Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

Кафедра «Экономическая теория»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами»

Выполнил: студент

группы ЭУПс-10-4

Голубева Е.С.

Проверил: к. э. н., доцент

С.В. Пономарева

Пермь 2012



Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Состав, структура, элементы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Пермдорстрой»

2.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой»

2.3 Синтетический учет ОАО «Пермдорстрой»

2.4 Аналитический учет ОАО «Пермдорстрой»

3. Предложения по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Пермдорстрой»

3.1 Совершенствование учетной политики

3.2 Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

задолженность дебитор кредитор расчеты заказчик



Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п.

Обязательства, возникающие у предприятия, организации по расчетам перед другими юридическими и физическими лицами, называются кредиторской задолженностью, а сами эти лица - кредиторами. Обязательства других юридических и физических лиц по расчетам в отношении предприятия, организации называются дебиторской задолженностью, а сами эти лица - дебиторами.

Актуальность темы заключается в том, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость.

Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности и т.д.

Цель курсовой работы: разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдомстрой». Для того чтобы цель курсовой работы была достигнута были поставлены следующие задачи:

· изучить законодательную, методологическую, нормативную базу учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

· определить состав, структуру, элементы учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

· дать краткую экономическую характеристику ОАО «Пермдорстрой»;

· выявить особенности аналитического и синтетического учета на ОАО «Пермдорстрой»;

· предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой»;

· рассчитать экономический эффект и построить прогнозные финансовые отчеты ОАО «Пермдорстрой».

База исследования - ОАО «Пермдорстрой», которое занимается строительством, проектированием, ремонтом, реконструкцией, содержанием автомобильных дорог и строительством аэродромов.

Объект курсовой работы - финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Пермдорстрой» в целом, и расчеты с дебиторами и кредиторами в частности. Предмет исследования - расчет с дебиторами и кредиторами в ОАО «Пермдорстрой».

Методы исследования материала:

· горизонтальный;

· вертикальный;

· коэффициентный.

Степень изученности материала: основными источниками для написания данной работы являются: учебная литература и монографии по вопросам учета расчетов с покупателями и заказчиками, нормативно - законодательные акты, периодические издания, данные первичного учета, данные отчетности ОАО «Пермдорстрой» за 2008 - 2009 гг.

Структура курсовой работы:

Исследование состоит из введения, трёх основных глав, заключения, приложений и списка литературных источников. Во введении раскрыта актуальность темы исследования, поставлена цель, перечислены задачи, выявлены методы и степень изученности материала.

В первой главе «Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами» были изучены теоретические и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Во второй главе «Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами» был рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой».

В третьей главе «Предложения по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой» были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой».

В заключении сделаны основные выводы по главам работы.

В 1 главе рассмотрим теоретические и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами.



1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Состав, структура, элементы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него [11, c. 166].

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям [13, с.118].

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями[16, с.132].

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Проверка документооборота организации в части реализации работ, услуг начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. В качестве типичных ошибок ведения договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской задолженности, можно выделить:

отсутствие самого договора, что ведет к возникновению серьезных проблем в случае судебного урегулирования споров между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения сделки;

отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет четкого указания, что следует осуществить по данному договору;

наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.).

Следующим по значимости документом, связанным с учетом реализации, является книга продаж.

В Книге продаж регистрируют счета-фактуры, выписанные фирмой при реализации товаров (работ, услуг). Если покупатели рассчитались наличными, в Книгу вносят реквизиты лент ККТ или бланков строгой отчетности. А какой документ нужно зарегистрировать в Книге продаж, если фирма, получив от покупателя «живые» деньги, выдает ему как счет-фактуру, так и кассовый чек? Ответ на этот вопрос есть в п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В подобном случае в Книге фиксируют, прежде всего, данные счета-фактуры. Кассовые ленты нужно регистрировать, если на полученные суммы счета-фактуры покупателям не выставлялись.

Нередко возникают ситуации, когда дата реализации и день оформления счета-фактуры не совпадают. Например, товар передали покупателю 29 августа, а счет датирован 1 сентября. В этом случае нужно зарегистрировать счет-фактуру в Книге продаж за август.

