты, и, следовательно, суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты, вычету у покупателя не подлежали. Вычет покупателю предоставлялся при приобретении товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих факт принятия их на учет, при условии приобретения этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Это подтверждается положениями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, хранятся в журнале полученных счетов-фактур. Также они должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). Порядок ведения покупателями журналов учета полученных и книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж установлены Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от от 26.05.2009 N 451).

В настоящее время организации сами выбирают формы расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в основном в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 №2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У) регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Данное Положение предусматривает следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законодательством.

Указанием ЦБ РФ от 20.07.2007 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установлено, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Вовремя не оплаченные поставки приводят к тому, что организация становится должником. Если контрагент не требует возврата долгов, то организация в некоторых случаях должна списать кредиторскую задолженность. В соответствии со ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года. После истечения срока исковой давности невостребованная кредиторская задолженность должна быть списана с бухгалтерского баланса предприятия.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), суммы кредиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности включаются в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в ее бухгалтерском учете, включая НДС. Кроме того, указанные суммы следует отразить в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2, где показать их за отчетный и аналогичный прошлогодний периоды.

Правила проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49-н. Инвентаризация расчетов осуществляется на основании изданного руководителем приказа по форме №ИНВ-22. Как правило, инвентаризация расчетов проводится в конце года перед составлением годового баланса. В течение года инвентаризация расчетов с целью списания просроченной задолженности может быть проведена в случае реорганизации или ликвидации предприятия. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н), для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 - балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный первого вида. По дебету отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы; по кредиту - образование задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками.

Порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчикам регламентируется письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с порядком, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 26.03.2007 N 26н). В бухгалтерском балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве по строке 621 «Поставщики и подрядчики» и входит в итог строки 620 «Кредиторская задолженность». В части задолженности поставщиков и подрядчиков суммы отражаются в активе баланса и включаются в итог строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ определяет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 19.11.2008 N 863) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Единые цели и основные принципы проведения аудита устанавливает Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Единые требования к составлению документации в процессе аудита определены Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудитор обязан планировать свою работу. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском в соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств устанавливает Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства».

Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля. В этом случае необходимо руководствоваться Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

Основная цель проверки -- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;

· проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками: установление реальности задолженности и задолженности, по которой прошел срок исковой давности, проверка правильности и обоснованности списания просроченной задолженности;

· проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка своевременности и правильности оплаты материальных ценностей (работ, услуг);

· аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка организации налогового учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками;

· проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации, используемы при аудите, зависят от принятой предприятием учетной политики. При изучении приказа об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов и перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета расчетных операций;

- применяемой формой счетоводства и видами учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции;