Учёт нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет нематериальный актив бухгалтерский амортизация

Тема курсовой работы «Учёт нематериальных активов» носит актуальный характер. В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для приднестровских предприятий приобрела проблема совершенствования учета нематериальных активов. Перемены, которые формируют процесс перехода от индустриального общества к более динамичной и основанной на знаниях экономике, заключают в себе, помимо прочего, изменение структуры стоимости современных предприятий в пользу преобладания нематериальных ресурсов.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.

Практическая значимость работы заключается в обеспечении возможности повышения качества принимаемых инвестиционных и управленческих решений на основе использования содержащихся в курсовой работе практических предложений по совершенствованию учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

Объектом исследования является организация учёта нематериальных активов на предприятии ЗАО ТВКЗ «Квинт».

Предмет изучения - общественные отношения, возникающие в деятельности ЗАО ТВКЗ «Квинт», по поводу организации учёта нематериальных активов.

Базой изучения выступает предприятие ЗАО ТВКЗ «Квинт».

Цель исследования - изучить особенности и разработать пути совершенствования учета нематериальных активов на предприятии ЗАО ТВКЗ «Квинт».

Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

1) теоретические основы учета нематериальных активов. Здесь рассматривается понятие, классификация и оценка нематериальных активов, нормативное регулирование учета нематериальных активов;

2) организация бухгалтерского учета на ЗАО ТВКЗ «Квинт». Здесь рассматривается документальное оформление наличия и движения нематериальных активов, синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов, учет амортизации и инвентаризации нематериальных активов;

3) состояние и пути совершенствования учета нематериальных активов. Здесь даются направления совершенствования организации учета нематериальных активов на анализируемом предприятии.

Аббревиатура «KVINT» расшифровывается просто: коньяки, вина и напитки Тирасполя. Свою историю Тираспольский винно-коньячный завод «KVINT» начал с 1897 года, когда был построен и начал работу очистной склад на Вокзальной улице, где из виноматериала, который сдавали крестьяне из окрестных селений, готовили сорокаградусную водку. И хотя производство коньяков началось здесь лишь спустя четыре десятилетия после открытия (первые коньячные спирты на выдержку заложены в 1938-м году), тем не менее, его напитки с маркой "KVINT" сегодня, пожалуй, одни из самых популярных на рынках СНГ и многих стран мира. Ежегодно завод выпускает более 15 миллионов бутылок винно-коньячной и ликероводочной продукции. Это свыше 70 марок ликероводочных изделий и вин, более 30 наименований коньяков с выдержкой от 3 до 50 лет, каждый из которых отличается не только оригинальным содержанием, но и современным, привлекательным для покупателя дизайном.

Таблица 1. Технико-экономические характеристики ЗАО ТВКЗ «Квинт» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Уставной капитал, тыс. руб.	225 020	225 020	225 020
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	132 657	187 148	236 624
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	24 711	25 077	36 125
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	33 815	40 165	39 948
Среднесписочная численность работников, чел	834	858	1004
Балансовая прибыль, тыс. руб.	98 723	61 119	76 234
Чистая прибыль, тыс. руб.	72 585	37 870	49 986



1. Сущность и значение учёта нематериальных активов в системе бухгалтерского учёта

1.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы - это долгосрочные (внеоборотные) активы предприятия, не имеющие физической формы, используемые больше 1 года и приносящие предприятию доход - [7, с. 34].

Согласно СБУ №38, нематериальные активы - это выраженные в стоимостной оценке не имеющие физической формы активы, являющиеся частью имущественного комплекса организации, используемые более одного года в деятельности организации, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование юридическим и физическим лицам - [6, с. 4].

При признании активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) нематериальных активов (НМА) организацией от других активов, т.е. НМА выполняет самостоятельную функцию в производственном или управленческом процессе;

3) использование при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью превышающей 12 месяцев;

5) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) стоимость актива может быть надежно оценена;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Факт наличия НМА в виде интеллектуальной собственности (исключительные права пользования литературным, художественным, научным произведением, изобретением, полезной моделью, промышленными образцами, товарными знаками и знаками обслуживания, наименованиями мест происхождения товаров, фирменным названием и коммерческим обозначением) должен быть отражен, подписан, зафиксирован на материальных (бумажных, магнитных и других носителях информации). Таковыми могут быть: документация, в которой описана технология производственного процесса; конструкторская документация; рисунки с изображением промышленных образцов; компьютерное программное обеспечение и т.п.

