ООО "Мортон" - один из крупнейших российских девелоперов с 17-и летним опытом успешной работы. По итогам 2011 года компания вошла в тройку крупнейших компаний России по объемам ввода жилья в эксплуатацию, увеличив за год объем сдачи жилья с 540 тыс. до 800 тыс. кв. м. Оборот компании в 2011 году вырос с 30 млрд. до 40 млрд. рублей, а среднемесячный объем продаж составил до 40 000 кв. м.

По объему предложения в стадии активного строительства и реализации квартир на рынке жилья Подмосковья ООО "Мортон" лидирует с долей 26% от всего объема нового предложения на рынке МО. Сегодня каждая пятая квартира на рынке новостроек Московской области продается от ООО "Мортон".

ООО "Мортон" специализируется на строительстве крупномасштабных жилых микрорайонов в ближайшем Подмосковье, обеспеченных всей необходимой инженерной и социально-бытовой инфраструктурой. Имея значительные интеллектуальные ресурсы, строительные мощности и технику, проектные мастерские и эксплуатирующие организации, компания осуществляет полный цикл реализации проектов - от разработки идеи и создания архитектурной концепции, до возведения и сдачи с последующей эксплуатацией. Основа всех проектов компании - создание комфортных условий для проживания в новых микрорайонах.

В период 2010-2011 гг. ООО "Мортон" укрепила лидерство по объемам строительства и ввода в эксплуатацию жилья в Подмосковье, приступив к реализации масштабных проектов общей площадью жилья более 1,5 млн. кв. м. на Юго-западе, Юге и Востоке ближайшего Подмосковья.

Всего же на начало 2012 г. в качестве инвестора-застройщика компания реализует 21 проект жилой недвижимости в столичном регионе, 13 из которых - это комплексная застройка микрорайонов площадью от 70 тыс. до 500 тыс. кв. м жилья каждый.

Портфель проектов компании на начало 2012 года включает более 4,5 млн. кв. м жилья на разных стадиях реализации. Компания застраивает такие крупные микрорайоны, как "Солнцево-Парк" (473 тыс. кв. м), 30 мкр. (480 тыс. кв. м), "Бутово Парк" (370 тыс. кв. м), "1 Мая" (320 тыс. кв. м.), "Катюшки" (300 тыс. кв. м.), "Завидное" (200 тыс. кв. м) и "Щитниково" (240 тыс. кв. м).

ООО "Мортон" продолжает наращивать портфель проектов, уделяя большое внимание расширению географии строительства. В марте 2012 г. компания представила на рынке 3 новых проекта совокупной площадью жилья более 700 000 кв. м, старт реализации которых намечен на первое полугодие 2012 г. В Красногорском районе компания построит микрорайон "Путилково", площадью 400 тыс. кв. м. жилья, в Ленинском микрорайоне возведет микрорайон "Дрожжино", площадью 200 тыс. кв. м. жилья, а на востоке ближайшего Подмосковья построит микрорайон малоэтажной застройки "Сакраменто-2" на 120 тыс. кв. м жилья.

ООО "Мортон" регулярно участвует в открытых тендерах на выполнение госзаказов по обеспечению жильем очередников-военнослужащих силовых ведомств. Многолетний опыт строительства крупных жилых объектов, собственные мощности, стабильное финансовое положение и сплоченная команда профессионалов позволяют компании предлагать оптимальные условия на открытых тендерах, выигрывать их, и в срок реализовывать проекты. В 2010 году компания завершила реализацию госконтракта с Внутренними Войсками МВД РФ на общую сумму 2,2 млрд. руб., в рамках которого компания передала более 40 тыс. кв. м. жилья. Госконтракт был реализован в рекордные сроки, и 629 семей очередников получили квартиры в новых микрорайонах ООО "Мортон" в подмосковном городе Железнодорожный.

В 2011 г. в г. о. Балашиха завершена реализация заключенного в июне 2009 года госконтракта с Министерством Обороны РФ, по которому ООО "Мортон" построила для военнослужащих микрорайон из 24 домов с площадью жилья порядка 480 тыс. кв. м. В настоящее время в г. о. Балашиха активно вводятся в эксплуатацию многочисленные объекты инфраструктуры, среди которых современные детские сады и школы.

Также компания имеет действующие госконтракты с Внутренними войсками МВД РФ на строительство жилья общим объемом более 35 тыс. кв. м жилья.

В планах ООО "Мортон" на 2012 г. - наращивание темпов строительства и увеличение объемов реализации квартир. Особое внимание компания уделит строительству и сдаче объектов социальной инфраструктуры в отстроенных микрорайонах. Всего по итогам 2010-2012 гг. ООО "Мортон" откроет 13 детских дошкольных учреждений на 1900 мест и несколько общеобразовательных школ.

Организационная структура предприятия ООО Мортон представлена на рис.2.1.

