Методика аудиту розрахунків з оплати праці на підприємствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Кафедра обліку і аудиту

Реферат

з дисципліни "Організація і методика аудиту"

на тему: "Методика аудиту розрахунків з оплати праці на підприємствах"

Херсон

План

Вступ

1.Теоретичні основи методики аудиту розрахунків з оплати праці

2. Методика аудиту розрахунків з оплати праці

Висновок

Вступ

У процесі становлення ринкової економіки в Україні аудиторська діяльність набуває все більшого розвитку. Підприємства замовляють не тільки послуги з проведення обов'язкового аудиту, а й перевірки окремих видів діяльності, типів операцій, стану розрахунків тощо.

Завдання аудиту розрахунків з оплати праці можна вирішувати на рівні таких загальновизнаних у теорії та практиці видів аудиту, як зовнішній і внутрішній. Зовнішній аудит виплат працівникам може виступати як обов'язковий у складі аудиту фінансової звітності, чи ініціативний аудит на відповідність, чи операційний.

Аудит розрахунків з оплати праці поєднує в собі елементи фінансового аудиту та аудиту на відповідність, що пов'язано з прямим впливом трудового й податкового законодавства на формування фінансової інформації про зобов'язання з оплати праці. Формування мети, завдань, об'єктів дослідження та оцінки отриманої інформації щодо розрахунків за виплатами працівникам на сучасному етапі розвитку соціально-економічних відносин, пов'язаних з оплатою праці, має ґрунтуватися на врахуванні інтересів сторін - працедавця, працівника і держави.

Аудит виплат працівникам охоплює практично всі елементи трудових відносин, що пов'язано з необхідністю розширення функцій аудиторів, які вони мають виконувати при перевірці даного питання: збір та оцінка свідоцтв (доказів) для підтвердження повноти, достовірності й арифметичної точності звітної інформації; перевірка відповідності тверджень і оцінок у фінансових звітах загальноприйнятим принципам обліку; інтерпретації та оцінки ефективності організації та дієвості системи внутрішнього контролю і політики адміністрації підприємства щодо вибраних методів та способів формування інформації у фінансових звітах. Особливого значення при аудиті виплат працівникам набуває оціночна функція. Це викликано варіативністю національного законодавства (трудового, податкового, бухгалтерського), специфікою діяльності окремих підприємств, різними підходами до організації і розвитку системи трудових відносин та загальнодержавними проблемами в галузі оплати праці та підвищення її продуктивності, що має відзначитися на меті та завданнях аудиторської перевірки.

1.Теоретичні основи методики аудиту розрахунків з оплати праці

Для здійснення господарської діяльності підприємства використовують працю найманих робітників, яка оплачується згідно з діючим законодавством. Заробітна плата для підприємства є одним з елементів витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг), і водночас, є головним чинником забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці.

Аудит розрахунків з оплати праці є трудомістким і відповідальним. Досліджуючи питання розрахунків з оплати праці, аудитору слід пам'ятати, що за бухгалтерськими даними криються різнобічні інтереси роботодавця, працівника і держави.

У сучасному товарному виробництві, заснованому на наймі робочої сили, заробітна плата - це елемент ринку праці, що виступає як ціна товару, в формі якого найманий працівник продає свою робочу силу.

Для найманого працівника заробітна плата - це його трудовий дохід, який він отримує в результаті реалізації здатності до праці і який має забезпечити об'єктивно необхідне відтворення робочої сили.

Для суб'єкта господарювання заробітна плата - це елемент витрат на виробництво, що входить до складу собівартості продукції і впливає на фінансову результативність господарської діяльності.

Для держави заробітна плата є об'єктом державного регулювання, з одного боку, а з іншого - об'єктом оподаткування.

Згідно з Законом України "Про оплату праці" заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану роботу.

Системи оплати праці, які найчастіше застосовуються на підприємствах, відображені на рисунку 1.

Рис. 1. Форми та системи оплати праці

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій підприємства встановлюють самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій передбачених законодавством і угодами.