Если фирма получила аванс, то счет-фактуру оформляют в одном экземпляре и регистрируют его в Книге продаж. Причем по такому счету заполнять графу 5а «Стоимость продаж без НДС» не нужно. После отгрузки товара выписывают еще один счет-фактуру. Его оформляют уже в двух экземплярах. Первый регистрируют в Книге продаж, второй отдают покупателю. Одновременно счет-фактуру, ранее выписанный на аванс, регистрируют в Книге покупок. Он служит основанием для вычета налога.

Фирма может получить несколько авансов в счет поставки одной партии товаров. В этой ситуации счета выписывают на каждый поступивший аванс. А вот счет-фактуру по отгруженным товарам оформляют на их общую стоимость. Суммы полученных авансов значения не имеют. При регистрации счета на отгрузку в Книге продаж в графу 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца» можно вписать все даты поступления предоплат.

В некоторых случаях фирма обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Например, если она начала вести операции как облагаемые, так и не облагаемые этим налогом. Тогда в Книге продаж регистрируют счет-фактуру, на основании которого был зачтен входной НДС. Причем его фиксируют только в той сумме, которую следует доначислить к уплате в бюджет. Особые правила восстановления входного НДС применяют в отношении недвижимости, которая начала амортизироваться после 1 января 2006 г. По ней восстанавливать налог нужно лишь 1 раз в год - в декабре (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65). В этом месяце в Книге продаж делают запись, указывая сумму, которую следует восстановить. В Книге продаж регистрируют счета-фактуры во всех случаях, когда у фирмы возникает обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет. Связаны ли операции с реализацией товаров, неважно.

Так, например, фирма должна выписывать и регистрировать счета-фактуры:

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при использовании товаров для собственных нужд;

- при исполнении обязанностей налогового агента.

Есть и такие счета-фактуры, которые регистрировать в Книге продаж не нужно. В частности, это счета:

- перевыставленные арендодателем на сумму платежей за коммунальные услуги, потребляемые арендатором (Письмо Минфина России от 06.09.2005 N 07-05-06/234);

- выписанные посредником при реализации товаров, которые ему не принадлежат.

При проверке операций по реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами (ст. 169 НК РФ) и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются никакие исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно скреплены. Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Выявленные нарушения в оформлении счетов-фактур удобно аккумулировать в таблице со столбцами:

N счета-фактуры;

дата;

замечания к документу.

Проверка правильности оформления счетов-фактур необходима прежде всего потому, что счет-фактура является основным документом при расчете величины обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этим факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное оформление может привести к отказу в оплате по формальному признаку. Кроме того, с нормативно-правовой точки зрения, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что может стать причиной применения налоговыми органами штрафа (5000 руб. или 15 000 руб.) по ст. 120 НК РФ[17, c. 166].

В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись результаты инвентаризации.

Такими документами являются:

форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

акты-сверки по конкретным покупателям и заказчикам;

письменные распоряжения руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

Во всех перечисленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.

Несмотря на то что отсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности их оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа [26, c. 109].

Аналитический учет отгруженной продукции ведется в ведомости N 16 «Движение готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей», в которой производится расчет фактической себестоимости отгруженной продукции в порядке реализации.

Данные платежных поручений по оплате реализованных работ, услуг, товаров ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного поручения, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам-фактурам и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета отгруженных товаров, работ, услуг. Реализацию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Как правило, предприятия в ведомости N 16 накапливают информацию об отгруженной продукции по каждому покупателю в разрезе каждого счета - фактуры, причем в каждом отчетном периоде такая ведомость составляется как по отгруженной в данном отчетном периоде продукции, так и по отгруженной, но не оплаченной на начало отчетного периода продукции. Соответственно, для определения выручки от реализации продукции по моменту оплаты используются данные о произведенной в отчетном периоде продукции, отгруженной в отчетном периоде и ранее.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками организуются следующим образом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут, как правило, для учета расчетов по реализованным товарам, работам и оказанным услугам. Эти операции отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты предъявленного счета за продукцию (работы, услуги).

