Заработная плата в ГАУЗ РКВД №1 начисляется в соответствии с Положением об оплате труда, принятом на собрании трудового коллектива диспансера. Данное Положение разработано на основе постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 №583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти", в котором законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений", нормативными актами РФ, содержащими нормы трудового права, а также нормативных правовых актов Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по образованию, принятых в связи с введением новой системы оплаты труда.

Данное Положение согласовано с Советом лечебного учреждения, принято общим собранием трудового коллектива диспансера, утверждено главным врачом.

С каждым работником при поступлении на работу заключается контракт (Приложение 9) в соответствии с требованиями Трудового Кодекса, в котором устанавливается размер и порядок оплаты труда в соответствии с Положением об оплате труда.

Всю начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и повременно-премиальной.

Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным п.5 Постановления № 583 определяется, что структура фонда оплаты труда должна включать в себя три следующих элемента:

1. оклад (должностной оклад) или ставку заработной платы;

2. выплаты компенсационного характера;

3. выплаты стимулирующего характера.

Оклады работникам устанавливаются исходя из деления на профессионально-квалификационные группы.

К выплатам компенсационного характера относится:

Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, с вредными или опасными и иными особыми условиями труда;

выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (уральский коэффициент);

выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работа в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных).

К выплатам стимулирующего характера относятся:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

выплаты за качество выполняемых работ;

выплаты за стаж непрерывной работы;

премиальные выплаты по итогам работы.

Таблица 2 Унифицированные формы первичных документов по учету кадров

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и др.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам (ф.0310002).

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете, номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период" расчетно-платежной ведомости.

В Платежной ведомости (ф.0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме расчетно-платежных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф.0504417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче и др. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период (для отпускных, оплаты по больничным листам и т.п.).

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях применяется Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф.0504425). В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются на каждое обслуживаемое образовательное учреждение, подписываются руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и их составителем.

На основании расчетно-платежных ведомостей делаются записи в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Обязательные реквизиты этого журнала определены п.36 Приложения N 3 к Инструкции N 148н.

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения (раздатчиком заработной платы при обслуживании учреждения централизованной бухгалтерией) либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

На предприятии оплата труда работникам должна производиться за фактически отработанное время и с учетом окладов, соответствующих штатному расписанию, утвержденному директором предприятия. При данной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. В организации должен осуществляется строгий контроль со стороны бухгалтерии за правильностью заполнения всех первичных документов, имеющих юридическую силу. Все начисления оплаты труда должны производиться только на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат, следующие.

1. Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате" (бюджет)

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (внебюджет).

Кредит счета 1 (2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

2. Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги".

Кредит счета 0 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Следует обратить внимание на некоторые отличия выплаты вознаграждений по гражданско-правовым договорам и оплаты труда штатных работников. Прежде всего, выплаты по гражданскому договору формально не являются оплатой труда. С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по таким договорам, так же как и с сумм оплаты труда штатных работников, удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), на них начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (за исключением части, предназначенной перечислению в ФСС РФ, согласно п.3 ст.238 НК РФ). Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют, если их уплата предусмотрена договором. При этом датой получения дохода в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера для расчета НДФЛ считается день, когда учреждение фактически выдало лицу сумму, причитающуюся за его услуги. Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты вознаграждения считают день его начисления. При начислении заработной платы обязательным является уплата так называемых "начислений на оплату труда", или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

Начисление страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ отражается так:

· Дебет счета 1 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счетов 1 (2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

· Кредит счета 1 (2) 303 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"

· Кредит счета 1 (2) 303 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС"

· Кредит счета 1 (2) 303 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование"

· Кредит счета 1 (2) 303 10 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"

· Кредит счета 1 (2) 303 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

Дебет счета 0 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1 (2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 0 304 03 000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051).

Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог:

удержание из доходов работников суммы НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

перечисление НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате",

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

с выплат по больничным листам:

Дебет счета 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

Выплата сумм оплаты труда в ГАУЗ РКВД №1 производится безналичным путем, т.е. перечислением в банковскую карту клиента.