Аудиторська перевірка обліку розрахунків з оплати праці здійснюється аудитором згідно типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі" № 144 від 22.05.1996р.

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор повинен керуватися наступними нормативним документами:

· Кодекс законів про працю від 10.12.1971 р;

· Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/995-ВР, зі змінами і доповненнями;

· Закон України "Про колективні договори та угоди" від 01.07.93 р. № 3356-ХІІ;

· Закон України "Про відпустки" від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР;

· Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р., №889-IV;

· Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" від 18.01.01 р. № 2240-ПІ. зі змінами і доповненнями та інші.

Метою аудиту розрахунків з оплати праці є:

§ установлення достовірності інформації, відображеної у фінансовій звітності, обліку та первинних документах з питань дотримання законодавства і порядку розрахунків з оплати праці;

§ загальна оцінка діючої системи формування інформації щодо оплати праці, її відповідності визначеній стратегії підприємства і державним цілям побудови соціально орієнтованої ринкової економіки та підвищення продуктивності праці.

Виходячи із визначення мети, завдання аудиту розрахунків з оплати праці наступні:

ь оцінка діючої внутрішньої регламентної документації щодо організації системи оплати праці на підприємстві відповідно до норм чинного законодавства та цілей управління трудовими ресурсами підприємства;

ь перевірка й оцінка системи внутрішнього контролю за дотриманням трудового, податкового та бухгалтерського законодавства щодо порядку розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам;

ь перевірка й оцінка організації та стану обліку особового складу працівників, оперативного обліку робочого часу, синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з оплати праці;

ь перевірка повноти й правильності відображення інформації щодо виплат працівникам у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності та нарахувань, пов'язаних з ними;

ь оцінка організації й стану розрахунків з оплати праці та своєчасності здійснення виплат працівникам;

ь перевірка дотримання податкового законодавства при оподаткуванні доходів фізичних осіб і віднесення витрат на оплату праці та інші виплати працівникам на валові витрати підприємства;

ь перевірка дотримання чинного законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами щодо соціального страхування;

ь оцінка політики управління витратами на оплату праці та інші виплати працівникам на предмет її ефективності та соціальності;

ь розрахунок узагальнених показників ефективності використання трудових ресурсів для можливості виконання подальшого просторового аналізу на галузевому та міжгалузевому рівнях.

2. Методика аудиту розрахунків з оплати праці

Методика аудиту розрахунків з оплати праці передбачає переважно перевірки по суті, спрямовані на виявлення повноти та точності оцінки зобов'язань за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахувань за перевірений період і правильності віднесення витрат на оплату праці на собівартість, інші витрати підприємства та валові витрати. Як правило, їх провадять вибірковим способом, зважаючи на високу трудомісткість такої перевірки й значні масиви інформації, що перевіряється. У будь-якому разі аудитору треба визначити можливість і доцільність здійснення аудиторської вибірки стосовно кожної конкретної сукупності даних. Суцільній перевірці можуть бути піддані ті види нарахувань і утримань, сальдо яких склалось як результат нетипових чи ризикованих операцій. Крім того, за деякими підсукупностями даних, кількість їх елементів може бути настільки малою, що застосування аудиторської вибірки буде неправомірним (наприклад, при перевірці нарахування заробітної плати управлінському персоналу, яка сплачується за контрактною системою). Загальну схему методики аудиту розрахунків з оплати праці зображено на рисунку 2.

Рис.2. Загальна модель аудиту розрахунків з оплати праці

У разі прийняття рішення про здійснення вибіркової перевірки, аудитору треба виважено підійти до визначення обсягу і періоду відібраних документів чи операцій. При перевірці всієї сукупності інформації про виплати працівникам доцільно здійснити її стратифікацію, спрямовану на зменшення обсягу вибірки і ризику вибіркового дослідження, за періодом перевірки (місяць, квартал, рік - залежно від охопленого аудитом періоду) і такими напрямами: виплати працівникам-відрядникам; виплати працівникам-погодинникам; виплати за контрактами працюючим, оплачуваним за посадовими окладами; виплати за цивільно-правовими договорами, зовнішнім сумісникам, тимчасовим працівникам.

