Вопросы амортизации в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопросы амортизации в 2012 году

Посредством начисления амортизации стоимость основных средств включается в затраты (расходы) организации и учитывается при расчете налога на прибыль. Разберемся, на что необходимо обратить внимание при начислении в 2012 году амортизации.

При приобретении основных средств

Амортизация по объектам основных средств линейным или нелинейным способом начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. В случае если основные средства приобретены в текущем месяце, но фактически не эксплуатируются, начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации П. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37).. Данная норма вступила в силу с 01.01.2012 и применяется к активам, оприходованным в составе основных средств с начала этого года.

Пример 1.

Организация в феврале 2012 г. приняла к учету приобретенное основное средство, не требующее монтажа, первоначальная стоимость которого составила 50000000 руб. Срок полезного использования равен 10 годам, способ начисления амортизации - линейный. Из-за ремонта помещения, где основное средство должно устанавливаться, его эксплуатация началась в марте 2012 г. Амортизация в размере 416667 руб. (50000000 руб. / 10 лет / / 12 мес.) начисляется с апреля 2012 г., срок полезного использования начинает течь с марта 2012 г.

Новый метод нелинейного способа амортизации

При принятии решения начислять амортизацию нелинейным способом в 2012 году организации вправе применять обратный метод суммы чисел лет Ч. 2 п. 37, ч. 4, 5 п. 42 Инструкции N 37. Данный метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей формуле:

Спи - Сопи + 1

Агод = АС x ---------------------,

СЧЛ

где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основного средства;

Спи - срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При этом сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет:

Спи x (Спи + 1)

СЧЛ = ---------------.

2

Суть метода заключается в начислении наименьшей суммы амортизации в первые годы эксплуатации и наибольшей - в последние.

Пример 2.

В январе 2012 г. организация приобрела основное средство стоимостью 200000000 руб. (в том числе НДС 33333333 руб.). Объект используется в предпринимательской деятельности. Комиссией по амортизационной политике организации установлены: амортизируемая стоимость - в размере 150000000 руб. (за вычетом ликвидационной стоимости), срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет равна 36 годам (8 x (8 + 1) / 2). Годовую и ежемесячную сумму амортизации (по годам) рассчитаем обратным методом суммы чисел лет:

При расчете амортизации во втором и последующих годах учитываются результаты переоценки основных средств, в результате которой подлежит изменению амортизируемая стоимость основного средства

Следует отметить, что обратный метод суммы чисел лет как один из методов нелинейного способа не применяется при начислении амортизации по объектам основных средств, указанным в п. 41 Инструкции N 37. К ним, например, относятся:

- здания, сооружения (за исключением антенн и взлетно-посадочных полос);

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет;

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы для отдыха, досуга и развлечений.

Корректировка амортизационных отчислений

В 2012 году организации вправе применять поправочные коэффициенты к суммам амортизационных отчислений Ч. 4 - 6 п. 25 Инструкции N 37 по следующим объектам основных средств:

- введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам данных проектов. В этом случае по решению комиссии в течение двух лет с даты ввода объекта в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений применяется понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1;

- непосредственно используемым в научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств. Заключения об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным выдаются Государственным комитетом по науке и технологиям в установленном им порядке Подп. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2009 N 123 "О некоторых мерах по стимулированию инновационной деятельности в Республике Беларусь".. По таким объектам комиссия вправе для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений установить повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Поправочные коэффициенты допускается применять по всем или отдельным объектам основных средств, а также можно пересматривать в течение года.

Пример 3.

В отношении объекта основного средства, используемого при производстве высокотехнологичных товаров, производятся ежемесячные амортизационные отчисления в размере 1250000 руб. Комиссией в 2012 году установлен повышающий коэффициент 2, в результате чего размер амортизационных отчислений составляет 2500000 руб.

Амортизационная премия

При принятии в 2012 году к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств (за исключением полученных по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) организации вправе включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационную премию (часть первоначальной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете), в частности по сооружениям, зданиям - не более 10% первоначальной стоимости, по машинам и оборудованию - не более 20% первоначальной стоимости Ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).. Отметим, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не отражается.

По основным средствам, по которым применена данная премия, амортизация в налоговом учете исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, уменьшенной на сумму премии Ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК.. В бухгалтерском учете амортизируемой стоимостью приобретенного основного средства является его первоначальная стоимость или первоначальная стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости П. 7, 7-1 Инструкции N 37.. Из-за разной стоимости, принимаемой для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, могут возникать расхождения в суммах ежемесячной амортизации.