Если эти условия не могут быть удовлетворены, возникшие затраты по приобретению (созданию) предполагаемого НМА признаются расходами периода или расходами будущих периодов.

К НМА относятся следующие объекты:

· патенты;

· авторские права;

· лицензии;

· интеллектуальная собственность;

· торговые марки;

· кино- и видеофильмы и др.

К НМА, используемым в хозяйственной деятельности, относятся:

а) исключительное право патентообладателя и автора на изобретение, промышленный образец, полезную модель:

- изобретение - зарегистрированный новый вид устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению, имеющего утилитарную функцию, и предоставляющего обладателю охранного документа исключительное право на использование изобретения;

- промышленный образец - зарегистрированное новое художественно-конструкторское решение изделия. Зарегистрированное новое художественно-конструкторское решение изделия имеет утилитарную функцию и предоставляет обладателю охранного документа исключительное право на использование изделия;

- полезная модель - зарегистрированное техническое решение, относящееся к конструктивному выполнению средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Зарегистрированное техническое решение имеет утилитарную функцию и представляет обладателю охранного документа исключительное право на использование приспособления;

б) исключительное право патентообладателя и автора на программы для ЭВМ, базы данных, научно-техническую информацию и т.п.:

- программы для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

- база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы они могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ - [6, с. 6];

в) исключительное право патентообладателя и автора на топологии интегральных микросхем:

- топология интегральной микросхемы - это зарегистрированное зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

г) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.:

- товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие отличать соответственно товары и услуги одних юридических и физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц;

- наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами, либо природными условиями и людскими факторами одновременно;

д) исключительное право патентообладателя и автора на селекционные достижения (селекционное достижение - допущенное к использованию достижение (сорт растений, порода животных), на которое выдано свидетельство на допуск к использованию);

е) исключительное право пользования литературным, художественным, научным произведением;

ж) право пользования имуществом, земельными участками и иными природными ресурсами.

Кроме того, к НМА относится право на осуществление определенного вида деятельности, подтвержденное в установленном порядке (лицензия), и деловая репутация организации (гудвилл):

- лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида предпринимательской деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю;

- гудвилл (деловая репутация организации) - это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей организации по сравнению с созданием самостоятельной новой организации. Эти преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодным географическим положением, высококвалифицированной управленческой командой, хорошо поставленной системой сбыта, с секретной технологией или "формулой", налоговыми льготами, благоприятными кредитными условиями и т.п.

1.2 Порядок оценки и задачи учёта нематериальных активов

Признанные НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, определяется как сумма фактических затрат на приобретение, создание (изготовление) объекта.

Фактическими затратами связанными с приобретением НМА могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

3) сборы и иные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;

5) проценты по заемным средствам, полученные на приобретение НМА;

6) суммовые разницы, связанные с приобретением нематериальных активов;

7) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут возникнуть дополнительные затраты по приведению их в состояние, в котором они будут пригодны для использования в запланированных целях. Дополнительные затраты капитализируются в сумме фактических затрат по приобретению данного актива. При оплате приобретаемых НМА, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические затраты принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на услуги сторонних организаций, прочие затраты) на их создание (изготовление) - [11, c. 80].

НМА считаются созданными самой организацией в случае, когда:

а) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных и профессиональных обязанностей работников организации или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

б) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

в) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, создание (изготовление) НМА общехозяйственные и иные аналогичные затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием (изготовлением) данных активов.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной всеми учредителями (участниками) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством ПМР.

Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездной передачи, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Если не существует реальной рыночной стоимости, первоначальная стоимость НМА определяется независимой экспертизой, либо по остаточной стоимости с добавлением необходимых затрат на подготовку к использованию - [21, с. 59].

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный актив числился на балансе передающей стороны.