Відібравши елементи для проведення вибіркового дослідження, виконують аудиторські процедури для отримання доказів у обсязі, необхідному для формування думки аудитора про достатність та ефективність засобів контролю і про достовірність облікових і звітних даних.

При аудиті розрахунків з оплати праці має бути проведено одночасно тестування засобів контролю (перевірки на відповідність) та перевірки по суті (аналітичні процедури та детальні тести оборотів і сальдо рахунків), зважаючи на різні цілі, критерії оцінки й отримані результати.

Перевірки по суті передбачають проведення детальних тестів за всіма нарахуваннями виплат працівникам та утриманнями з них (сальдо та оборотів рахунків, що перевіряються (як синтетичних (66, 65, 641/ПДФО, 47), так і аналітичних) та аналітичних процедур у послідовності, наведеній на рисунку 3.

Перевірці підлягають первинні документи з обліку праці та її оплати, документи, що підтверджують інші виплати працівникам (листки непрацездатності, довідки про виконання держобов'язків, посвідчення про відрядження, розрахунки бухгалтерії), регістри синтетичного, аналітичного обліку, фінансова, податкова звітність. Застосовують відповідні методи і прийоми аудиту, основними з яких є інспекція зобов'язань з оплати праці та нарахованих резервів, оцінка, опитування, запит (підтвердження), спостереження за виконанням роботи посадовими особами, аналітичний огляд; документальна перевірка, формальна, логічна та арифметична перевірки, підрахунок, економіко-математичні, статистичні методи.

Основний етап аудиту слід розпочинати з перевірки дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього обліку й контролю за трудовим відносинам. Насамперед доцільно проконтролювати, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства. У цьому зв'язку аудитор може перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі й звільненні, облік робочого часу співробітників, побудова системи оплати праці.

Рис. 3. Послідовність виконання детальної перевірки розрахунків з оплати праці

Правильність оформлення працівників (прийом на роботу й звільнення) перевіряється по наказах, контрактах, трудових угодах. Із застосовуваних систем оплати праці в основному використаються відрядна й погодинна системи, що повинно бути відзначено у відповідних документах працівників підприємства. При погодинній оплаті праці необхідно перевірити правильність застосування тарифних ставок або умов контракту, а при відрядній - правильність застосування норм і розцінок.

Облік робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи й нарахування заробітної плати працюючих, що стосуються погодинної оплати праці, організовується в табелі обліку використання робочого часу й розрахунку заробітної плати. По цьому документу можна перевірити всі необхідні дані по кожному працюючому (дні відпустки, час знаходження у відрядженні, дні хвороби).

Для перевірки застосовується метод збору аудиторських доказів по зіставленню відповідних документів (особистих карток, табелів обліку робочого часу) з наказами й розпорядженнями.

Далі слід встановити реальність вхідного залишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за його достовірність.

Для цього необхідно зіставити залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і форм звітності за попередній період) із залишком на початок звітного періоду (з регістрів і форм звітності звітного періоду). На практиці відомі факти неправильного перенесення залишків як помилково, так і навмисно. Перевірку відповідності вхідних залишків оформлюють у робочому документі, зразок якого подано на рисунку 4.

Рис.4. Перевірка вхідних залишків

За наявності відхилень у залишках по рахунках з оплати праці у осіб, що відповідають за цю частину облікової роботи, беруть пояснення, з'ясовують причини і приводять у відповідність вхідні залишки.

На наступному етапі перевіряють відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді. Результати відображають у робочому документі відображеному на рисунку 5.

Рис.5. Перевірка відповідності залишків

Далі слід проводити перевірку організації обліку нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам при якій аудитор перевіряє як оформлені первинні документи (наряди, маршрути листи), правильність застосування норм і розцінок, наявність підписів посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, звертає увагу на наявні виправлення. Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум по працюючим у розрахунково-платіжні відомості. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум по раніше сплачених документах (нарядам). Якщо розрахунки з обліку відрядної заробітної плати виконуються із застосуванням ПК, то доцільно повірити алгоритми розрахунків, нормативно-довідкові дані.