При отнесении амортизационной премии на затраты в налоговом учете и неотнесении на затраты в бухгалтерском возникает временная разница (налогооблагаемая временная разница), которая приводит к отражению в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства. Сумма данного обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" П. 6, 8, 10, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113..

По мере начисления амортизации налогооблагаемая временная разница уменьшается на сумму разницы между амортизационными отчислениями в бухгалтерском учете и амортизационными отчислениями в налоговом учете. Сумма погашения отложенного обязательства определяется умножением разницы между амортизационными отчислениями на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Пример 4.

В феврале 2012 г. приобретен и введен в эксплуатацию объект основного средства, первоначальная стоимость которого составила 300000000 руб. Объект используется в предпринимательской деятельности организации. Амортизируемая стоимость установлена в размере 300000000 руб., срок полезного использования - 10 лет, способ начисления амортизации - линейный.

Организация воспользовалась своим правом и включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационную премию 60000000 руб. (300000000 руб. x 20%). При этом возникает налогооблагаемая временная разница в размере 60000000 руб., приводящая к начислению отложенного налогового обязательства, равного 10800000 руб. (60000000 руб. x 18%), и отражению его в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 - К-т 65.

В марте 2012 г. начислены в бухгалтерском учете амортизационные отчисления в размере 2500000 руб. (300000000 руб. / 10 лет / 12 мес.), в налоговом учете - 2000000 руб. ((300000000 руб. - 60000000 руб.) / 10 лет / 12 мес.). Налогооблагаемая временная разница ежемесячно, начиная с марта 2012 г., уменьшается на разницу между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, которая равна 500000 руб. (2500000 - - 2000000). Следовательно, ежемесячно на 90000 руб. (500000 руб. x 18%) уменьшается отложенное налоговое обязательство. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 65 - К-т 99

Приобретение объектов основных средств за счет средств бюджета, фондов

амортизация отчисление стоимость бюджет

Установлен новый порядок отражения амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным (полученным) в 2012 году с привлечением средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов Ч. 2 - 4 п. 45 Инструкции N 37.. Данный порядок касается следующих основных средств:

- числящихся на бухгалтерском учете некоммерческих организаций;

- объектов жилищного фонда;

- объектов внешнего благоустройства и наружного освещения;

- других, указанных в ч. 2 п. 45 Инструкции N 37.

Амортизационные отчисления по этим основным средствам включаются в состав прочих расходов в пределах привлеченных из бюджета (внебюджетных фондов) средств, отраженных в составе прочих доходов организации. Амортизация по данным объектам (кроме указанных в абз. 11 ч. 2 п. 45 Инструкции N 37) в части стоимости, не покрываемой за счет средств бюджета (внебюджетных фондов), включается в затраты на производство или в расходы организации.

По объектам, приобретенным (полученным) с привлечением средств бюджета и государственных внебюджетных фондов, и принятым к бухгалтерскому учету до 01.01.2012, как и в 2011 году, отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств" исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Пример 5.

Коммерческой организацией в марте 2012 г. приобретен объект жилищного фонда стоимостью 600000000 руб. (без НДС). Оплата за объект основного средства произведена за счет собственных средств 200000000 руб., а также финансовой помощи, выделенной из республиканского бюджета и перечисленной напрямую поставщику, - 400000000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту установлена в размере 500000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Если организацией получена финансовая помощь на приобретение основных средств, не указанных в ч. 2 п. 45 Инструкции N 37, начисленные амортизационные отчисления по таким объектам отражаются в общеустановленном порядке, т.е. по основным средствам, находящимся в эксплуатации, амортизация в полной сумме включается в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию Ч. 1 п. 45 Инструкции N 37..

Пример 6.

Коммерческой организацией в марте 2012 г. приобретено для использования в предпринимательской деятельности производственное оборудование стоимостью 24000000 руб. (в том числе НДС 4000000 руб.). Объект оплачен за счет собственных средств в размере 11500000 руб., финансовой помощи, выделенной из республиканского бюджета и перечисленной напрямую поставщику, - 12500000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2012 г. НДС, уплаченный за счет средств бюджета, списан за счет финансовой помощи Подп. 19.3 ст. 107 НК..

Ежемесячная сумма амортизации установлена в размере 333333 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Размещено на Allbest.ru