В процессе использования НМА организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты НМА по восстановительной стоимости путем доведения стоимости до рыночных цен (документально подтвержденных) с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством ПМР.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях ПМР, путем пересчета иностранной валюты по установленному курсу Приднестровского Республиканского Банка, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В процессе использования НМА возможны последующие затраты для его сохранения или увеличения срока полезного использования. Если произведенные затраты приводят к увеличению будущей экономической выгоды (дохода) по сравнению с величиной выгоды, определенной при приобретении (создании) НМА, то такие затраты капитализируются путем отнесения их на увеличение первоначальной стоимости данного актива.

В случае, когда последующие затраты не способствуют увеличению экономической выгоды (дохода) в будущем, то данного рода затраты относятся на себестоимость выпускаемой продукции в том периоде, в котором они возникли.

В соответствии с МСФО №38 «НМА» порядок оценки НМА можно отобразить следующим образом:

Первоначальная оценка. НМА вначале оцениваются по себестоимости.

Последующая оценка. Компания должна выбрать одну из моделей для каждого вида НМА:

· по первоначальной стоимости за минусом амортизации и убытка от обесценения;

· по переоцененной стоимости. Данный подход к учету может использовать только при наличии активного рынка на данные переоцениваемые активы, что происходит довольно редко. Для учета переоценки имеются 2 варианта:

1) одновременная корректировка первоначальной стоимости и накопленной амортизации;

2) накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости НМА, так чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости.

Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то это отражается по отдельной строке в составе собственных средств как Резерв по переоценке нематериальных активов, за исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же активу, признанный ранее в прибылях и убытках.

Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в Отчете о прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется резерв от переоценки в составе собственного капитала.

В случае выбытия переоцененного актива, любая прибыль от его переоценки должна быть переклассифицирована в статью «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Задачи учёта НМА [8, с. 15]:

1. Формирование фактических затрат, связанных с принятием НМА к бухгалтерскому учету.

2. Правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия НМА.

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия НМА.

4. Обеспечение контроля за сохранностью и использованием НМА, принятых к бухгалтерскому учету, с момента приобретения до момента выбытия.

5. Получение информации о НМА, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

6. Правильное и своевременное начисление амортизации.

7. Получение сведений для правильного расчёта налогов, перечисляемых в бюджет.

1.3 Нормативное регулирование учёта нематериальных активов

Существуют следующие нормативные акты по учёту нематериальных активов:

1. Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 17 августа 2004 г. № 467-З-III (САЗ 04-34) определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению финансовой отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ПМР. Статья 13 «Оценка активов, обязательств и капитала» определяет, что организация обязана оценивать активы, обязательства и капитал по методам определения денежных сумм, согласно которым данные активы, обязательства и капитал признаются и фиксируются в бухгалтерском учете. Методы признания и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов устанавливаются стандартами бухгалтерского учета - [4, с. 1].

2. Приложение № 5 к Приказу Министра экономики от 21 декабря 2005 г. № 744 (САЗ 06-4) «СБУ № 38 «НМА»» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о НМА организаций (юридических лиц), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Данный стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР и должен применяться с учетом других Стандартов бухгалтерского учета. Целью данного стандарта является определение основных принципов учета НМА, условий их признания, оценки и сроков их полезного использования, а также установление порядка начисления амортизации - [6, с. 4]. Стандарт «Учёт НМА» распространяется на все юридические лица (в том числе банки и иные кредитные организации), занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в ПМР, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории республики, так и за ее пределами, независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

3. Закон «Об оценочной деятельности в ПМР» от 19 марта 2004 г. № 400-З-III (САЗ 04-12) определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности для всех возможных объектов оценки, находящихся в государственной, муниципальной, частной и иных формах собственности, проводимой с целью совершения сделок с объектами оценки - [2, с. 1].

4. Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания, наименованиях мест происхождения товаров и фирменных наименованиях» от 7 августа 2000 г. № 329-З (СЗМР 00-3). Данным законом и принимаемыми на его основе нормативными актами регулируются отношения, возникающие в связи с регистрацией, правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров и фирменных наименований - [1, с. 1].

5. Закон «Об утверждение плана счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций» от 29 июня 2009 г. № 169 (САЗ 09-33). План счетов предназначен для организации ведения бухгалтерского учета, обеспечения пользователей необходимой экономической, финансовой и управленческой информацией, а также для составления финансовых и прочих отчетов. План счетов основан на классификации счетов по экономическому содержанию и включает классы счетов, группы счетов, счета синтетического учета (первого порядка) и счета аналитического учета (субсчета) (второго порядка) - [3, с.1].

6. Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов ПМР от 29 июня 2009 года № 169 «План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций».

7. Приложение № 2 к Приказу Министерства финансов ПМР от 29 июня 2009 года № 169 «Инструкция по применению счетов бухгалтерского учёта».

8. Приказ Министерства финансов ПМР от 2 декабря 2008 г. №226 (САЗ 09-1) «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учётной документации и перечня регистров бухгалтерского учёта».

9. Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов ПМР от 2 декабря 2008 г. №226 «Альбом унифицированных форм первичной учётной документации».



2. Организация учёта нематериальных активов на предприятии

2.1 Документальное оформление наличия и движения нематериальных активов

Единицей учёта НМА является инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникших их одного договора, патента, свидетельства, программного обеспечения и т п.

Для объекта, принимаемого к учёту в качестве НМА, необходимо наличие документов, идентифицирующих его, т.е. подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на его использование - [11, с. 96].

Документами, подтверждающими права организации, являются:

1. Охранные документы (патент на изобретение; свидетельство на полезную модель; патент на промышленный образец; свидетельство на товарный знак; свидетельство на знак обслуживания; свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ; свидетельство об официальной регистрации баз данных; свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы; патент на селекционные достижения).

2. Лицензионный договор.

3. Договор о ноу-хау.

4. Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности.

5. Документы о регистрации авторских и смежных прав и др.

При поступлении НМА на предприятие составляют акт приемки НМА (Форма № НМА - 1) (Приложение 1). При передаче объекта в эксплуатацию составляют акт приёмки - передачи НМА (Форма № НМА - 2) (Приложение 2). В нём приводят:

· наименование и краткую характеристику объекта;

· дату передачи для использования;

· первоначальную стоимость;

· срок полезного использования - это период времени, в течение которого организация намерена использовать НМА. Срок полезного использования определяется исходя из количества единиц выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) или иного показателя объёма выполнения работ, которые организация планирует произвести с использованием НМА;

· способ начисления амортизации и др.

К этому акту прилагают необходимую документацию, подтверждающую существование объекта и права на него.

На основании акта приёмки - передачи НМА бухгалтерия заводит регистр аналитического учёта - инвентарную карточку учёта НМА (Форма № НМА - 4) (Приложение 3) в одном экземпляре или инвентарную книгу учёта НМА (Форма № НМА - 4а) (Приложение 4).

При выбытии НМА составляют специальные первичные документы:

· При списании НМА создаётся комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер. По результатам работы комиссии составляют акт списания НМА (Форма № НМА - 3) (Приложение 5), который утверждается руководителем. На его основании делается запись в инвентарной карточке. Инвентарные карточки по выбывшим НМА хранятся на предприятии не менее 5 лет.

· При реализации и безвозмездной передаче НМА составляют акт приёмки - передачи НМА (Форма № НМА - 2).

2.2 Учёт амортизации НМА

Стоимость объектов НМА погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведённые организациями при приобретении НМА и обеспечить формирование источников финансирования будущих приобретений НМА - [12, с. 56].

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого НМА приносит доход предприятию или служит для выполнения цели его деятельности. Срок полезного использования НМА при принятии объекта к бухгалтерскому учету определяется организацией самостоятельно.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

а) ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

б) срока действия патента, свидетельства и других охранных документов, ограничивающих срок использования объектов НМА;

в) технического устаревания объекта, вследствие изменения и улучшения производства или в результате изменения спроса на рынке вырабатываемой продукции, оказываемых услуг с использованием данного актива;

г) влияние морального старения, спроса, конкуренции и других экономических факторов и т.п.

Применяемый организацией способ начисления амортизации НМА должен отражать схему получения экономической выгоды (дохода) от этих активов - [13, с. 105]. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

а) линейный способ;

б) способ списания стоимости пропорционально натуральному объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

в) способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

б) при способе списания стоимости пропорционально натуральному объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого натурального объема выпуска продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за весь срок полезного использования НМА;

в) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования и методы начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года [17, с. 46].

Расчёт амортизации объектов НМА производится в разработочной таблице амортизационных отчислений НМА (Приложение 6) либо заменяющей её машинограмме.

Для начисления амортизации объектов НМА планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен пассивный счёт 113 «Амортизация НМА». Он предназначен для обобщения информации об амортизации НМА, принадлежащих организации на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых. По кредиту отражается начисление амортизации НМА в течение срока их полезного функционирования, по дебету - списание накопленной амортизации по выбывшим НМА. Сальдо этого счёта кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по НМА на конец отчётного периода.

К счету 113 "Амортизация НМА" могут быть открыты следующие субсчета: 1131 "Амортизация организационных расходов", 1132 "Амортизация патентов", 1133 "Амортизация товарных знаков", 1134 "Амортизация лицензий", 1135 "Амортизация программного обеспечения", 1136 "Амортизация прочих НМА", 1137 "Амортизация долгосрочно арендованных НМА". В Балансовом отчете о финансовом положении организации сальдо данного счета раскрывается в круглых скобках. Аналитический учет амортизации НМА ведется по их видам.

Дт 712 «Коммерческие расходы» Кт 113 «Амортизация НМА» - начислена амортизация НМА, используемых в процессе сбыта продукции (товарный знак, право за пользование местом и т.д.);

Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт 113 «Амортизация НМА» - начислена амортизация НМА общего и административного назначения (компьютерные программы для офиса и ведения бухгалтерского учёта, организационные расходы, гудвилл);

Дт 811 «Основная деятельность» Кт 113 «Амортизация НМА» - начислена амортизация НМА, применяемых в основной деятельности предприятия (для изготовления конкретных видов продукции);

Дт 812 «Вспомогательная деятельность» Кт 113 «Амортизация НМА» - начислена амортизация НМА, используемых во вспомогательных производствах;

Дт 813 «Косвенные производственные затраты» Кт 113 «Амортизация НМА» - начислена амортизация НМА общепроизводственного назначения (программное обеспечение оборудования);

Дт 113 «Амортизация НМА» Кт 111 «НМА» - списание накопленной амортизации по НМА при их выбытии.

Синтетический учёт амортизации НМА организуется в журнале - ордере № 13, а также кредитовые обороты по счёту 113 находят своё отражение в журнале - ордере № 10 либо заменяющих их машинограммах.



2.3 Синтетический и аналитический учёт поступления и выбытия НМА

Синтетический учёт НМА организуется на счетах 111 «НМА», 112 «Незавершенные НМА», 113 «Амортизация НМА» и других счетах, предусмотренных планом счетов.

Счет 111 "НМА" предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых. Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных предприятием НМА, по кредиту - балансовая стоимость выбывших НМА и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость НМА на конец отчетного периода.

К счету 111 " НМА " могут быть открыты следующие субсчета: 1111 "Организационные расходы", 1112 "Цена фирмы (гудвилл)", 1113 "Патенты", 1114 "Товарные знаки", 1115 "Лицензии", 1116 "Программное обеспечение", 1117 "Прочие НМА ", 1118 "Долгосрочно арендованные НМА ". По субсчету 1117 "Прочие НМА " учитываются авторские права, элементы ноу-хау, права на использование земельных участков, основных средств, природных ресурсов и др. Аналитический учет НМА ведется по их видам - [3, с. 5].

Счет 112 "Незавершенные НМА" предназначен для обобщения информации о затратах по созданию предприятием НМА (разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, проектов и др.), а также по их приобретению до ввода в эксплуатацию (принятия к использованию). Счет активный, по дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию предприятием НМА, по кредиту - стоимость созданных при завершении работ НМА. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию предприятием НМА на конец отчетного периода. Аналитический учет незавершенных НМА ведется по их отдельным видам и статьям затрат.

Поступление НМА:

1. Приобретение НМА за плату.

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» - приобретены НМА, требующие дальнейшей доработки за плату;

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - приобретены НМА, требующие дальнейшей доработки за плату;

Дт 111 «НМА» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при непосредственной оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при непосредственной оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 244 «Специальные счета в банках» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при непосредственной оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при последующей оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при последующей оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 538 «Прочие краткосрочные обязательства» - приобретены НМА от юридических и физических лиц при последующей оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» - отражено погашение обязательств перед поставщиками по операциям приобретения НМА;

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» - отражено погашение обязательств перед поставщиками по операциям приобретения НМА;

Дт 538 «Прочие краткосрочные обязательства» Кт 244 «Специальные счета в банках» - отражено погашение обязательств перед поставщиками по операциям приобретения НМА.

2. Поступление НМА как вкладов учредителей в уставный капитал предприятия.

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 312 «Неоплаченный капитал» - поступили НМА до ввода в эксплуатацию от учредителей в счёт вкладов в уставный капитал;

Дт 111 «НМА» Кт 112 «Незавершённые НМА» - поступили НМА от учредителей в счёт вкладов в уставный капитал;

Дт 111 «НМА» Кт 312 «Неоплаченный капитал» - поступили НМА от учредителей в счёт погашения задолженности по вкладам в уставный капитал.

3. Безвозмездное поступление НМА.

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности» - оприходование безвозмездно поступивших незавершенных НМА;

Дт 111 «НМА» Кт 112 «Незавершённые НМА» -поступили безвозмездно НМА, требующие дальнейшей доработки;

Дт 111 «НМА» Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности» - поступили безвозмездно НМА при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию.

4. Поступление НМА в порядке обмена.

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 133 «Долгосрочная дебиторская задолженность» - поступление НМА до ввода в эксплуатацию в порядке обмена;

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» - поступление НМА до ввода в эксплуатацию в порядке обмена;

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - поступление НМА до ввода в эксплуатацию в порядке обмена;

Дт 111 «НМА» Кт 112 «Незавершённые НМА» - поступили НМА в порядке обмена при несовпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 133 «Долгосрочная дебиторская задолженность» - поступили НМА при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» - поступили НМА при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию;

Дт 111 «НМА» Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» поступили НМА при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию.

5. Создание НМА в самой организации.

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 211 «Материалы»- отражён расход материалов по балансовой стоимости;

Дт 112 «Незавершённые НМА» Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА;

Дт 112 «Незавершенные НМА» КТ 533 «Обязательства по единому социальному налогу» - начислены отчисления на социальное страхование;

Дт 112 «Незавершенные НМА» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - отнесение стоимости сторонних услуг на затраты по созданию НМА;

Дт 112 «Незавершенные НМА» Кт 812 «Вспомогательная деятельность» - отнесение стоимости собственных услуг на затраты по созданию НМА;

Дт 112 «Незавершенные НМА» Кт 813 «Косвенные производственные затраты» - относится доля косвенных производственных затрат по созданию и подготовке НМА к использованию;

Дт 112 «Незавершенные НМА» Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков» - относятся проценты за кредиты (при их капитализации) на затраты по созданию НМА;

Дт 112 «Незавершенные НМА» Кт 413 «Долгосрочны е займы» относятся проценты по займам (при их капитализации) на затраты по созданию НМА;

Дт 111 «НМА» Кт 112 «Незавершенные НМА» - приняты НМА в эксплуатацию по себестоимости.

Переоценка НМА.

Дт 111 «НМА» Кт 341 «Резерв переоценки долгосрочных активов» - отражена сумма дооценки НМА при их переоценке;

Дт 341 Резерв переоценки долгосрочных активов» Кт 111 «НМА» - отражена уценка НМА при их переоценке.

Выбытие НМА.

1. Списание НМА по истечении сроков их полезного использования или морального устаревании.

Дт 113 «Амортизация НМА» Кт 111 «НМА» - отражена сумма накопленной амортизации по списанным объектам НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 111 «НМА» - списание остаточной стоимости выбывших НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» - отражены расходы по списанию объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» - отражены расходы по списанию объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - отражены расходы по списанию объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - отражены расходы по списанию объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 533 «Отчисления на социальное страхование» - отражены расходы по списанию объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 341 «Резерв переоценки долгосрочных активов» - отражена сумма уценки, относящейся к списанным объектам НМА;

Дт 341 «Резерв переоценки долгосрочных активов» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - отражена сумма дооценки, относящейся к списанным объектам НМА.

2. Продажа НМА.

Дт 113 «Амортизация НМА» Кт 111 «НМА» - списана сумма накопленной амортизации реализованных НМА;

Дт 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» Кт 111 «НМА» - перевод НМА в долгосрочные активы и группу выбытия для продажи;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» - списана балансовая стоимость выбывших НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» - отражены расходы, связанные с продажей объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» - отражены расходы, связанные с продажей объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - отражены расходы, связанные с продажей объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - отражены расходы, связанные с продажей объектов НМА;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 533 «Отчисления на социальное страхование» - отражены расходы, связанные с продажей объектов НМА;

Дт 134 «Займы выданные» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - отражена продажная стоимость объектов НМА (отражена дебиторская задолженность покупателей);

Дт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» отражена продажная стоимость объектов НМА (отражена дебиторская задолженность покупателей);

Дт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - отражена продажная стоимость объектов НМА (отражена дебиторская задолженность покупателей);

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 134 «Займы выданные» - получены денежные средства от покупателей НМА;

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» - получены денежные средства от покупателей НМА;

Дт 244 «Специальные счета в банках» Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - получены денежные средства от покупателей НМА.

Синтетический учёт НМА организуется в журнале - ордере №13 или заменяющей его машинограмме.

Аналитический учёт НМА ведётся по отдельным объектам НМА в инвентарной карточке учёта НМА (Форма № НМА - 4) или в инвентарной книге (Форма № НМА - 4а).

2.4 Инвентаризация НМА

При инвентаризации НМА необходимо проверить:

а) наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

б) правильность и своевременность отражения НМА в учете.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись (Приложение 7) правильные сведения по этим объектам - [5, с. 2].

При инвентаризации интеллектуальной собственности в составе НМА необходимо проверить:

1) наличие документов (охранных документов (патентов, свидетельств), договоров и т.д.), подтверждающих права организации на использование объектов интеллектуальной собственности;

2) наличие полученных организацией решений соответствующих государственных органов о выдаче охранного документа на созданный объект интеллектуальной собственности, если охранный документ на момент проведения инвентаризации еще не получен;

3) наличие документации, содержащей характеристики объектов интеллектуальной собственности;

4) в случае имеющихся в качестве НМА сведений, представляющих собой служебную или коммерческую тайну (ноу-хау), секреты производства, технологии, проверяется наличие отчетов по результатам соответствующих НИОКР, проведенных на основании договоров о создании объектов интеллектуальной собственности, актов приемки и документов (приказов, распоряжений), устанавливающих режим неразглашения и сохранения таких сведений в тайне.

При инвентаризации деловой репутации организации в составе нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, на основании которых деловая репутация организации была поставлена на учет (договор купли-продажи государственного или муниципального имущества, в том числе акты оценки и отчеты об оценке, договор продажи имущественного комплекса организации).

Результаты проведения инвентаризации можно выразить следующими проводками:

Дт 111 «НМА» Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - оприходование излишек НМА, выявленных в результате инвентаризации;

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 111 «НМА» - выявление в результате инвентаризации недостач НМА;

Дт 351 «Итоговый финансовый результат» Кт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» - в конце года списываем на итоговый финансовый результат.



3. Пути совершенствования учёта НМА

3.1 Автоматизация учёта НМА

Эффективность бухгалтерского и управленческого учета нематериальных активов во многом зависит от корректности выполнения отдельных операций. В настоящее время на ЗАО ТВКЗ «Квинт» для учета нематериальных активов применяется программа «1С: Предприятие 7.7», которая применяется только для ведения бухгалтерского учета. Но для предприятия также важен и управленческий учет нематериальных активов, для чего на ЗАО ТВКЗ «Квинт» необходимо внедрение программы «1С: Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием».

Рассмотрим функции программы «1С: Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием», реализованные в подсистеме «Управление оборудованием», которые позволяют эффективно управлять нематериальными активами на протяжении всего их жизненного цикла, начиная с момента поступления и заканчивая списанием.

Внедрение программы «1С: Предприятие 8.0» на ЗАО ТВКЗ «Квинт» позволит вводить документы по поступлению, амортизации, обслуживанию, списанию и продаже нематериальных активов.

Отчеты программы «1С: Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием» обладают широкими возможностями настройки.

В отчете «Ведомость амортизации НМА» представлены данные о первоначальной стоимости НМА, стоимости и амортизации на начало и конец периода, а также об амортизации за период и др. Отчет можно сформировать по одному или по всем НМА, по группе НМА и т.д.

Для формирования произвольных отчетов опытные пользователи применяют специальный режим «Консоль отчетов» - [10, с. 15]. В данном режиме можно формировать отчеты в виде табличного документа, диаграммы и сводной таблицы, группировать данные по произвольным группам, настраивать произвольные фильтры и т.д.

Таким образом, возможности подсистемы «Управление оборудованием», реализованные в программе «1С: Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием», позволят оформлять большинство операций с нематериальными активами. Предусмотрено получение детальной информации о состоянии НМА, степени их износа. Кроме того, применение подсистемы способствует повышению эффективности деятельности предприятия в результате планирования, управления и учета деятельности по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - [14, c. 16].

3.2 Совершенствование организации и методологии учёта НМА

Признание интеллектуальной собственности товаром и нематериальным активом (НМА) повлекло необходимость учета этого актива и отражения в балансе предприятия. На практике возникает много неурегулированных правовыми нормами вопросов, связанных с определением стоимости НМА и методикой их учета. Международные эксперты уделяют большое внимание совершенствованию учета НМА.

НМА отражаются в бухгалтерском учете, если они отвечают следующим критериям: они немонетарные, не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы, используются более года, могут приносить доход, имеют достоверно определенную стоимость и документальное оформление. При отсутствии какого-либо из этих критериев расходы по приобретению НМА списываются на расходы текущего периода [16, с. 123].

Для бухгалтерского учета НМА классифицируют по группам и способам получения. Группа НМА (права пользования имуществом или природными ресурсами, авторские права и др.) определяет сферу его использования, например, внедрение инновационной технологии, внесение доли в уставный капитал. Способы получения НМА (создание силами организации, приобретение за денежные средства, в обмен на другие товары и т.д.) влияют на особенности установления первоначальной стоимости актива [19, с. 145].

Учет каждой группы, однородных по назначению и использованию НМА, ведется на определенном субсчете. Достоверное определение себестоимости НМА имеет большое значение, т.к. стоимость НМА, взятых на баланс увеличивает стоимость предприятия, что влияет на условия страхования, определение суммы залога для получения займа, степень привлекательности для инвесторов и т.д. НМА в условиях инновационного наукоемкого развития экономики являются основным активом предприятия, по их стоимости оценивается конкурентоспособность предприятия. Существуют различные подходы к оценке НМА: затратный, сравнительный и оценка прогнозируемой финансовой выгоды в результате использования НМА. Для бухгалтерского учета используется затратный метод оценки, который не отражает рыночную стоимость НМА, т.к. затраты не определяют полезность товара - [20, с. 90].

В целях совершенствования учета НМА их стоимость учитывается по рыночной цене при условии, что эта цена не меньше фактических затрат на создание НМА. Истинная учетная стоимость интеллектуальной собственности устанавливается с помощью независимой экспертной оценки. Срок полезного использования и метод амортизации НМА устанавливается организацией самостоятельно из условия получения максимальных выгод, но верхняя граница срока использования составляет 20 лет.

Совершенствовать учет НМА можно с помощью переоценки справедливой стоимости групп НМА, пользующихся спросом на активном рынке.

Несмотря на отсутствие материальной формы, необходимо проводить инвентаризацию НМА для контроля их сохранности. Инвентаризация преследует следующие цели:

· сопоставление фактического наличия НМА с учётными данными, выявление излишков и недостачи в учёте;

· проверка учётной стоимости НМА и, при необходимости, её переоценка;

· выявление и списание НМА, не соответствующих критериям учёта.

По результатам инвентаризации производится корректировка учета НМА. Для совершенствования учета НМА первоначально необходимо исследовать структуру предприятия и его активов, долю НМА в активах, динамику ее роста, виды НМА, перечень объектов учета, показатели эффективности использования НМА, состояние документации, соблюдение норм и правил начисления амортизации.

По результатам анализа вносятся коррективы в учётную политику организации по каждой группе НМА:

· по методике определения первоначальной стоимости и проведения переоценки;

· по определению затрат на исследования и разработки;

· по методам амортизации и установлению срока полезного использования.

В условиях конкуренции НМА нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о НМА определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.

Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции, вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами - [9, с. 51].