Аналитический учет по счету 62 ведется:

­ по каждому предъявленному покупателям счету;

­ при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

­ покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

­ покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

­ векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

Счет 63 «Резервы по стоимостным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по стоимостным долгам. На сумму создаваемых резервов делаются записи по Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» и К 63 «Резервы по стоимостным долгам». При списании невостребованных долгов записи производится по Д 63 и в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по стоимостным долгам к прибыли отчетного периода отражается по Д 63 и К 91. [5, c. 67] По истечению срока платежа, если он не произведен и если предприятие признали неплатежеспособным задолженность дебиторов описывается Д 63, К 62, 76 и параллельно Д 07. Счет 07 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебетов», он предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должником. На суммы, поступившие в порядке плановых платежей взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 или 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется за балансовый счет 07.
Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому должнику, чья задолженность, списания в убыток и каждому списанному в убыток долгу.

По расчетам за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги в случае признания дебиторской задолженности сомнительной компания должна создавать резерв по сомнительным долгамsub_164. Причем по расчетам с поставщиками (например, при перечислении им авансов) его не формируютsub_165. Кроме того, не вправе создавать резерв те фирмы, которые отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом. Об этом говорится в пункте 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [29, c.188].

Сумму созданного резерва отражают на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» и включают в состав прочих расходов фирмы. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражают в балансе за вычетом суммы резерва. Причем до 1 января 2011 года резерв можно было создавать лишь после инвентаризации дебиторской задолженности. В 2011 году для формирования резерва инвентаризацию проводить не нужно.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например залогом, задатком, поручительством).

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности полностью или частично. Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что в налоговом учете действует несколько иной порядок создания резерва по сомнительным долгам. Он установлен статьей 266 Налогового кодекса. Так, сумма резерва исчисляется следующим образом:

- на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

- на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно;

- резерв не создают, если просрочка в погашении задолженности составляет менее 45 календарных дней.



2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Пермдорстрой»

Объектом исследования стало предприятие в сфере дорожного строительства, проектирования и ремонта - открытое акционерное общество «Пермдорстрой».

ОАО «Пермдорстрой» является преуспевающим предприятием в Перми и Пермском крае. ОАО «Пермдорстрой» впервые в Пермском крае применил полимерно-битумное вяжущее и модифицированный битум, которые обеспечивают высокую эластичность и долговечность дорожного покрытия. ОАО «Пермдорстрой» специализируется на строительстве автомобильных дорог и аэродромов.

В активе предприятия - более 2000 км автодорог с асфальтобетонным покрытием и покрытием из сборных железобетонных плит, взлетно-посадочные полосы в аэропортах Ижевска, Кирова, Нарьян-Мара, Березников, комплекс аэропорта со взлетно-посадочной полосой в Усинске (Республика Коми).

Предприятие ОАО «Пермдорстрой» работают по вахтовому методу и поэтому может быстро передислоцироваться в любой район Пермского края и любой регион России.

ОАО «Пермдорстрой» имеет технику ведущих мировых производителей VOGELE, DYNAPAC и BOMAG с автоматическим контролем ровности покрытия и контролем качества.

В 1997 году предприятие применило в строительстве дорог новые технологии, которые увеличивают срок службы покрытия в 3-4 раза, а межремонтный интервал в 5-7 раз.

Производительность труда на предприятии беспрерывно повышается за счет внедрения новейшей техники и технологий строительства.

Организационно-правовой формой предприятия является открытое акционерное общество. Полное фирменное наименование предприятия открытое акционерное общество «Пермдорстрой».

Деятельность ОАО «Пермдорстрой» регулируется Гражданским кодексом РФ, Законом «Об акционерных обществах», Законом «О рынке ценных бумаг», а также Законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

ОАО «Пермдорстрой» является открытым акционерным обществом (ОАО), уставный капитал которого разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры вправе отчуждать (продавать, дарить, передавать иными способами) принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества. В ОАО не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества. Юридический и почтовый адрес предприятия: ул. Чернышевского,8, г.Пермь, РФ, 614002. К основным видам работ, выполняемых ОАО «Пермдорстрой», относятся:

1. Проектирование

2. Строительство

3. Ремонт

4. Реконструкция

5. Содержание автомобильных дорог

6. Строительство аэродромов

На долю строительства и ремонта дорог приходится порядка 48 % выручки. На долю содержания автомобильных дорог приходится порядка 20 % выручки.



2.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой»

Все расчеты с дебиторами и кредиторами идут по договорам, заключенным отделом маркетинга предприятия. В договорах указывается:

­ размер перечисляемой в оплату услуг денежной;

­ порядок оказания услуг;

­ номер расчетного счета предприятия, и другие банковские
реквизиты, по которым должен быть осуществлен платеж;

­ условие о санкциях за просрочку исполнения обязательства
покупателя по расчетам;

­ наименование, характер услуг и некоторые другие реквизиты .

Часто договора заключаются на условиях предварительной оплаты услуг. Такая форма расчетов наиболее надежно обеспечивает исполнение обязательства по оплате, поскольку денежные средства поступают до момента оказания услуг и не требуют никаких связанных с расчетами расходов со стороны предприятия.

Все договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества оказания услуг и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль за выполнением договоров возложен на отдел маркетинга предприятия , где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров оказания услуг. В соответствии с договорами, отдел сбыта предприятия формирует накладные на оказания услуг.

Условие о расчетах в договоре является одним из наиболее значимых. Самое большое количество претензий и исков предъявленных в связи с неисполнением обязательств по договорам связано с ненадлежащим исполнением или неисполнением именно условий по расчетам за услуги. Выбор формы расчетов когда предприятие выступает в качестве Поставщика, зависит от степени риска неисполнения Покупателем обязательства по оплате, расходов Поставщика по осуществлению расчетов. Этот выбор также определяется соотношением во времени оказания услуг и оплаты за них. Наиболее выгодным и простым для любого Поставщика является условие о расчетах в виде полной предварительной оплаты. В условиях всеобщего дефицита свободных денежных средств и, как правило, при наличии у покупателей своей кредиторской задолженности поставщику часто приходится соглашаться на чрезвычайно невыгодные для него условия расчетов в договоре: поставка на условиях последующей оплаты, или, как говорят, «на условиях реализации». Для получения возможности работы на условиях отсрочки платежа необходимо предоставить в компанию следующие документы:

1. Договор на поставку (текст договора содержит пункты о работе с отсрочкой платежа)

2. Копия страницы устава или учредительного договора, где указано наименование компании, имеются подписи учредителей, стоит печать организации

3. Копия свидетельства о внесении записи в Единый Государственный реестр юридических лиц (ОГРН)

4. Копия свидетельства о постановке на налоговый учет

5. Копия паспорта руководителя (страница с Ф.И.О., фотографией и местом выдачи паспорта, а также страница с пропиской)

6. Копии доверенностей для лиц, подписывающих договор, счета фактуры и т.д.

7. Все копии документов заверяются печатью организации и подписью руководителя с обязательным указанием должности и Ф.И.О. заверяющего (по согласованию копии заверяются нотариально)

8. Копию Балансового отчета за предыдущий год с отметкой налогового органа (по согласованию)

9. Информационное письмо из банка о наличии расчетных счетов организации в данном банке В заказах, оформленных на условиях отсрочки платежа, цены на услуги увеличиваются: к итоговой сумме заказа добавляется процент за срок пользования отсрочкой платежа из расчёта 18% годовых.

Средства в счет погашения задолженности по каждому заказу должны поступить на расчетный счет ОАО «Пермдорстрой» в срок, указанный в товарной накладной.

Датой погашения задолженности считается дата зачисления средств на расчетный счет ОАО «Пермдорстрой».

В случае нарушения сроков погашения задолженности начисляется штраф в размере 0,1% от суммы заказа за каждый календарный день просрочки. Компания, нарушившая условия погашения задолженности, лишается возможности работы на условиях отсрочки платежа, ОАО «Пермдорстрой» прекращает оказание услуг в адрес этой компании вплоть до полного погашения задолженности и штрафа за несвоевременную оплату. При этом все средства, приходящие в ОАО «Пермдорстрой» от этой компании, будут направляться на погашение задолженности.

2.3 Синтетический учет ОАО «Пермдорстрой»

Рассмотрим договор оказания услуг № 09 от 24.03.2011 г. По этому договору ОАО «Пермдорстрой» обязуется оказать услуги на общую сумму 540 000 руб.

Чтобы проследить бухгалтерский учет операций по данному договору, допустим, что услуги были оплачены дважды: 02.04.11 на расчетный счет ОАО «Пермдорстрой» поступило 270 000 руб. (50 % стоимости услуг), а 05.05.10 - еще 270 000 руб. в окончательный расчет за оказанные услуги

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

ДЕБЕТ 62/1 КРЕДИТ 90 - 540 000 руб. - оказаны услуги

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62/1 - 270 000 руб. - услуги оплачены в размере 50% от суммы выставленного счета.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62/1 - 270 000 руб. - оставшаяся сумма.

Схема реализации хозяйственной операции представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 Последовательность операций по постановке на учет дебиторской задолженности по договору купли-продажи №9

После заключения отделом маркетинга договора в отделе сбыта сначала выписывается счет, который передается в финансовую группу бухгалтерии, затем выписывается накладная на оказание услуг. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах и разносится в журнал учета счетов-фактур по продажам. При поступлении первой суммы от покупателя, так же как и суммы в окончательный расчет за отгруженную продукцию, обрабатываются платежные поручения. Выписывается счет-фактура в одном экземпляре, который попадает как в журнал учета счетов-фактур по продажам, так и в книгу продаж с пометкой «частичная оплата».

Аналогичная последовательность процедур происходит и при поступлении суммы в окончательный расчет за продукцию.

Расчет по данному договору оформляется платежными поручениями по схеме, представленной на рисунке 2.2



Рис. 2.2. - Схема расчетов платежными поручениями

1. оказание услуг по договору №9 от 24.03.2011г.;

2. выписка платежного поручения плательщика в соответствии с условиями договора;

3. предъявление платежного поручения в банк, обслуживающий
покупателя;

4. перечисление средств со счета плательщика банком, обслуживающим плательщика, на счет поставщика ОАО «Пермдорстрой» в банк, обслуживающий поставщика ОАО «Пермдорстрой»;

5. выписка с расчетного счета плательщика «Виват» о
списании средств;

6. выписка с расчетного счета поставщика ОАО «Пермдорстрой» о зачислении средств.

Платежные поручения играют значительную роль в системе расчетов. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, в данном случае ОАО «Пермдорстрой». Именно на этом этапе оплаты в случае, когда у покупателя нет на счете денег или он не выполняет своих договорных обязательств в течении определенного срока (3 месяца) , дебиторская задолженность у ОАО «Пермдорстрой» по данному договору будет читаться просроченной.

В приказе по учетной политике предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам..

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов признанная в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость услуг с кредита счета 20.

Оформление и учет реализации в организации зависят от способа расчета за приобретаемые работы, услуги между покупателем и продавцом. Работы и услуги в организациях реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

Рис.2.3 - Документооборот в ОАО «Пермдорстрой»



Бухгалтер организации ОАО «Пермдорстрой» в июне 2011 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете дважды отразила выручку от реализации услуг в декабре 2009 г. в сумме 15 000 руб. (НДС не облагается).

Была оформлена бухгалтерская справка, в которой указывалась, что и почему исправляется.

ОАО «Пермдорстрой» 24.06.2011

Бухгалтерская справка

Счет-фактура N 220 от 05.12.2010 на сумму 15 000 руб. проведена дважды в декабре 2010 г. Ошибка обнаружена 24 июня 2011 г. Сделаны исправительные проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 15 000 руб. - признаны прочие расходы в виде стоимости услуг, учтенных дважды;

В заключении организации учета расчетов с покупателями и заказчиками проанализируем систему контроля за дебиторской задолженностью.

В современных условиях управления производством возрастает значение оперативного контроля за отгрузкой и реализацией продукции.

Объем реализуемых услуг оперативно учитывается в производственно-сбытовом отделе и финансовой группе предприятия. В то же время учет оказанных услуг ведется в системе счетов бухгалтерского учета.

Работа в финансовой бухгалтерии распределена таким образом, что счета выписываются и разносится оплата счетов разными людьми: один человек выписывает счета и счета-фактуры, ведет книгу учета выписанных счетов-фактур, другой обрабатывает банковские документы и разносит оплату.

Регистром бухгалтерского учета в данной ситуации является так называемая оборотная ведомость оказанных услуг. Реквизиты ведомости продукции: номер счета - фактуры, вид услуги, сумма счета, оплата.

По данной ведомости бухгалтер получает информацию в суммовом выражении об оказанных услугах.

Бухгалтерия проводит выверку взаиморасчетов и оформляет ее актом сверки расчетов. Сущность этих расчетов в том, что перечисление денег производится не по каждому счету, а по разнице в задолженности за определенный период.

Каждое предприятие обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности, ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать в налоговые органы в качестве приложения к балансу.

В акте сверки указываются номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей. Такой акт составляется на основании данных бухгалтерского учета организации. После составления акта в письменной форме представляется заявление о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другими сторонами. Свидетельством этого получения служит почтовая квитанция, уведомление о получении и т.п.

Иногда акт взаимозачета встречных требований (акт зачетов взаимных требований), составляется менеджерами отдела маркетинга предприятия, подписывается руководителями всех организаций. В нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета.

Зачет взаимных требований - один из способов погашения дебиторской задолженности и он очень важен, так как нестабильность экономической ситуации приводит к существенному увеличению рисков при продаже готовой продукции, проведении работ и оказании услуг. И появившаяся в результате этого дебиторская задолженность списывается на финансовый результат. А в соответствии с письмами Департамента налоговых реформ от 23.06.97 № 04-02-11/1, 03.07.97 и 15.07.97 № 04-02-14: «сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли, а поступление платежей по ранее списанной дебиторской задолженности учитывается в составе прочих доходов и подлежит налогообложению. Уменьшение налогооблагаемой прибыли на эту задолженность действующим законодательством не предусмотрено». Это экономически невыгодно предприятию и приводит к увеличению убытков и выплат, а значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой и устойчивости предприятия.

Одна из главных проблем, связанных с учетом дебиторской задолженности, - правильное отнесение для целей налогообложения тех долгов, которые предприятие по тем или иным причинам не может востребовать со своих дебиторов, а также создание резервов по подобным долгам. Для создания резервов нужно проанализировать большой объем информации о выписанных и неоплаченных покупателями счетах, что в условиях ручной обработки является трудоемким и практически невозможно без применения вычислительной техники. Поэтому как проект можно рассмотреть вариант компьютеризации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет в ОАО «Пермдорстрой» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7», по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ОАО «Пермдорстрой» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.4 Аналитический учет в ОАО «Пермдорстрой»

Аналитический учет в ОАО «Пермдорстрой» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ОАО «Пермдорстрой», представлена на рисунке 2.4.



Рис. 2.4. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, утвержденная в ОАО «Пермдорстрой»

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Пермдорстрой» утверждены следующие субсчета к счету 62: расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности; расчеты с покупателями и заказчиками по прочим видам деятельности.



3. Предложения по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Пермдорстрой»

3.1 Совершенствование учетной политики

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

- отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от покупателей;

- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести к нарушению расчетов с покупателями и заказчиками.

Присутствуют, когда скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». При хорошо организованной системе СВК реально установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководству предприятия необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с покупателями и заказчиками по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с покупателями и заказчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.

- постоянно следить за соотношением расчетов с покупателями и заказчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

3.2 Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

В целом состояние бухгалтерского учета в ОАО «Пермдорстрой» находится на достаточно высоком уровне. Этому способствует большой и квалифицированный штат бухгалтеров и программистов и, что немаловажно, финансовые возможности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. В бухгалтерии используются три отдельные программы: по учету основных средств, учету заработной платы и комплексная информационная система, разработанная программистами предприятия и охватывающая все остальные участки бухгалтерского учета, в том числе - расчеты с поставщиками и заказчиками.

Недостатком «Кис-практики» является то, что эти три программы работают обособленно друг от друга. После обработки данных по расчетам их необходимо вручную вносить в единую комплексную систему. Это занимает дополнительное рабочее время двух бухгалтеров.

В качестве одного из предложений по совершенствованию учета расчетов с покупателями предлагается дальнейшее развитие информационной системы, в конечном итоге - создание единой информационной базы.

В результате внедрения данного предложения определенный объем рабочего времени бухгалтеров по расчетам не высвобождается, а переходит в другой план. Альтернативой этого может стать сокращение по 0,5 ставки двух бухгалтеров, что приведет к экономии годового фонда оплаты труда на 162 960 рублей в год.

Исходные данные:

Заработная плата бухгалтера -10 000 рублей

Рабочих часов в месяц - 168 часов

Расчетные данные:

Расходы на заработную плату 10 000/168 = 59,52 коп.* 4 часа = 238,10 коп/день.

238,10 * 21 день = 5 000 руб.*2 человек = 10 000 руб./месяц

Начисления на ФОТ составляют 3000 рублей

Расходы с учетом страховых взносов 13 000 рублей *12 месяцев = 15600 рублей /год.

Сумма экономии ФОТ может использоваться для целей материального поощрения работников бухгалтерии предприятия или повышения оклада для них.

Актуальными также остаются следующие перспективные направления деятельности предприятия:

продолжение формирования действенной системы бюджетирования, позволяющей увязывать бюджет с планами деятельности предприятия на всех направлениях, и эффективно управлять всеми ресурсами предприятия.

В этом направлении есть еще одно предложение по совершенствованию учета денежных средств в ОАО «Пермдорстрой». Рекомендуется разработать программу, согласно которой банковские выписки, полученные по электронной системе «Клиент-банк», автоматически привязывались бы к «Кис-практике» и бюджету денежных средств. По полученной выписке сразу можно было бы проследить поступившие суммы по счетам, выставленным покупателям. Тогда отпадет необходимость бухгалтеру вручную обрабатывать банковскую выписку в программе «Кис-практика», и финансисту не надо было бы в бюджете денежных средств на текущую дату прослеживать и разносить поступившие суммы от покупателей, чтобы видеть картину движения денежных средств на текущую дату. Время, освобожденное от разноски первичных документов дважды, возможно использовать на дополнительный внутренний контроль, что предупреждает совершение ошибок в учете.



Заключение

Таким образом, мы провели анализ учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ОАО «Пермдорстрой».

При расчетах с дебиторами и кредиторами ОАО «Пермдорстрой» использует различные виды безналичных расчетов.

Форма безналичных расчетов избирается предприятием самостоятельно и предусматривается в договорах, заключаемых с покупателями и заказчиками. При расчетах с этими контрагентами используются следующие расчетные документы: аккредитивы; чеки; векселя. Расчетные документы оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011 - 93 и заполняются с применением персональных компьютеров или письменно.

Практически все безналичные расчеты проводятся через расчетный счет предприятия. Поступления денежных средств на расчетный счет отражаются в аналитическом учете в ведомости поступления денежных средств. Одним из видов безналичных расчетов на данном предприятии является вексель.

В целом состояние бухгалтерского учета на ОАО «Пермдорстрой» находится на достаточно высоком уровне. Этому способствует большой и квалифицированный штат бухгалтеров и программистов и, что немаловажно, финансовые возможности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. В бухгалтерии используются три отдельные программы: по учету основных средств, учету заработной платы и комплексная информационная система (сокращенно «Кис-практика»), разработанная программистами предприятия и охватывающая все остальные участки бухгалтерского учета, в том числе - расчеты с поставщиками и заказчиками.

В качестве одного из предложений по совершенствованию учета расчетов с покупателями предлагается дальнейшее развитие информационной системы, в конечном итоге - создание единой информационной базы.

Также рекомендуется разработать программу, согласно которой банковские выписки, полученные по электронной системе «Клиент-банк», автоматически привязывались бы к «Кис-практике» и бюджету денежных средств. По полученной выписке сразу можно было бы проследить поступившие суммы по счетам, выставленным покупателям. Тогда отпадет необходимость бухгалтеру вручную обрабатывать банковскую выписку в программе «Кис-практика», и финансисту не надо было бы в бюджете денежных средств на текущую дату прослеживать и разносить поступившие суммы от покупателей, чтобы видеть картину движения денежных средств на текущую дату.



Список использованной литературы