Бухгалтерское дело

* формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

* обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями;

* гармонизация стандартов на международном уровне;

* оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:

* законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства РФ);

* формирование нормативной базы (стандартов);

* методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

* кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

* международное сотрудничество.

Для выполнения задач по каждому направлению намечено осуществить следующие меры:

I) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) и иные федеральные нормативные акты;

2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;

3) разработать:

* методические указания (инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положении, в том числе методические рекомендации по учету затрат на производство, реализацию продукции, работ, услуг;

* типовые методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях с учетом требований международных стандартов;

пересмотреть:

* регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;

* первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;

4) для улучшения кадрового обеспечения переработать программы обучения специалистов разных уровней

5) в области международного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.

В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность бухгалтерского дела?

2. Каково содержание бухгалтерского дела?

3. Какие основные этапы развития бухгалтерского дела можно выделить? Охарактеризуйте каждый из них.

4. В чем заключается Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России?

5. Какова цель бухгалтерского учета?

6. Назовите элементы формируемой в бухгалтерском учете информации.

7. Каковы цели и задачи реформирования бухгалтерского учета?

8. Назовите основные этапы реформирования бухгалтерского учета.

9. Какие уровни подготовки учетных кадров вы знаете? Охарактеризуйте их.

ЛИТЕРАТУРА.

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

4. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

2.1 Роль бухгалтерской информации в системе управления организацией

2.2 Пользователи бухгалтерской информации

2.3 Объем и границы бухгалтерской информации, составляющей коммерческую тайну

2.4.Ответственность за налоговые правонарушения

2.1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учетная информация является основой для выработки управленческих решений, принимаемых как внутренними пользователями (руководством фирмы), так и внешними (акционерами, кредиторами, инвесторами и т.п.). Бухгалтерская информация в системе управления организацией может быть полезной только при выполнении основных функций бухгалтерского учета: информационной, контрольной и аналитической.

Известно, что система управления включает в себя планирование, контроль и оценку (экономический анализ).

Планирование представляет собой очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Другими словами, планирование - это процесс установления порядка действия.

На этой стадии бухгалтер должен иметь ясное представление об имеющихся финансовых альтернативах. Для перспективного планирования важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

Учетная информация содержит сведения, необходимые для осуществления такой функции управления, как контроль. Так, внутрихозяйственный контроль (аудит) изучает в основном деловые операции с целью выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимизации финансовой политики и достижению качественных результатов ее деятельности. Эффективность функционирования всех видов деятельности организации достигается также путем осуществления контроля хозяйственных процессов.

В процессе контроля выявляются отклонения от планов, смет, нормативов и т.п., выявляются нарушения законодательных актов и документов внутренней регламентации.

Для выполнения всех перечисленных контрольных работ в качестве фактических результатов для сравнения, выявления отклонений и нарушений используются данные бухгалтерского дела.

Экономический анализ, используя специальные способы, а также заимствованные из бухгалтерского учета приемы (например, балансовый метод познание), призван изучать всю систему принятия и выполнения управленческих решений, установить причины отрицательных отклонений и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов.

В процессе анализа (оценки) комплексно используются данные всех видов учета, но основой анализа является бухгалтерский учет, показатели которого дают наиболее полную и документально обоснованную характеристику деятельности организации.

2.2 ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГAЛТЕРCKOЙ ИНФОРМАЦИИ

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используются гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи бухгалтерской информации разделяются на три группы:

* лица, управляющие предприятием;

* лица, находящиеся вне предприятия, но имеющие прямые финансовые интересы в нем;

* лица, группы или агентства, проявляющие непрямой финансовый интерес к предприятию.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководители организации, отдельные структурные подразделения, специалисты.

Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий внешними пользователями являются органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей бухгалтерской информации:

* инвесторы и их представители;

* работники и представляющие их лица;

* заимодавцы;

* поставщики и подрядчики;

* покупатели и заказчики;

* органы власти;

* общественность.

Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. Информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Такая информация должна быть понятна, уместна, надежна и сопоставима.

Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации.

2.3 ОБЪЕМ И ГРАНИЦЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ, СОСТАВЛЯЮЩЕЙ КОММЕРЧЕСКУЮ ТАЙНУ

Данные бухгалтерского учета и связанная с ними информация могут представлять интерес, как для легальных, так и нелегальных ее пользователей.

Коммерческая тайна - это конфиденциальная информация, которая позволяет ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить свои доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

К коммерческой тайне относятся сведения о:

* структуре производства, производственных мощностях, типах и размещении оборудования, запасах товарно - материальных ценностей (ТМЦ);

* применяемых оригинальных методах управления организацией;

* подготовке, принятии и исполнении отдельных решений руководства по коммерческим, производственным, научно-техническим и другим вопросам;

* планах расширения или свертывания производства; планах инвестиций, закупок, продаж;

* результатах совещаний руководства;

* состоянии расчетов и финансовом состоянии организации;

* оригинальных методах и результатах маркетинговых исследований;

* контрагентах и конкурентах, не содержащиеся в общедоступных источниках;

* подготовке, ходе и результатах переговоров с партнерами;

* данных, конфиденциальность которых определена в договорах;

* технической документации и технологических условиях к разрабатываемым проектам;

* коммерческой тайне организаций-партнеров, предоставленной на доверительной основе или в ходе совместных проектов;

* личности и имуществе, предоставленных страховщику;

* тайне банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте;

* содержании регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности;

* налоговой тайне.

Для охраны конфиденциальности информации организации необходимо:

- определить перечень информации, составляющей коммерческую тайну;

- ограничить доступ к такой информации путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;

- организовать учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана;

- урегулировать отношения по использованию информации, составляющей коммерческую тайну, с работниками на основании трудовых договоров и с контрагентами на основании гражданско-правовых договоров;

- нанести на документы, содержащие коммерческую тайну, гриф «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информация (для юридических лиц - полное наименование и место нахождения, для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем, и место его жительства).

Установив в организации режим коммерческой тайны, необходимо оформить соответствующие документы. Для охраны конфиденциальности информации работодатель обязан в соответствии со ст. 11 Закона:

- ознакомить под расписку работника, допущенного коммерческой тайне, с перечнем конфиденциальной информации;

- ознакомить под расписку работника с установленным в организации режимом коммерческой тайны и с мерами ответственности за его нарушение;

- создать работнику необходимые условия для соблюдения режима коммерческой тайны.

Разглашение коммерческой тайны влечет за собой дисциплинарную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

2.4. Ответственность за налоговые правонарушения.

За налоговые правонарушения организация уплачивает пени и штрафы. Пени устанавливается в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. За неуплату или неполную уплату налогов на организацию налагается штраф 20% от суммы.

Контрольные вопросы

I. Какова роль бухгалтерской информации в системе управления организацией?

2. Какие группы пользователей бухгалтерской информации вы знаете? Какие из них являются основными?

3. Перечислите качественные и количественные характеристики бухгалтерской информации.

4. В чем заключаются принципиальные отличия финансового, управленческого и налогового учета?

5. Какими характеристиками должна обладать полезная бухгалтерская информация?

6. Какие сведения относятся к коммерческой тайне?

7. В каких случаях сведения о финансовом состоянии предприятия перестают носить конфиденциальный характер?

ЛИТЕРАТУРА

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

4. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 3

ФОРМИРОВАНИЕ ПРОФЕССИИ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА-АУДИТОРА

3.1 Международные профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

3.2 Национальные профессиональные организации бухгалтеров.

3.3 История развития профессиональных организаций бухгалтеров в России.

3.4 Профессия-бухгалтер.

3.5 Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров.

3.6 Профессиональная этика бухгалтера.

3.1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ

Международная координация учета ведется уже 100 лет. Начало было положено в 1904 г., когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный Конгресс бухгалтеров. До Второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926), Нью-Йорке (1929), Лондоне (1933) и Берлине (1938). Начиная с первого послевоенного конгресса, прошедшего в 1952 г. в Лондоне, было принято решение о проведении конгрессов каждые пять лет.

Конгресс в Сиднее (1972) был связан с созданием Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии (МККРБП - International Coordination Committee for the Accountancy Profession, ICCAP), просуществовавшего до 1997 г. На конгрессе в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants - IFAC) была создана для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 80 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования (International Auditing Practices Committee - IAPC) издает специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. Работа другого комитета - Комитета по профессиональной подготовке (Education Committee) - направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике (Ethics Committee) занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют guidelines по вопросам, входящим в сферу их компетенции.

Комитет по международным учетным стандартам (International Accounting Standards Committee -IASC) был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

По существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов. Международные учетные стандарты в принципе предназначены для любых компаний, но прежде всего они могут быть распространены на деятельность МНК.

IASC был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. В настоящее время в нeгo входят представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран.

Работой IASC руководит совет, состоящий на представителей 13 стран, включая страны, основавшие комитет. В разработке международных стандартов могут принимать участие широкие слои профессиональных бухгалтеров. Заседания совета проводятся несколько раз в году и в различных странах, чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам.

3.2 НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ

В России бухгалтерская профессия первоначально была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово «бухгалтер» немецкого происхождения легко прижилось на российской почве.

Профессия бухгалтера имеет свой герб. На этом гербе, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников (утвержден Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г., предложен знаменитым французским ученым Ж. Б. Дюмарше), изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) создано некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России), учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.

Основными целями и задачами ИПБ России являются:

* объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента и повышения квалификации работников финансово-экономического профиля;

* организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

* разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;

* создание системы оперативного информирования членов ИПБ России об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;

* совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п. (далее - Специалисты), защита интересов Специалистов в законодательных и исполнительных органах власти, а также социальная защита Специалистов;

* внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

* формирование у Специалистов экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям, соблюдение ими норм профессиональной этики;

* представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ России, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов.

3.3 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ БУХГАЛТЕРОВ В РОССИИ

В старой России было предпринято несколько попыток организации органа бухгалтеров. История возникновения Института присяжных счетоводов начинается с 1891 г., когда в пользу Красного Креста и пострадавших от неурожая 17 губерний была устроена в Москве при счетоводных курсах Ф. Езерского Счетоводная выставка. На ней была представлена вся солидная библиотека Ф. Езерского, собранная им за время продолжительных путешествий и жизни за границей. Тут же были собраны без малого 1000 счетоводных тем, разработанных бывшими курсистами Ф. Езерского (счетоводные курсы Ф. Езерского были открыты в 1874 г., за которые уже в 1882 г. была присуждена по учебному отделу медаль на промышленной и художественной выставке в Москве).

На эту же Счетоводную выставку были выданы Ф. Езерскому от Министерства финансов печатные отчеты всех обществ взаимного кредита и городских банков; от Министерства внутренних дел - все отчеты городских и земских управ; от Государственного контроля - отчеты всех железных дорог. Кроме того, от Императорской публичной библиотеки и других библиотек были выданы временно некоторые издания прошлого века.

При этой выставке с разрешения Министерства внутренних дел был созван I съезд счетоводов. В числе его постановлений было и постановление об открытии Общества счетоводов.

30 декабря 1894 г. были приняты Правила о членах - присяжных счетоводах Общества, которые регулируют порядок его организации и деятельности. Например, каждый член-присяжный счетовод обязан раз в год (в январе) сообщать определенные сведения о своей деятельности. Если же он этого не делает, то считается добровольно отказавшимся от звания и не вносится в ежегодно публикуемые списки членов - присяжных счетоводов. Первые присяжные счетоводы Общества были выбраны 30 декабря 1894 г. В это же время были подготовлены материалы для проекта положения об Институте присяжных счетоводов, которым было определено, что данная организация находится в ведении Министерства финансов и что ее деятельность распространяется на всю Россию.

Интересен тот факт, что доклад был прочитан на русском языке, но, поскольку большинство русских бухгалтеров составляли немцы, была высказана просьба повторить его на немецком языке.

К упомянутому ходатайству Министерство финансов отнеслось весьма сочувственно, и во второй половине декабря 1896 г. в совет Общества поступило от министра финансов предложение образовать комиссию под председательством члена совета П. Цитовича для разработки окончательного проекта положения об Институте. Комиссия приступила к своей работе в начале января 1897 г., и уже 13 марта этого же года председатель комиссии сообщил, что проект внесен на утверждение Министерства финансов, И хотя идея Института бухгалтеров заинтересовала не только коммерсантов, но и широкие общественные круги, из-за отрицательного отношения консервативной прессы проект не был утвержден Государственным Советом.

В начале века в России снова созрела потребность в особом органе, который учитывал бы интересы профессионалов и содействовал бы усовершенствованию профессионального образования. Такую роль призван был сыграть Институт бухгалтеров. Главным действующим лицом здесь был замечательный русский бухгалтер Федор Иоганович Бельмер. Именно он вновь решительно заговорил об Институте. По его настоянию обсуждение данного вопроса послужило поводом для созыва съезда бухгалтеров в 1909 г. 10 июня в 17 часов в здании Московской городской Думы Городской голова Н. Тучков после приветственной речи, в которой отметил значение профессиональных съездов и важность счетоводства для различных хозяйств, торжественно объявил 1-й Всероссийский съезд бухгалтеров открытым и пожелал участникам успехов в разрешении намеченных программой задач. Основным вопросом повестки дня социальной секции был доклад председателя 1-го Всероссийского съезда бухгалтеров и Московского общества бухгалтеров Ф. Бельмера об «Институте бухгалтеров». Кроме доклада Ф. Вельмера по данному вопросу были также представлены доклады Общества для распространения коммерческих знаний (СПб) и Общества для пособия бывшим воспитанникам Имперского коммерческого училища в Москве.

3.4 ПРОФЕССИЯ - БУХГАЛТЕР

Бухгалтерский учет породил интересную, творческую и хорошо оплачиваемую профессию. В большинстве средних и крупных организаций бухгалтерский аппарат является самым многочисленным и делится в основном на счетоводов и учетчиков, которые ведут подробные оперативные регистры, и дипломированных бухгалтеров высшей квалификации, которые решают, как должны быть представлены статьи в отчетности, составляют и интерпретируют ее, подготавливают специальные анализы, разрабатывают и управляют системами движения информации и удостоверяются в ее точности. Бухгалтерские отчеты многих организаций проверяются независимыми аудиторами.

Во все времена для бухгалтера находилась работа. Бухгалтеры, как доказали историки, появились на земле даже раньше, чем деньги. Это не шутка: на стенах древнейших усыпальниц, найденных археологами, высечены реестры драгоценностей усопших царей и фараонов. Некоторые историки полагают, что письменность берет свое начало именно в учете и контроле. Людям было необходимо считать свое (и чужое, разумеется) добро, для этого они и придумали буквы и цифры.

В России профессия бухгалтера стала особенно востребованной в начале 90-х г. XX в., когда на рынок вышли тысячи предприятий малого и среднего бизнеса. И сегодня спрос на бухгалтеров очень устойчив. Меняются лишь требования к профессионализму. Время дилетантов прошло, и нынешние руководители хотят видеть в бухгалтере человека экономически и юридически грамотного, корректного в общении, способного к нестандартному мышлению.

Бухгалтер должен обладать счетно-аналитическими способностями и оперативной памятью. Естественно, чтобы стать бухгалтером, необходимо освоить такие науки, как математика, информатика, экономика, менеджмент, а также изучить специальные дисциплины (бухгалтерский учет, экономический анализ хозяйственной деятельности, аудит, международный бухучет).

Помимо знаний от бухгалтера требуются умение концентрироваться, усидчивость, хорошая память и аккуратность.

Обязанности профессионального бухгалтера (аудитора) заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельного клиента или работодателя - на профессиональные правила и стандарты бухгалтерского учета и аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в получении компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение к исполнению профессиональных обязанностей и поведение профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в процессе предоставления услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

3.5 АТТЕСТАЦИЯ И ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

Аттестация профессиональных бухгалтеров РОССИИ началась в 1997 г. по инициативе Министерства финансов РФ после одобрения Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МВК) Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров и Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Аттестация профессиональных бухгалтеров ставит перед собой следующие цели: повысить уровень знаний бухгалтеров; изменить менталитет бухгалтера; определить квалификационные требования к главному бухгалтеру и путем его аттестация на соответствие этим требованиям выделить тех из них, которые достойны получить звание профессионального бухгалтера в стать действительными членами ИПБ России.

Программа аттестации профессиональных бухгалтеров была разработана в соответствии с рекомендациями Международной федерации бухгалтеров и Международной программой учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанной межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности, принятой на 16-й сессии в Женеве 17-19 февраля 1999 г.

Система аттестации профессиональных бухгалтеров, организуемая ИПБ России, предусматривает следующие основные направления работы:

- утверждение учебно-методических центров, которым предоставляется право 240-часовой переподготовки профессиональных бухгалтеров;

- подготовка и корректировка программ 240-часовой переподготовки профессиональных бухгалтеров;

- организация аттестации профессиональных бухгалтеров.

Система повышения квалификации, которой наряду с ИПБ России активно занимаются территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), решает следующие задачи:

- отбор и аттестация преподавателей, которым разрешено проводить повышение квалификации в соответствии с принятой системой спецкурсов;

- организация процесса повышения квалификации;

- контроль над уровнем (качеством) проведения повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

В соответствии с Положением о повышении квалификации профессиональных бухгалтеров формами повышения квалификации могут быть не только прослушивание спецкурса, но и участие в конгрессах, съездах, спецсеминарах, стажировка, публикация монографий, учебников, статей.

Количество часов по каждому виду повышения квалификации определяется ИПБ России специальным документом. В принятом ИПБ России в настоящее время Положении о постоянном повышении квалификации членов ИПБ России максимальное количество часов (200 часов) дается за защиту докторской диссертации, за публикацию монографии, учебника или учебного пособия по профильным дисциплинам объемом не менее 20 печатных листов. Этим же документом определено, что за кандидатскую диссертацию дается 80 часов за печатный лист книги, статьи и т. п. - 10 часов, за разработку проекта методических рекомендаций или положений по бухгалтерскому учету - 60 часов, а за разработку одного теста, экзаменационного вопроса или задачи - 1 час.

Наряду с указанными формами повышения квалификации преподаватели, как и профессиональные бухгалтеры, могут прослушать спецкурсы или участвовать в конгрессах, конференциях, «круглых столах» и т. п. и получать за участие в них соответствующее количество часов, засчитываемых как повышение квалификации.

Организация контроля качества обучения включает в себя контроль за:

- полнотой и качеством процесса повышения квалификации, проводимого УМЦ, аккредитованными при ИПБ России;

- качеством экзаменов, проводимых для получения аттестата профессионального бухгалтера.

В Положении о повышении квалификации предусмотрены возможности проведения как формального контроля, так и контроля по существу.

3.6 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА БУХГАЛТЕРА

Создателем современной этики бухгалтера можно считать американца Джона Ленсинга Кэри (1900-1984).

Представление о моральных правилах ведения учета дает Кодекс, принятый Американской ассоциацией бухгалтеров в 1987 г. Считается, что наличие Кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд.

В Кодексе содержатся следующие требования к бухгалтерам:

* бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника;

* профессиональный долг обязывает предшественника дать исчерпывающий и правильный ответ на запрос преемника;

* если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает действующее законодательство, то бухгалтер должен отказаться от предложения;

* бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работодателем;

* бухгалтер сам не может требовать повышения по службе;

* бухгалтер должен немедленно отвечать на все вопросы администрации, касающиеся хозяйственной деятельности предприятия;

* бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах работодателя. Уход с работы не освобождает бухгалтера от этой обязанности;

* все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам бухгалтер может предоставить только по письменному согласию работодателя;

* бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы правонарушения;

* за искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;

* бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.

В Российской Федерации инструментом общественного регулирования (саморегулирования) деятельности профессиональных бухгалтеров является «Кодекс этики члена Института профессиональных бухгалтеров России» (утвержден Президентским советом ИПБ России от 24 мая 1999 г. №21), согласно которому для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:

* Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональные бухгалтеры (аудиторы) должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

* Объективность: профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы.

* Профессиональная компетентность и должная тщательность: профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.

* Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

* Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны поддерживать хорошую репутацию его профессия и не дискредитировать ее.

* Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Контрольные вопросы

1. Перечислите международные профессиональные организации.

2. Какие профессиональные национальные организации бухгалтеров вы знаете?

3. Расскажите о предпосылках и историю возникновения профессиональных организаций бухгалтеров России.

4. Какова структура института профессиональных бухгалтеров России?

5. Основные цели и задачи ИПБ России.

6. Какова роль ИПБ России в деле реформирования бухгалтерскою учета?

7. Какова роль профессионального бухгалтера в условиях рынка?

8. Каковы цели проводимой в стране аттестации профессиональных бухгалтеров?

9. Приведите краткую характеристику, положения по аттестации бухгалтеров.

10. Назовите основные формы повышения квалификации бухгалтеров.

11. Какие методы контроля предусмотрены при аттестации бухгалтеров?

12. Назовите принципы, которые должен соблюдать профессиональный бухгалтер.

13. Кто является создателем современной этики бухгалтера? В чем выражается ее суть?

ЛИТЕРАТУРА.

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

4. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 4. ПРАВОВОЙ СТАТУС БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ, ЕЕ МЕСТО В СТРУКТУРЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

4.1 Особенности построения учетного процесса как основы формирования структуры службы бухгалтерского дела.

4.2 Формирование бухгалтерской службы на основе функционального и предметного разделения труда.

4.3 Функции отделов и звеньев бухгалтерской службы.

4.4 Права и обязанности главного бухгалтера.

4.5 Ответственность главного бухгалтера.

4.6 Права и обязанности должностных лиц бухгалтерской службы.

4.1 ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА КАК ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРЫ СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

Бухгалтерский учет должен вестись всеми организациями, находящимися на территории РФ, а также филиалами и представительствами иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководитель несет ответственность:

- за организацию бухгалтерского учета в возглавляемой им организации;

- за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Так, руководитель организации обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по вопросам оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.

Поскольку ответственность за ведение бухгалтерского учета Закон о бухгалтерском учете возлагает на главного бухгалтера (бухгалтера), то целесообразно, чтобы приказ по учетной политике организации и другие документы в обязательном порядке визировались главным бухгалтером (бухгалтером) организации или иным лицом, которому в соответствии с действующими

по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства), руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

* планы счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;

* положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций нормами поручено ведение учета в организации.

Кроме того, руководитель организации несет юридическую ответственность за соблюдение законов, федеральных законов, федеральных конституционных законов, указов Президента РФ, правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.

Руководитель организации самостоятельно может определить (в зависимости от объема учетной работы) организационную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главный бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

4.2 ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ НА ОСНОВЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО И ПРЕДМЕТНОГО РАЗДЕЛЕНИЯ ТРУДА

Обработку документов, рациональное, ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает подразделение, создаваемое практически в любой организации, т.е. бухгалтерия.

Бухгалтерский учет на предприятии имеет свою организационную структуру. Под структурой бухгалтерского аппарата понимается состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции.

В зависимости от величины и специализации предприятия, а также объема выполняемых учетных операций могут быть выбраны различные варианты организации бухгалтерской службы на предприятии, причем в зависимости от периодически проходящих организационных изменений на предприятии могут меняться варианты организации бухгалтерской службы, как в целом, так и отдельных ее групп.

Бухгалтерский учет может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

Централизация учета предполагает сосредоточение синтетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделениях предприятия осуществляется первичный отчет путем составления первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов формируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Далее документы поступают в главную бухгалтерию, где они проверяются, обрабатываются и их данные заносятся в регистры синтетического и аналитического учета.

Децентрализация учета состоит в том, что в отдельных структурных подразделениях организации не только оформляются первичные документы, но и ведется синтетический и аналитический учет, составляется отчетность организации. Подразделения предоставляют отчетность в главную бухгалтерию, где их сверяют в целом по предприятию.

Частичная децентрализация учета (смешанная форма) заключается в том, что в подразделениях предприятия, наряду с документами и сводными производственными отчетами составляют бухгалтерские проводки, то есть ведется аналитический учет, производится сводка и группировка учетных данных, но их обобщение ограничивается составлением производственных отчетов.

Различают три вида разделения труда учетного персонала: предметный, линейный, функциональный.

Предметный вариант разделения труда предполагает распределение документов в соответствии с названиями отделов: расчетный отдел; отдел сбыта; производственный отдел; общий отдел; материальный отдел.

Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для организации учета в структурных подразделениях предприятия (цехах, производствах). Весь учетный процесс осуществляется так называемыми «учетными группами». Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Функциональный вариант предусматривает специализацию каждого работника на выполнение однородных учетных операций. Такой подход в большей степени соответствует современному уровню формирования информационной системы в организациях с высокой степенью применения ЭВМ.

4.3 ФУНКЦИИ ОТДЕЛОВ И ЗВЕНЬЕВ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

В своей повседневной деятельности бухгалтерская служба руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ по вопросам учета, а также решениями местных органов власти и внутренними распоряжениями руководителя организации при соблюдении приоритета законодательных актов.

Подразделения и службы организации несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность оформления. Они обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухучета и контроля документы (приказы, постановления, распоряжения), а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы. За несвоевременное недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов, и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерской службой организации:

* организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

* подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

* разработка производственных программ, выполнение совместно с заинтересованными службами анализа хозяйственной деятельности;

* обеспечение действующих условий оплаты труда в организации и разработка предложений по их совершенствованию;

* осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

* осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

* осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия.

Обязанности бухгалтерской службы:

* представлять руководству предприятия предложения о наложение взысканий на лиц, допускающих систематическое недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их и отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных;

* осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

* выполнять неукоснительно все функции, возложенные на бухгалтерскую службу.

Своевременное получение учетной информации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

Представители бухгалтерской службы вправе:

* требовать от подразделений предприятия материалов (справок, отчетов и т.п.), необходимых для выполнения работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

* не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей.

Указания бухгалтерской службы в пределах функций являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями предприятия.

4.4 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство, как минимум, трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей.

Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, т. е. находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

На должность главного бухгалтера принимается лицо с высшим экономическим образованием. Желательно, чтобы это лицо прошло аттестацию на звание профессионального бухгалтера.

Главный бухгалтер обязан:

* Осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

* Формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения ее финансовой устойчивости.

* Возглавлять работу по проведению инвентаризации;

- контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности.

* Обеспечивать:

- рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

- разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

- формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах.

* Организовывать:

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операции, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

- учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности;

- учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

* Обеспечивать:

- составление экономически обоснованных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг);

- расчеты по заработной плате;

- законность, своевременность и правильность оформления документов;

- погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам;

- правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковских учреждениях, средств на финансирование капитальных вложений;