В течение всего периода развития бухгалтерского учета, как практики и учетной мысли, как науки, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовую стабильность организации.

Еще до нашей эры учету дебиторской задолженности уделялось большое внимание. Это была одна из наиболее важных целей бухгалтерского учета.

Основоположник бухгалтерского учета Л. Пачоли (XV-XVI вв.) фактически в качестве основной цели бухгалтерского учета - выделил учет дебиторской задолженности, при этом время и место происхождения факта хозяйственной жизни не учитывалось. Учет был статичен. Дебитором можно было признать только лицо, давшее на это согласие.

В XVII в. впервые в счетах бухгалтерского учета была выделена группа счетов расчетов, показывающих дебиторскую задолженность, - так называемые счета корреспондентов.

В XIX в. в результате увеличения требований к точности баланса была повышена степень доверия к нему. Это очень важно при проведении расчетов. Стали выделять средства на отдельном счете для покрытия возможных убытков, что немаловажно при управлении дебиторской задолженностью.

В XX в. в бухгалтерском учете дебиторской задолженности было установлено, что недопустимо сальдировать дебиторскую задолженность. Был решен вопрос оценки обязательств, величина которых постоянно меняется. Дебиторскую задолженность стали делить на группы в зависимости от ее ликвидности, использовать различные виды оценок дебиторской задолженности.

Конец XX - начало XXI в. в России ознаменовались реформой бухгалтерского учета, в результате которой был выделен в качестве самостоятельного налоговый учет. Глава 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ, устанавливающей основные принципы налогового учета, в частности учета расчетов с дебиторами явственно прослеживается историческая преемственность основных принципов бухгалтерского учета. Это является положительным моментом, несмотря на многие недостатки, присутствующие в этой главе [19, с.43].

Учет расчетов с дебиторами является одним из наиболее сложных и важных участков учета. Знание истории бухгалтерского учета позволяет понять динамику протекающих в настоящее время процессов, разобраться в связях и выявить разрывы в процессе развития, проследить эволюцию применяемых методов и способов бухгалтерского учета, рассмотреть смену концепции и подходов.

Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность разделяется: на краткосрочную (в течение 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности [18, с.287].

В настоящее время четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен предприятию, является только одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы [22, с.64].

Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

Контроль за движением дебиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг) [21, c.243].

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а, следовательно, и прибыли;

4) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

5) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема деления дебиторов на группы

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий [14, c.238]

Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности, в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

К_обДЗ = N/ДЗ (1)

где N - объем продаж,

ДЗ - дебиторская задолженность.

При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние "связанных затрат". Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери. Как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности [21, с.36].

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет);

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Дебиторская задолженность расчетов с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками возникает при реализации товаров (работ, услуг), но только в том случае, если оплата (полная или частичная) производится после факта продажи.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету (договору, сделке), а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения следующих необходимых данных:

по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

по авансам полученным;

по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по предварительной оплате. В реальной жизни поставщики и подрядчики при заключении большинства сделок требуют полной или частичной предоплаты (авансовых платежей).

Фактически до поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг), выданные авансы, являются собственностью организации - покупателя. В бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности предоплата отражается в составе дебиторской задолженности. Если продавец не выполнит своих обязательств по договору купли-продажи (подряду и т.п.), он обязан возвратить аванс.

Дебиторская задолженность с прочими дебиторами и расчеты по претензиям. Для учета расчетов с прочими дебиторами применяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В процессе приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами организация может выявить следующие нарушения договорных условий:

несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов;

недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковке и т.д., обнаруженные при приемке поступивших ценностей;

несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного либо частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям также начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется.

В случае предъявления претензий за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств с требованием к уплате штрафов, пеней, неустоек, дебиторская задолженность по претензиям начисляется только в случае признания претензии плательщиком либо присуждения к уплате арбитражным судом. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на субсчете 2 "Расчеты по претензиям", открываемому к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По дебету счета 76-2 отражаются суммы предъявленных претензий:

по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям - по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующим является кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;

поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

поставщикам и подрядчикам - по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

учреждениям банков - по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банков;

контрагентам - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

плательщикам по векселю - по не погашенной в установленный срок задолженности по векселю - в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включаются:

задолженность по возмещению материального ущерба;

задолженность за товары, проданные в кредит;

задолженность по предоставленным займам и прочим операциям.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К данному счету могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

По дебету счета 73 отражается начисление дебиторской задолженности за работниками по прочим операциям - в корреспонденции с кредитом счетов:

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части требований по возмещению материального ущерба от недостач и порчи товарно-материальных ценностей;

28 "Брак в производстве" - в части требований по возмещению материального ущерба по потерям от брака в производстве;

66, 67 "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам" - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части задолженности за товары, проданные в кредит;

50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - на сумму предоставленного займа.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

В случае если лица, виновные в недостаче и порче ценностей, обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи, либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на сумму взыскания.

Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:

по дебету счета 73 отражается взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);

по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается учетная стоимость недостающих ценностей;

по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" отражается разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.

Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из заработной платы или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эти операции отражаются проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 50 "Касса".

По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расчеты с бюджетом. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом возникает только в случае переплаты налогоплательщиком налогов или иных платежей. При этом она может появляться в двух случаях:

1) после непосредственной переплаты денежных средств в счет предстоящей уплаты налогов и других платежей.

2) после предоставления налогоплательщиком декларации (в случае, когда по декларации сумма налога приходится не к начислению, а к возмещению).

Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал. Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию участников (учредителей), если иное не предусмотрено законодательством.

Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 "Расчеты с учредителями", предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

По дебету субсчета 75-1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала - в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал". Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По кредиту субсчета 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей - в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования.

Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75-1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Внутрихозяйственные расчеты. Дебиторская задолженность при внутрихозяйственных расчетах означает передачу активов (денежных средств, имущества, расчетов и т.п.) между обособленными структурными подразделениями организации (филиалами, представительствами и т.п.), выделенными на отдельные внутренние балансы.

Задолженность является внутренней и не влияет на показатели сводной бухгалтерской отчетности предприятия в целом. Можно сказать, что в "классическом" понятии это даже не совсем дебиторская задолженность, а отражение в учете передачи активов (денежных средств, имущества, расчетов и т.п.) внутри самой организации.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" [18, с.228].

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"; другие субсчета.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами. Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

По окончании служебной командировки подотчетное лицо обязано представить в организацию авансовый отчет в течение 10 календарных дней.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату paбот и услуг.

Денежные средства могут быть также выданы работнику на представительские нужды, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов - в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

С кредита данного счета списываются:

израсходованные суммы согласно отчету работника - в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, - в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам [25, с.102].

1.4 Методика анализа расчетов с контрагентами