Рис.2.1 Организационная структура предприятия в ООО "Мортон"

2.2 Организация бухгалтерского учета материальных активов

Для учета информации о наличии и движении основных средств применяется счет 01 "Основные средства". Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по Дебету счета 01 "Основные средства" и Кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В ноябре 2011 года ООО "Мортон" приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 50800 руб., в том числе НДС - 7749 руб.;

- оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

- оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО "Мортон" в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 - 43051 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7749 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1017 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1017 руб. - расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 45085 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(50800 - 7749) + (1200 - 183) + (1200 - 183) = 45085 руб.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО "Мортон" в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления и выбытия основных средств отражено, что в ноябре 2011 года ООО "Мортон" получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 60750 руб. Затраты на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале - ордере № 6:

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - 60750 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

- Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 229 руб. - НДС по понесенным затратам по доставке мебели;

- Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 62021 руб. - принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

В итоге первоначальная стоимость мебели была сформирована следующим образом:

60750 + (1500 - 229) = 62021 руб.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2011 г. ООО "Мортон" принимает решение о списании с баланса производственной оборудование балансовой стоимостью 125000 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 123000 руб. В бухгалтерском учете ООО "Мортон" списание было отражено записями:

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01 "Основные средства" - 123000 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 01 "Основные средства" - 2000 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств;

Согласно учетной политике ООО "Мортон" при поступлении (приобретении, заготовлении) МПЗ учитываются на счете 10 "Материалы" по учетной себестоимости их приобретения.

В ООО "Мортон" затраты по приобретению производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Поступление производственных запасов в ООО "Мортон" отражают с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В остатке к балансовому счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" у организации может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура и т.д.), на которые к покупателю перешло право владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Оприходование производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетным ценам. Разница между стоимостью производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения производственных запасов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонений в стоимости производственных запасов, по отдельным видам или группам производится пропорционально учетной стоимости, исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и текущих отклонений за период к сумме остатка, на начало периода и поступивших в этот период по учетной стоимости

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов с отражением по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

Хозяйственные операции по приобретению у поставщиков за плату в ООО "Мортон" с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" за май 2011 года приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Записи на счетах учета приобретения производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 и счета 16 за май 2011 г. из журнала хозяйственных операций

Учет затрат на изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов ведется на балансовом счете 23 "Вспомогательное производство".

По дебету счета собираются все затраты по изготовлению материалов.

Стоимость изготовленных материалов на конец отчетного периода списывается с кредита счета 23 "Вспомогательное производство" в дебет балансового счета 10 "Материалы" либо счета 20 "Основное производство" (если изготовленные материалы передаются не на склад, а непосредственно в производство).

Хозяйственные операции по поступлению производственных запасов изготовленных собственными силами в ООО "Мортон" за май 2011 года приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи на счетах учета поступления производственных запасов изготовленных силами организации в ООО "Мортон" за май 2011 г.

ООО "Мортон" в августе 2011 получила от генерального подрядчика ООО "СтройДом" давальческие строительные материалы на сумму 1180 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 180 000 руб.) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 54 000 руб.). Прием материалов оформлен приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете ООО "Мортон" были произведены следующие записи:

Д-т 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 000 000 руб. - отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;

Д-т 20 К-т 70, 69 и т.д. - 200 000 руб. - отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта;

Д-т 62 К-т 90-1 - 354 000 руб. - отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС);

Д-т 90-2 К-т 68-2 - 54 000 руб. - отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

Д-т 90-2 К-т 20 - 200 000 руб. - отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику;

Д-т 51 К-т 62 - 354 000 руб. - отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;

К-т 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 000 000 руб. - отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику.

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете "003" осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Величина расходов производственных запасов при отпуске на их изготовление собственными силами, определяется исходя из стоимости готовой продукции. Стоимость готовой продукции определяется, как стоимость расходов на ее изготовление

В зависимости от вида затрат в бухгалтерском учете отпуск материалов будет вестись на балансовых счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Рассмотрим учет затрат за май 2011 года в ООО "Мортон" (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 Записи на счетах учета отпуска производственных запасов на производство за май 2011 года

Списание отклонений в стоимости производственных запасов по отдельным видам или группам производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных производственных запасов.

где ТЗРнач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗРмес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

Мнач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

Ммес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Списание отклонений в стоимости производственных запасов, относящихся к стоимости израсходованных производственных запасов отражаются проводками:

для изготовления продукции Дебет 20 Кредит 16;

на изготовление продукции вспомогательных производств Дебет 23 Кредит 16;

на общепроизводственные нужды Дебет 25 Кредит 16;

на общехозяйственные нужды Дебет 26 Кредит 16.

Таким образом, заканчивая рассмотрение бухгалтерский и аналитический учет МПЗ в ООО "Мортон", было определено, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ООО "Мортон" материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам.

Выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на оказание строительных услуг, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.

Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО "Мортон" их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.

Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "Мортон" положительный, бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ и существенных нарушений не выявлено.