При перевірці застосовуються такі методи збору аудиторських доказів, як перевірка документів, підготовлених на підприємстві, контроль арифметичних розрахунків (визначення сум відрядної заробітної плати).

У ході перевірки розрахунків з нарахування погодинних й інших видів оплат аудитор перевіряє, як проводилися нарахування погодинної оплати, розрахунки по середньому заробітку, розрахунки за дні перебування у відпустці, розрахунок премії й інших видів оплат.

При розбіжності отриманих аудитором даних з бухгалтерськими записами необхідно встановити причину розбіжності, і, якщо з'ясується, що бухгалтер неправильно зробив розрахунки, то робляться відповідні зауваження у звіті аудитора. Бухгалтер повинен зробити виправлення й відобразити їх у відповідних документах.

При розрахунку нарахувань, які розраховуються з використанням середнього заробітку, насамперед необхідно встановити, чи правильно визначений середній заробіток, а потім перевірити правильність виконаних нарахувань по відповідних видах оплат.

Аудитор також перевіряє правильність нарахувань по іншим видам оплат і доплат: оплата відпусток, роботи у святкові дні, доплата за роботу в нічний час. Методика перевірки зводиться до перевірки алгоритмів розрахунків і вихідних даних. По виявлених помилках бухгалтер вносить необхідні виправлення, перераховує нарахування й утримання по працюючим.

Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати з фізичних осіб розпочинається з перевірки довідкових даних (пільги з ПДФО, розмір утримань по виконавчих листах). Потім слід установити відповідність алгоритму законодавчим документам й, нарешті, перевірити самі виконані розрахунки. аудит виплата працівник звітність

При перевірці правильності вирахування ПДФО аудитор керується Законом "Про податок з доходів фізичних осіб". Необхідно уточнити величину пільг, статус працівника (штатний або сумісник), величину оподатковуваної бази, перевірити правильність розрахунку ПДФО. Результати перевірки аудитор відображає у робочому документі поданому на рисунку 6.

Рис.6. Вибіркова перевірка правильності утримання ПДФО

При встановленні відхилень визначають їх суттєвість, причини виникнення та приймають рішення щодо подальших дій аудитора. При перевірці інших нарахувань і утримань з оплати праці користуються вимогами відповідного чинного законодавства і перевіряють правильність і законність проведених нарахувань і утримань.

За результатами вибіркової перевірки аналітичних рахунків розрахунків з оплати праці складають робочий документ, у якому відображають встановлені порушення (рисунок 7).

Рис.7. Перелік виявлених помилок

На наступному етані аудитор повинен перевірити розрахунки суб'єкта господарювання із соціальними фондами.

Передусім необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" за даними суб'єкта господарювання і даними відповідних фондів (рисунок 8).

Нарахування до фондів соціального страхування залежать від правильності визначення бази нарахування і застосування відповідної норми відрахувань. Аудитору слід уважно контролювати види виплат, що входять до об'єкта оподаткування, до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування і на випадок безробіття.

Перевірка ведення аналітичного обліку по працюючим. Для цієї мети необхідні дані накопичуються в особових рахунках (накопичувальних документах), розрахунково-платіжної документації, а при використанні ПК можуть зберігатися у вигляді окремих файлів.

Аудитор повинен перевірити, чи ведеться такий облік, і звернути увагу на збереження цієї інформації й формування на кожного працюючого сукупного річного доходу. Крім прямих нарахувань у сукупний дохід повинні бути включені: вартість натуральної оплати працівникам, винагороди за результатами роботи за рік, вартість безкоштовно наданого харчування й продуктів, одноразові винагороди за вислугу років.

Рис. 8. Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку розрахунків за страхуванням

При перевірці зведених розрахунків з оплати праці виконують перевірку даних по рахунку 66 "Розрахунки за заробітною платою" і кореспондуючих з ним рахунків.

Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються наступні документи: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості.