Бухгалтерская служба ГАУЗ РКВД №1 обеспечивает: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, а также правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4 Анализ среднемесячной заработной платы

Можно также проанализировать изменение среднемесячной заработной платы по категориям работников. Данный анализ представлен в таблице 5.

Таблица 5 Сравнительная среднемесячная заработная плата по категориям работников ГАУЗ РКВД №1

Проанализировав данные показатели, можно сделать следующий вывод: в связи с повышением окладов у работников, среднемесячная заработная плата сотрудников диспансера возросла. Так, заработная плата за ноябрь 2010 г. больше заработной платы за ноябрь 2009 г. на 2151 рублей, или на 18,63%. На это повлиял рост средней заработной платы за счет бюджетных ассигнований - в ноябре 2010 г. заработная плата увеличилась по сравнению с заработной платой в ноябре 2009 г. на 2467 рублей, или на 23,04%.

Итак, в целом по организации можно отметить, что с повышением окладов и выполнением плана - заработная плата заметно возросла.

Рассмотрим пример расчета выплаты по ежегодному отпуску. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. У преподавателей, чья годовая педагогическая нагрузка составляет не менее 240 часов, продолжительность ежегодного отпуска 56 календарных дней. Если педагогическая нагрузка менее 240 часов, предоставляется 28 дней отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

При расчете суммы отпускных, за основу берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Во внимание принимаются только те выплаты, которые предусмотрены контрактом. Важно знать, что различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам. Свои нюансы возникают, если какой-либо месяц за отчетный период отработан не до конца. Пример расчетов за полностью отработанный период

Итак, заместитель главного врача Иванов Н.М. уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2011 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен:

30 000/29,4 х 28 = 28 571,43 руб.

Начисление суммы отпускных оформляется следующей проводкой:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Пример расчетов за не полностью отработанный период

В этом случае расчеты происходят несколько сложнее. Программисту Пермякову К.Г. предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2010 по 31 января 2011 года. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2010 г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:

20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.

Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:

29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.

Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн. Средний заработок составит:

230 000/338,1 дн. = 680,27 руб.

Отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).

При повышении оклада в целом по организации отпускные должны рассчитываться с учетом этого повышения, с использованием коэффициентов пересчета. При этом особенности расчета зависят от того, в какой момент произошло повышение. Существует три варианта.

Первый вариант - повышение оклада произошло в расчетный период, то есть в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска. В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, должны повышаться на коэффициент пересчета. Такой коэффициент рассчитывается путем деления оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода. Об этом говорится в пункте 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждены постановлением правительства РФ от 24.12.07 № 922).

К примеру, лаборант Попов В.Г. уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года на 24 календарных дня. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 года им отработан полностью. Оклад его составлял 10 000 руб., но с 1 апреля 2010 года был увеличен до 12 000 руб. Коэффициент пересчета составит 1,2 (12 000 руб.: 10 000 руб.). Его нужно применить к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения оклада.

Соответственно, сумма выплат, учитываемая при расчете среднего дневного заработка, за 12 месяцев составит:

144 000 руб. (10 000 руб. х 1,2 х 10 мес. + 12 000 х 2 мес.).

Сумма отпускных составит 9796 руб. (144000 руб.: 12 мес: 29,4х24 дн.).

Второй вариант - повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления отпуска. К примеру, тот же лаборант Попов В. Г уходит в отпуск с 15 июня 2010 года, а оклад повышается с 1 июня 2010 года. В этом случае на коэффициент пересчета повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период. Если взять условия предыдущего примера, в котором изменится лишь одно условие (оклад с 10 до 12 тыс. руб. увеличен с 1 июня 2010 года), то средний заработок, исчисленный за расчетный период, должен составить:

144 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес. х 1,2).

Сумма отпускных составит 9 796 руб. (144 000 руб.: 12 мес.: 29,4 х 24 дн.). Как видим, конечный результат получился тот же, что и в первом варианте.

Третий вариант - повышение оклада произошло в период отпуска. К примеру, лаборант Попов В. Г уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года, а оклад повышается с 1 июля 2010 года. В этом случае часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода. На примере это будет выглядеть так: за часть отпуска с 15 по 30 июня 2010 года (16 дней) сумма отпускных составит 5 442 руб. (10 000 руб. х 12 мес.: 12 мес.: 29,4 х 16 дн.), а за "июльскую" часть - 3265 руб. (10 000 х 12 мес.: 12 мес.: 29,4 х 1,2 х 8 дн.). Общая сумма отпускных составит 8707 руб. (5442 + 3265).

Корректироваться должны не все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка. Не подлежат корректировке при пересчете среднего заработка:

выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);

выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.

Поэтому, если, например, наряду с окладом выплачиваются постоянные надбавки, которые установлены в абсолютных размерах и не зависят от суммы оклада, то при расчете отпускных к таким надбавкам не следует применять коэффициент пересчета. Согласно ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Мы рассмотрели примеры расчета среднего заработка для расчета суммы отпускных. Но так же могут рассчитаться и другие выплаты за неотработанное время, перечисленные выше. Совсем другой порядок расчета среднего заработка применяется при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2011 года начинают действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 08.12.10 № 343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ. Также должно быть скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства от 15.06.07 № 375). Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним. С 01 января 2011 года расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней. Больничные по временной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее. Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. Чтобы понять, действительно ли настолько существенно изменились правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности, составим таблицу 6.

Таблица 6 Сравнение пособий в 2010 и 2011 гг.

Рассмотрим примеры расчета среднего заработка двумя методами - старым, действовавшим до 01.01.2011 и новым.

С 02.02.2011 по 10.02.2011 бухгалтер Витовская Т.В. находилась на больничном. Начисленные ей суммы за 2009-2010 годы представлены в таблице 7.

Таблица 7. Данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Расчет больничного листа до 01.01.2011 г.

Для расчета среднего заработка берем период с февраля 2009 по январь 2010. При этом в расчет не берется сумма отпускных и больничных. Получаем 196 250 рублей. Количество отработанных календарных дней за этот период - 337 дней. В этом случае, среднедневной заработок определим следующим образом:

196 250: 337 = 582.34

Далее определяем величину страхового стажа. Стаж сотрудницы 6 лет, соответственно, оплачивать положено 80% среднего заработка.

582.34 х 80% = 465.87

За первые два дня больничный лист оплачивает работодатель:

465.87 х 2 = 931.74

Последующие семь дней оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования:

465.87 х 7 = 3261.09

Начисление оплаты по больничному листу оформляется следующей проводкой:

Первые два дня за счет работодателя:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Последующие дни за счет средств ФСС:

Дт 1 303 02 830 Кт 1 302 03 730

Расчет больничного листа с 01.01.2011 г.

Величина среднего заработка составила:

462 000: 730 = 632.88 х 80% = 506.30

Рассчитаем три дня за счет работодателя:

506.30 х 3 = 1518.90

Теперь - шесть дней за счет средств Фонда социального страхования:

506.30 х 6 = 3037.80

По данным расчетам можно сделать вывод, что в связи с введением нового порядка расчета среднего заработка при исчислении суммы по листку временной нетрудоспособности, сотрудница техникума получит на 363,87 рублей больше.

Сотрудникам ГАУЗ РКВД №1 помимо вышеназванных выплат производятся также и выплаты премий.

Премирование работников производится за основные результаты деятельности, по итогам работы за год на основании "Положения об оплате труда" и "Положения о премировании и вознаграждении". Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности учреждения.

Анализ исполнения сметы расходов и доходов

Исполнение смет расходов за 2009 год

Таблица № 1.2

Исполнение смет расходов за 2010 год

Приложения

Приложение А

Примерный календарно-тематический план преддипломной практики студентов Уфимского государственного института сервиса о специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

Размещено на Allbest.ru