Организация учета финансовых результатов ОАО "Витебские ковры"

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

учет финансовый результат прибыль

Переход экономики на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования субъектов хозяйствования. Эти изменения затронули все стороны деятельности коммерческих организаций.

Субъекты хозяйствования получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от субъектов хозяйствования повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития коммерческой организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности субъекта хозяйствования, его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своей организации, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития организации, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Основной целью деятельности любого субъекта хозяйствования является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности субъекта хозяйствования.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию. Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Целью данной дипломной работы является изучение методики учёта и формирования финансовых результатов ОАО «Витебские ковры», разработка практических рекомендаций по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учёта в данной организации, а также изучение действующей методики анализа прибыли и обоснование направлений её совершенствования.

Для достижения заданной цели необходимо решить следующие задачи:

1) ознакомиться с учётной политикой ОАО «Витебские ковры»;

2) изучить структуру и состав статей доходов и расходов исследуемой организации;

3) изучить данные первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности;

4) рассмотреть теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности коммерческих организаций, а именно, изложить задачи, последовательность и методику анализа;

5) показать применение изложенной методики на практике, а именно, рассмотреть на примере деятельности ОАО «Витебские ковры». Проанализировать формирование, динамику и структуру прибыли, рассчитать показатели рентабельности, провести факторный анализ прибыли и рентабельности.

.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Финансовые результаты как объект учета. Задачи их учета

Бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности субъектов хозяйствования финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и контроле деятельности организации.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат деятельности коммерческой организации характеризуется показателем прибыли или убытка. Получение прибыли является основной целью любой предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависят формирование собственного капитала, выполнение обязательств перед бюджетом, финансирование инвестиций, а также платежеспособность субъекта хозяйствования[19, с. 77].

Прибыль как главный показатель эффективности деятельности субъекта хозяйствования выступает и в качестве критерия определения уровня выплат дивидендов, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации.

В общем виде прибыль является разностью между величиной доходов и расходов организации.

Доходы организации включают в себя:

доходы от текущей деятельности;

доходы от финансовой деятельности;

доходы от инвестиционной деятельности;

иные доходы

Для целей бухгалтерского учета организация в соответствии с законодательством признает поступления доходами от текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, или иными доходами, исходя из требований инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы и расходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения, утвержденной Постановлением Министерства Финансов № 102 от 30.09.2011.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов по текущей деятельности, включаются:

- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы от уступки права требования;

- восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости;

- восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным;

- восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, признанные к получению;

- прибыль прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы по текущей деятельности.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике организации[34, с. 215].

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- сумма выручки может быть определена;

- имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

- степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

- расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;

- доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью[20, с. 163].

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» включаются:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

- расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, признанные за нарушение условий договоров;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- расходы по договорам о совместной деятельности;

- расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;

- стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие расходы по инвестиционной деятельности.

В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде;

- прочие расходы по финансовой деятельности.

В состав иных расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от текущей деятельности, а также доходов от финансовой, инвестиционной деятельности и прочих доходов, за вычетом расходов.

Задачи учета финансовых результатов заключаются в:

Определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток

Формировании данных относительно финансовых результатов для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций

Информационном обеспечении порядка распределения прибыли и осуществлении операций по контролю за расчетом сумм, причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, и расчётам с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендам и др.[17, с. 27]

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов в Республике Беларусь

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим учет финансовых результатов относятся:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 302-3 от 26 декабря 2007 г. (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь.

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50.

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, содержит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение.

Источниками данных для контроля за правильностью учета финансовых результатов организациях промышленности являются бухгалтерские записи по счетам: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 96 «Резервы предстоящих платежей», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111.

Постановлением установлены формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

отчет о целевом использовании полученных средств.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.

Согласно инструкции применяется новая классификация доходов и расходов:

-- доходы и расходы по текущей деятельности (сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»);

-- доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы (сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).

Более того, классификация доходов и расходов установлена в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Такой подход также закреплен положениями МСФО.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

Эта инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. В инструкции оговаривается порядок формирования учетной политики, то есть кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение учётной политики;

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З. (с изм. и доп. от 30 декабря 2011 г. № 330-З)

Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, определяет плательщиков, налоговую базу, ставки налогов, объекты налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Одной из основных задач анализа финансовых результатов деятельности организации является выявление и измерение влияния внешних и внутренних факторов.

Особое внимание в процессе проведения факторного анализа должно быть уделено «качеству» чистой прибыли, которое в большей степени определяется ростом чистой прибыли за счет повышения отдачи ресурсного потенциала организации, т.е. за счет интенсификации использования основных факторов производства. Вместе с тем на «качество» чистой прибыли могут оказывать и ряд внешних (ситуация в соответствующем секторе рынка; общие финансово-экономические, политические, социальные, природно-климатические и др. условия бизнеса) и внутренних факторов (принятая учетная и налоговая политика, дивидендная политика и т.д.).

Оценка качества чистой прибыли может быть выполнена с учетом группировки факторов, влияющих на ее формирование по следующим направлениям:

- анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и оценка роли бухгалтерских методов в формировании чистой прибыли;

- анализ и оценка роли производственных факторов формирования прибыли от продаж как основного элемента чистой прибыли;

- анализ состава и структуры прочих доходов, оценка характера их формирования;

- анализ учетной политики организации для целей налогового учета и оценка влияния налоговых платежей на чистую прибыль.

В.И. Герасимова рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности[7, с. 185]:

1. Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности.

2. Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и раскрываются взаимосвязи между ними.

3. Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли, проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.

4. Рекомендуется при анализе учитывать влияние инфляции на финансовые результаты.

5. Проводится анализ «качества» прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях.

6. Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности поступлений денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия.

7. Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках) и структура (вертикальный анализ).

8. Предложена схема факторного анализа общей бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и прибыли от реализации продукции.

9. Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

10. Затем рекомендуется проводить анализ использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли.

11. Высказываются соображения, что завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов.

Анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику движения от общего к частному и, далее, к определению влияния частного на общее. Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели финансовых результатов в их динамике, затем изучается их структура, определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану; выявляются факторы, действие которых привело к изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов.

На следующем этапе осуществляется детальный анализ финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста прибыли.

Следуя данной логике анализа, прежде всего, изучается формирование прибыли, т. е. масса, динамика и структура совокупной (общей бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов ее изменения и потенциальных резервов. Затем анализируются: составляющие совокупной прибыли, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (операционная и внереализационная прибыль); прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции, конкретных договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности в разрезе отдельных операций и сделок; рентабельность (доходность) деятельности, в частности, рентабельность продаж, характеризующая величину прибыли на каждый рубль выручки от продаж.

Расчеты изменений финансовых результатов ведутся прямым счетом и с применением различных методов экономического анализа, содержание которых изучается в его теории, позволяющих раскрыть систему частных изменений под воздействием различных факторов и показать ее связь с изменением обобщающих показателей[2, с. 70].

Одновременно с этим изучаются источники получения прибыли, степень стабильности получения прибыли, а также разрабатываются мероприятия в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО «ВИТЕБСКИЕ КОВРЫ»

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета ОАО «Витебские ковры»

Учетная политика (Приложение И) организации формируется в соответствии со статьей 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», а также других актов законодательства.

Учетная политика ОАО «Витебские ковры» на 2010 год сформирована в соответствии с законодательной и нормативной базой путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности, оценки их в стоимостном выражении.

Изменения в учетной политике общества в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводится с начала отчетного года, являются обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя общества.

В течение текущего года изменения в учетной политике общества могут иметь место в случаях:

- реорганизации общества;

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения условий деятельности.

Руководитель ОАО «Витебские ковры» организовывает бухгалтерский учет, создает необходимые условия для правильного его ведения, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Руководитель создает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Согласно учетной политике ОАО «Витебские ковры», которая приведена в приложении Б, руководство бухгалтерским учётом организации возлагается на главного бухгалтера. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем ОАО «Витебские ковры» в соответствии с учредительными документами. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю общества.

Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учёта, оформления и представления для учёта необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия. Все проекты договоров со сторонними организациями и другими субъектами хозяйствования по вопросам, связанным с осуществлением расчётов между сторонами, в обязательном порядке согласовываются с главным бухгалтером, либо лицом его замещающим.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Также в соответствии с учетной политикой исследуемой организации главный бухгалтер обязан:

- обеспечить соблюдение общих методологических принципов и способов ведения бухгалтерского учёта, предусмотренных учетной политикой организации;

- по согласованию с соответствующими службами определить и представить на утверждение перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, приём и выдачу денежных средств;

- совместно с отделом кадров обеспечить заключение с работниками складов (кладовых), другими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, договоров о полной (частичной), индивидуальной (коллективной) материальной ответственности;

- обеспечить сохранность документов по бухгалтерскому учёту и отчётности в течение сроков, установленных «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения».

Бухгалтерский учёт в организации осуществляет централизованная бухгалтерия, которая является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно должностным инструкциям, утвержденным главным бухгалтером.

Согласно положению о бухгалтерии ОАО «Витебские ковры» (приложение В) основными задачами бухгалтерии являются следующие:

- правильный и своевременный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- составление и представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

- осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств организации по платежам;

- контроль за сохранностью собственности, правильным использованием денежных средств, материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии.

Структура и штат бухгалтерии разработан, исходя из условий, особенностей и объемов выполняемых работ и утвержден генеральным директором. Организационную структуру управления бухгалтерией в ОАО «Витебские ковры» можно представить следующим образом:

Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии ОАО «Витебские ковры»

Составлено автором по данным организации.

В ОАО «Витебские ковры» применяются журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

Некоторые участки учета производственно-хозяйственной деятельности организации ведутся автоматизировано. При этом применяется универсальная специально адаптированная бухгалтерская программа 1С: Предприятие.

В ОАО «Витебские ковры» документооборот налажен таким способом, чтобы лица, ответственные за правильность и своевременность оформле-ния оправдательных первичных учетах документов, по факту совершения финансово-хозяйственной операции, в установленные сроки представляли в бухгалтерскую службу для обработки данные документы.

Документы (первичные и регистры бухгалтерского учета) представляются в бухгалтерскую службу только заполнен-ные в соответствии с требованиями главного бухгалтера.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии с типовыми формами первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не соответствует требованиям законодательства, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные документы включаются дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.



2.2 Учет финансовых результатов от реализации продукции

ОАО «Витебские ковры» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Беларуси, и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в 2010 году определяли по счету 90 «Реализация». Этот счет был предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В настоящее время, на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», помимо учета финансовых результатов от реализации, также ведут учёт управленческих расходов, расходов на реализацию, прочих доходов и расходов. Сальдо счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражает сумму прибыли (убытка) от текущей деятельности.

В соответствии с рабочим планом счетов ОАО «Витебские ковры» 2010 года, к счету 90 «Реализация» были открыты субсчета 90.1 «Выручка от реализации»; 90.2 «Себестоимость реализации»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90.6 «Экспортные пошлины»; 90.9 «Прибыль/убыток от реализации». На субсчетах 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 учитывались соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС, акцизы, прочие налоги и сборы, экспортные пошлины. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначался для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг признаётся «по отгрузке».

В соответствии с учётной политикой было предусмотрено ведение раздельного аналитического учёта выручки по различным видам деятельности, в зависимости от формы расчётов с покупателями и заказчиками и валюты платежа. С этой целью к счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» были открыты соответствующие субсчета (Приложение Г):

62.1 «Расчёты с покупателями услуг в рублях»;

62.2 «Расчёты с покупателями услуг в валюте»;

62.3 «Векселя полученные в руб.»;

62.4 «Расчёты с покупателями в рублях»;

62.5 «Расчёты с покупателями в валюте»;

62.6 «Расчёты столовой с покупателями»;

62.7 «Расчёты с арендаторами»

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражалась по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение В):

Д-т сч. 62.1 «Расчёты с покупателями услуг в рублях» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 27909530 руб.

Д-т сч. 62.4 «Расчёты с покупателями в рублях» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 625 230 317 руб.

Начисление сумм налогов на добавленную стоимость:

Д-т сч. 90-3 «НДС» К-т сч. 68-2 «налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - 202 612 520 руб.

Поступление выручки от реализации и услуг за наличный расчет:

Д-т сч. 50.5 «Операционная касса» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 2940102914 руб.

Д-т сч. 50.41 «Денежные документы» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 2940102914 руб.

Поступление выручки от реализации и услуг за безналичный расчет:

Д-т сч. 51. «Расчетный счет» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 3040568410 руб.

Д-т сч. 52. «Валютные счета» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 11647910130 руб.

Зачет стоимости взаимных поставок:

Д-т сч. 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 23896816 руб.

Отражение задолженности покупателей за реализованную продукцию:

Д-т сч. 62.2 «Расчёты с покупателями услуг в валюте» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 27909530 руб.

Д-т сч. 62.4 «Расчёты с покупателями в рублях» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 625230317 руб.

Погашение задолженности по заработной плате перед работниками:

Д-т сч. 70. «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 11088977 руб.

Отражение задолженности других организаций за реализованную продукцию:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 59910128 руб.

Отражение задолженности структурных подразделений:

Д-т сч. 79.5 «Расчёты по выделенному имуществу» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 256201622 руб.

Д-т сч. 79.10 «Расчёты по текущим операциям» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 333850 руб.

Д-т сч. 79.12 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом» К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» - 149524615 руб.

Списание стоимости произведенной продукции:

Д-т сч. 90.1 «Выручка от реализации» К-т сч. 20. «Основное производство»- 2940102914 руб.

В ОАО «Витебские ковры» регистрация учётных данных по синтетическим счетам осуществляется в главной книге и по карточкам счетов. Аналитический учёт формирования финансовых результатов от основных видов деятельности велся в анализе счёта 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на аналитических счетах по объектам учёта и видам деятельности.

Выявленную сумму прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг списывали с дебета счёта 90 «Реализация» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» (Приложение Д):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1511885607 руб.

Таким образом, можно утверждать, что учёт финансовых результатов от реализации товаров, продукции, работ, услуг в ОАО «Витебские ковры» в исследуемом периоде велся в соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, действовавшей в данном периоде.

2.3 Учет операционных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах использовался счет 91 «Операционные доходы и расходы». К этому счету были открыты следующие субсчета:91.1 «Операционные доходы», 91.2 «Операционные расходы», 91.3 «НДС», 91.4 «Прочие налоги и сборы» и 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Операционные доходы» учитывались поступления активов, признаваемых операционными доходами (за исключением чрезвычайных).

Сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи отражалась по дебету 51 «Расчётные счета» икредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы» на основании банковских выписок (Приложение В):

Д-т сч. 51 «Расчётные счета» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»- 4439786359 руб.

Поступление сумм за проданную иностранную валюту:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»- 355151 руб.

Отражение причитающейся к получению выручки за реализационные основные средства, нематериальные акты, ценные бумаги, МЦ:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы» - 5710923784 руб.

Д-т сч. 55.5 «Счет для аккумулирования средств по расчетам с персоналом» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы» - 619070400 руб.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы» - 173696974 руб.

Отражение начисления дивидендов:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91.1 «Операционные доходы» - 4081584 руб.

На субсчете 91.2 «Операционные расходы» учитывались операционные расходы, признаваемые операционными расходами (за исключением чрезвычайных).

Д-т сч. 91.2 «Операционные расходы» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - 174498824 руб.

Полученное сальдо операционных доходов и расходов списывалось проводкой (Приложение Д):

Д-т сч. 91.9 «Внереализационные доходы и расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 757353 руб.

Таким образом, прибыль от финансовой деятельности ОАО «Витебские ковры» в декабре 2010 года, сформированная по действующей методике, составила 757353 руб.

2.4 Учет внереализационных доходов и расходов

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций в исследуемом периоде отражались по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражались по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включались, а относились на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывались в дебет счетов 60, 71, 76 с кредита счета 92. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывалась с кредита счетов 62, 76 в дебет счета 92.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах использовался счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К этому счету были открыты следующие субсчета:92.11 «Внереализационные доходы», 92.2 «Внереализационные расходы», 92.3 «НДС», 92.4 «Прочие налоги и сборы» и 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Д-т сч. 20. «Основное производство» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 511089 руб.;

Сумма индексации дебиторской задолженности:

Д-т сч. 62.4 «Расчёты с покупателями в рублях» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 7302574 руб.;

Принятие к учету выявленных излишков:

Д-т сч. 41.2 «Издержки обращения» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 78666 руб.;

Начисление к получению штрафов, пени, неустоек:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 6878325 руб.;

Приняте к учету выявленных излишков:

Д-т сч. 10.6 «Прочие материалы, специальное питание» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 4883639 руб.;

На сумму принятых к учету излишков по кассе:

Д-т сч. 50.5 «Операционная касса» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 5450 руб.;

Д-т сч. 50.41 «Денежные документы» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 6754 руб.;

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности:

Д-т сч. 51. «Расчетный счет» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 13290 руб.;

Д-т сч. 52. «Валютные счета» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 35740913 руб.;

Сумма индексации дебиторской задолженности:

Д-т сч. 62.4 «Расчёты с покупателями в рублях» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 320649 руб.;

Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности:

Д-т сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками по поставкам товарно-материальных ценностей» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 5950000 руб.;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 92.11 «Внереализационные доходы» - 23866073 руб.;

Полученное сальдо внереализационных доходов и расходов списывалось проводкой (Приложение Д):

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 166379913 руб.

Учёт финансовых результатов от внереализационных доходов и расходов в ОАО «Витебские ковры» велся в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, действовавшей в исследуемом периоде

На основании выше приведенных данных можно сказать, что прибыль по текущей деятельности ОАО «Витебские ковры» в 2010 году может быть выражена суммой финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг и финансовым результатом от некоторых видов внереализационных доходов и расходов, за вычетом коммерческих и управленческих расходов. Таким образом, в исследуемом периоде прибыль ОАО «Витебские ковры» от текущей деятельности, рассчитанная по действующей методике, составила млн.руб.

2.5 Учет конечных финансовых результатов и налогов, исчисляемых из прибыли

Учёт налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, ведут по счёту 68 «Налоги и сборы». В соответствии с рабочим планом счетов ОАО «Витебские ковры», к счёту 68 в 2010 году были открыты следующие субсчета (Приложение И):

68.3.1 «Налог на недвижимость»;

68.3.2 «Налог на прибыль»;

68.3.3 «Налог на доходы»;

68.3.4 «Транспортный сбор»;

68.3.5 «Сбор на развитие инфраструктуры»;

68.3.6 «Налог на право торговли столовой»;

68.3.8 «Налог по незавершённому капстроительству»;

68.3.9 «Сбор на строительство объектов»

В связи с изменениями в Налоговом кодексе Республики Беларусь, внесенными Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступившими в силу с 1 января 2012 года, некоторые налоги и сборы были отменены, и, в следствии этого, пропала необходимость в субсчетах 68.3.3 «Налог на доходы», 68.3.4 «Транспортный сбор», 68.3.5 «Сбор на развитие инфраструктуры».

Начисленная сумма по налогам отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 322255 руб.;

Уплата в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт». Начислен НДС от продаж продукции, товаров:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчётный счёт»- 6825 руб.;

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту--прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В 2010 году прибыль ОАО «Витебские ковры» от реализации товаров, продукции, работ, услуг составила 1679022873 руб. Её величина была сформирована на субсчёте 90.9 «Прибыль / убыток от реализации» и списана следующей записью (Приложение Д):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль / убыток от реализации» К-т сч. 99.1 «Прибыли и убытки» - 1511825607 руб.

Прибыль от операционных доходов за 2010 год составила 757353 руб. Она была сформирована на субсчёте 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и списана следующей бухгалтерской записью (Приложение Д):