Насамперед необхідно перевірити відповідність підсумків в окремих відомостях (цехів, відділів) із загальними підсумками по підприємству. Далі перевіряється правильність зроблених операцій по віднесенню нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.

Крім контролю розрахунків з оплати праці необхідно перевірити правильність розрахунків з нарахування податків і платежів у бюджет і позабюджетні фонди. Із цією метою уточнюють базу оподатковування для визначення податків і платежів, що перераховують у бюджет і позабюджетні фонди.

Аудитор перевіряє, як організований аналітичний облік по субрахунку 662 "Депонована заробітна плата". Він установлює, чи велися картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум, як проводилася видача сум депонованої заробітної плати, куди відносилася депонована заробітна плата після закінчення строку позовної давності (трьох років).

Для аудитора дуже важливе знати найпоширеніші помилки і порушення, що зустрічаються при аудиті розрахунків з оплати праці. Найбільш характерні помилки наведені в таблиці 1.

Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати праці важливого значення набуває робота з покращенням організації цієї ділянки обліку. Для цієї мети аудиторська фірма може порекомендувати: автоматизувати розрахунки з оплати праці, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по працюючим.

Таблиця 1. Типові помилки при аудиті розрахунків з оплати праці

Висновок

Аудит розрахунків з оплати праці є трудомістким і відповідальним. Досліджуючи питання розрахунків з оплати праці, аудитору слід пам'ятати, що за бухгалтерськими даними криються різнобічні інтереси роботодавця, працівника і держави.

У сучасному товарному виробництві, заснованому на наймі робочої сили, заробітна плата - це елемент ринку праці, що виступає як ціна товару, в формі якого найманий працівник продає свою робочу силу.

Розширення функцій мети і завдань аудиту розрахунків з оплати праці забезпечить поступовий перехід до запровадження практики виконання зовнішнього операційного аудиту, спрямованого на вирішення проблем, пов'язаних із оплатою та продуктивністю праці на рівні всіх суб'єктів соціально-економічних відносин - держави, підприємства, працівника.

Удосконалення організаційних аспектів аудиту розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам пов'язано передусім з поглибленням практики виконання аналітичних процедур на всіх етапах аудиту і визначенням стандартизованих підходів до вибіркових способів дослідження.

Методика аудиту розрахунків з оплати праці має бути об'єктом постійної уваги аудиторів і науковців, що пов'язано із високою трудомісткістю перевірок, змінами в трудовому і податковому законодавстві, широкою варіативністю організації системи оплати праці на окремих підприємствах. Вона має постійно переглядатися та оновлюватися для відпрацювання більш ефективного підходу до перевірки й забезпечення можливості провадження політики регулювання та управління оплатою і продуктивністю праці

Аудит розрахунків з оплати праці будь-якого підприємства - досить складний етап аудиту фінансової звітності, який потребує значних трудових витрат і передбачає постійне ведення роботи, спрямованої на максимальне скорочення часу перевірок без зниження при цьому їх якості.

Список використаної літератури

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р. з наступними змінами та доповненнями. // Облік і аудит № 5, 1999 р.

2. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. за № 996-ХІУ.// Бухгалтерія № 5 (420) від 29.01.2001 р., с.12-17.

3. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др., Под ред. В.И. Подольского. - 2-е изд., пере раб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 655 с.

4. Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит". - 3-тє видання, доповнене і перероблене. - Житомир: ПП "Рута", 2005. - 512 с.

5. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", КОО. 2001. - 402 с.

6. Загородній А.Г. Аудит: теорія і практика. Навчальний посібник. - 2-е видання, перероблене і доповнене. - Львів: Видавництво національного університету "Львівська політехніка", 2004. - 456 с.

7. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Навчальний посібник. - 3-тє видання. - К.: Каравела, 2006. - 560с.

8. Петрик О. Аудит розрахунків з оплати праці. // Бухгалтерський облік і аудит. № 12, - 2006, - 76 с.

9. Сопко В.В., Шило В.П., Верхоглядова. Організація і методика аудиту. Навчально-практичний посібник. - 2-е видання, доповнене і перероблене. - К.: ВД "Професіонал", 2006. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru