Учет операций в иностранной валюте

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Аккредитивная, вексельная и иные формы расчетов в иностранной валюте

2 Учет расчетов в иностранной валюте с подотчетными лицами

3 Учет расчетов в иностранной валюте с использованием карточных счетов

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др.

Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

1 АККРЕДИТИВНАЯ, ВЕКСЕЛЬНАЯ И ИНЫЕ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Более выгодной для экспортера является аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой поручение банка (или иного кредитного учреждения) произвести по просьбе клиента оплату документов в пользу третьего лица - экспортера (бенефициара), при условии выполнении им определенных условий. Кроме этого, аккредитив может обеспечить краткосрочный кредит при условии согласия банка произвести учет (покупку) документов. Аккредитивная форма расчетов состоит из следующих основных моментов.

Экспортер и импортер заключают контракт на поставку товаров или оказание услуг с указанием того, что расчеты будут осуществляться в форме аккредитива. Импортер обращается в свой банк (банк-эмитент) с заявлением об открытии аккредитива в пользу экспортера. Банк-эмитент направляет аккредитивное письмо одному из банков в стране экспортера, с которыми он поддерживает корреспондентские отношения (авизующий банк), поручая ему передать аккредитив экспортеру.

После получения (копии) аккредитива экспортер производит отгрузку товара и в соответствии с условиями аккредитива представляет требуемые документы в банк, указанный в аккредитиве (им может быть и авизующий банк), который пересылает их в банк-эмитент. Банк-эмитент проверяет правильность оформления документов и производит их оплату. После перевода денег в авизующий банк, банк-эмитент выдает документы импортеру. Авизующий банк зачисляет поступившие от банка-эмитента средства на счет экспортера, импортер получает товары.

Однако в соответствии с условиями аккредитива оплату представляемых экспортером документов может производить не только банк-эмитент, но и другой банк, указанный в аккредитиве (исполняющий банк). В этом случае исполняющий банк (им может быть и авизующий банк) после оплаты представленных экспортером документов требует возмещения произведенного платежа у банка-эмитента.

Аккредитив выставляют для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем.

Различают аккредитивы покрытые и непокрытые. Покрытым, или депонированным, считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчета с поставщиком. По заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив, что в учете покупателя оформляется проводкой: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» - сумма аккредитива, К-т сч. 51 «Расчетный счета - сумма аккредитива.

Платежи по непокрытому аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя. Открываются непокрытые аккредитивы надежным, платежеспособным клиентам. Условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Что означают корреспондентские отношения между банками? Они заключаются в том, что первый из банков имеет счет во втором, а второй - в первом. Тогда при открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банке плательщика.

Неиспользованный остаток аккредитива по окончании срока действия зачисляется обратно на расчетный счет покупателя.

На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и покупателем на основании специального документа - векселя.

Вексель - это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство установленной формы, дающая право его владельцу (векселедержателю) бесспорное право требовать от должника уплаты суммы обязательства.

Вексель используют как форму коммерческого кредита и как средство платежа. Различают два вида векселей:

- простой (соло) - обязательство должника уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя через установленный срок или по требованию;

- переводной (тратта) - указание векселедателя-кредитора плательщику уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя через установленный срок или по требованию. Главное условие переводного векселя - его акцепт трассатом (должником). В противном случае он остается для векселя совершенно посторонним лицом. Поэтому получатель денег до наступления срока платежа должен выяснить отношение плательщика к оплате векселя путем предложения его акцептовать. Если плательщик не акцептовал вексель или не заплатил по нему, то вексельную сумму обязан уплатить векселедатель (трассант).

Отказ от платежа должен быть своевременно удостоверен у нотариуса или в суде. Органы суда выдают судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях. Векселедержатель вправе предъявить иск к лицам, обязанным по векселю, на сумму большую, чем указано в векселе, так как он несет потери и издержки, вызванные неполучением платежа и совершением протеста векселя.

Для повышения надежности векселя служит аваль. Аваль - это специальное вексельное поручительство, посредством которого полностью или частично гарантируется платеж. Авалист - лицо, совершающее аваль, и лицо, за которое он поручился (векселедатель или трассат), несут солидарную ответственность. В авале обязательно указывают, за кого он дан.

Особенность векселя - соблюдение строго определенной формы, нарушение которой лишает вексель формы обязательства. Вексель должен содержать следующие реквизиты:

- наименование «вексель»;

- простое, ничем не оговоренное предложение уплатить определенную сумму (если в тексте есть разночтения суммы платежа, нужно верить меньшей из сумм, написанных прописью);

- наименование плательщика;

- место платежа (если не указано, то им считается место составления документа);

- наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж;

- срок платежа;

- дата и место составления векселя;

- подпись векселедателя.

По соглашению стороны могут продлить срок оплаты. Продление срока действия векселя называется пролонгацией.

Различают прямую пролонгацию (на векселе делается соответствующая запись, удостоверенная подписями сторон) и косвенную пролонгацию, когда составляется новый вексель, а первый возвращается взамен нового.

Характерное отличие векселя от других долговых обязательств состоит в возможности его передачи из рук в руки. Передача векселя называется индоссаментом, о чем делается запись на оборотной стороне векселя или на аллонже (добавочном листе к векселю), являющемуся его неотъемлемой частью. Индоссамент должен быть простым - без всяких условий и на полную сумму векселя. Форма индоссамента: «Вместо меня заплатите…».

Есть три вида индоссамента:

- полный или именной - указывает лицо, кому или по чьему приказу должен быть совершен платеж;

- бланковый - состоит из одной подписи индоссанта (лица, делающего на векселе передаточную надпись) и не указывает лица, которому переуступается вексель (индоссата);

- инкассовый - передаточная надпись, по которой принимающее вексель лицо вправе производить только взыскание по векселю, но не передавать третьему лицу.

Выданные векселя в учете предприятия учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а полученные - на счете 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные».

Другие формы расчетов. Среди инструментов расчетов меньше времени требуют расчеты с использованием системы СВИФТ (акционерное общество Всемирная Межбанковская финансовая телекоммуникационная сеть, созданное в Брюсселе в 1973 г.; Россия (СССР) является членом с 1989г), а также телеграфные переводы. Расчеты с использованием чеков и векселей занимают более продолжительный период.

Применяемые в международных расчетах переводные векселя (тратты) представляют собой безусловный приказ трассанта (кредитора) трассату (заемщику) об уплате в указанный в векселе срок ремитенту (третьему лицу) определенной суммы денег. Акцептованные банками тратты (то есть тратты, имеющие согласие плательщика на оплату) могут быть обращены в наличные деньги путем учета (то есть путем продажи их банку или специализированному учреждению до истечения срока, которые взимают за это Определенную плату). Регламентация вексельного законодательства основывается на Единообразном вексельном законе, принятом Женевской вексельной конвенцией 1930 г.

Расчеты с использованием чеков базируются на Чековой конвенции 1931 г. Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ чекодателя банку о выплате предъявителю чека указанной в нем суммы. Чек может быть выписан в любой валюте. Издержки оформления относительно невелики. Однако существующие риски (например, потери чека при пересылке) снижают эффективность этого средства расчетов.

В последние годы в международных расчетах все шире применяются кредитные карточки - именные денежные документы, дающие их владельцам возможность приобретать товары и услуги без оплаты наличными. Используемые кредитные карточки выпущены преимущественно банками США. В последнее время наметилась тенденция к возрастанию роли кредитных карточек в России.

Следует ожидать, что по мере внедрения научно-технических достижений в практику международных расчетов возрастет роль электронных средств.

Россия, начавшая радикальную трансформацию своей экономики, постепенно формирует национальную валютную систему с учетом имеющейся мировой практики. Вступление России в Международный валютный фонд означает, что она принимает на себя обязательства, содержащиеся в Уставе этой организации. Становление национальной валютной системы идет быстрыми темпами. Российские коммерческие банки начинают выходить на международный рынок капиталов, устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками, все шире используют существующие формы международных расчетов.

Международные валютные отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся форм международных экономических отношений. Денежные единицы стран становятся валютой, когда используются в международных экономических отношениях. В зависимости от степени свободы обмена национальной валюты на иностранную, различаются свободно конвертируемые (свободно используемые), частично конвертируемые и неконвертируемые (замкнутые) валюты. Соотношение между двумя валютами, цена одной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны, называется валютным курсом. Валютный курс испытывает на себе воздействие многочисленных факторов. Формирование устойчивых экономических отношений по поводу купли-продажи валюты и их правовое оформление образуют валютные системы (национальные, региональные и мировую). Валютная система состоит из ряда взаимосвязанных элементов и взаимозависимостей. В истории мирового хозяйства насчитывается три мировых валютных системы (Парижская, Генуэзская и Бреттонвудская). В настоящее время действует Ямайская валютная система, в которой закреплено изменение роли и места основных промышленно развитых стран в мировой экономике во второй половине XX в. Валютная система России находится в стадии становления. Российский рубль является частично конвертируемой валютой. Экономические, политические, культурные связи между странами порождают денежные требования и обязательства, платежи по которым подлежат регулированию. С этой целью применяются различные формы международных расчетов. Выбор формы расчетов определяется рядом факторов. Некоторые формы расчетов более выгодны экспортеру, другие - импортеру.

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

аккредитивный вексельный учет валюта

На практике нередко можно столкнуться с тем, что организация отказывается от ведения валютной кассы, то есть денежные средства в иностранной валюте отъезжающий в зарубежную командировку получает непосредственно в банке, где у организации открыт валютный счет, В этом случае организация направляет на имя управляющего банком специальное письмо, оформленное на основе приказа о командировке не ранее, чем за три банковских дня до отъезда работника.

В бухгалтерском учете при этом варианте получение средств в иностранной валюте на командировочные расходы будет отражено записью: Д-т сч. 71-2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте, К-т сч. 52-1 Текущий валютный счет.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм в инвалюте будет отражен таким образом: Д-т сч. 52-1 Текущий валютный счет, К-тсч. 71-2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте.

Если организация выдает наличные инвалютные средства на командировочные расходы из кассы организации, то записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие: Д-т сч. 71 -2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте, К-т сч. 50-2 Касса в иностранной валюте.

При возврате неиспользованные подотчетные суммы в иностранной валюте должны быть отражены записью: Д-т сч. 50-2 Касса в иностранной валюте, К-т сч. 71 -2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте.

Списание расходов по загранкомандировке с подотчетного лица согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации (с пересчетом инвалюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета), будет отражено на следующих счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 10 Материалы, сч. 07 Оборудование к установке, сч. 26 Общехозяйственные расходы, К-тсч. 71-2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте.

Выявленные по расчетам на дату утверждения авансовых отчетов курсовые разницы по подотчетным суммам в иностранной валюте отражаются записями:

- положительные курсовые разницы: Д-т сч. 71-2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте, К-т сч. 911 Прочие доходы;

- отрицательные курсовые разницы Д-т сч. 912 Прочие расходы, К-т сч. 71-2 Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте.

3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КАРТОЧНЫХ СЧЕТОВ

Широкому распространению расчетов, проводимых в настоящее время с использованием банковских корпоративных карт, способствовала, прежде всего, их универсальность. Корпоративные карты оправдывают себя при командировках представителей организации как внутри страны, так и за ее пределами, при оплате представительских и хозяйственных расходов, при получении наличных денег в банкоматах и пунктах выдачи наличных. Чтобы получить корпоративную карту, предприятие заключает с банком-эмитентом договор на ее выпуск и обслуживание. При этом организация открывает специальный карточный счет в банке. Зачисление средств на специальный счет организации, предназначенных для пополнения расчетной корпоративной карты, отражается записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке», К-т сч. 57 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Важно, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, подлежит обязательной переоценке, производить которую необходимо на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Поэтому возникновение курсовых разниц отражается записями: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (на величину положительных курсовых разниц); Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке» (на сумму отрицательных курсовых разниц).

При получении от держателей банковских карт первичных документов, подтверждающих совершение операций с использованием корпоративных карт (слипов, квитанций и т.п.), в бухгалтерском учете организации выполняются соответствующие записи: Д-т сч. 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д., К-т сч. 57 «Переводы в пути».

Использование счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации. К данному счету также целесообразно открыть отдельный субсчет, например «Операции по специальным карточным счетам», предназначенный для отражения движения денежных средств по расчетным операциям, проводимым посредством корпоративных карт. В этом случае для оперативного контроля за остатком денег на специальном карточном счете достаточно, как правило, из остатка по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке», вычесть остаток по счету 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам».

После получения банковской выписки, подтверждающей фактическое списание средств с корпоративного счета, в учете делается проводка: Д-т сч. 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке».

В перечне операций, которые можно проводить с использованием корпоративных банковских карт, указано, что держатель карты имеет право не только рассчитываться корпоративной картой, но и использовать ее для получения наличных денежных средств. В этом случае на основании сданных в бухгалтерию первичных учетных документов, подтверждающих снятие наличных денежных средств с корпоративного карточного счета (через банкомат или в пункте выдачи наличных кредитной организации), в бухгалтерском учете предприятия выполняется следующая проводка: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам» (на сумму полученных наличных денежных средств).

Использование полученных по карте наличных денег отражается в общем порядке на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету, составляемому сотрудником организации.

Списание денежных средств со специального карточного счета отражается в бухгалтерском учете на основании выписки банка следующей записью: Д-т сч. 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке».

Помимо рассмотренной схемы документооборота и бухгалтерского учета операций, проводимых посредствам банковских корпоративных карт, возможна ситуация, когда в течение отчетного периода работником не представлены слипы, иные первичные документы по совершенным операциям с картами. Однако в банковской выписке по итогам месяца при этом может быть отражено списание денежных средств. При решении данного вопроса следует исходить из того, что у каждой пластиковой карты есть конкретный держатель, а порядок составления отчетов о движении средств на специальных карточных счетах предусматривает указание в них номера банковской карты, с помощью которой производилось списание денежных средств. Именно здесь наиболее наглядно проявляется важность грамотного построения системы аналитического учета к счету 55 «Специальные счета в банках». Списание денег со специального карточного счета осуществляется на основании банковской выписки, не подтвержденной первичными документами, и в бухгалтерском учете организации отражается следующей записью: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке».

Если же держатель карты не может представить необходимые первичные документы или же произведенные расходы не признаются экономически оправданными, то израсходованные денежные средства должны быть возвращены работником в установленном порядке. Возмещение необоснованно израсходованных денежных сумм при этом отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств организации (например 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Особенности бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных карт по расчетам в иностранной валюте определяются условиями списания и конвертации валюты, установленными банком, а также видом используемой банковской карты.

В общем случае при возвращении из зарубежной командировки сотрудник организации представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, в том числе тех, которые были составлены при совершении расчетов с использованием банковской пластиковой карты. И так как все расходы в иностранной валюте, понесенные подотчетным лицом, подлежат пересчету в рубли Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета, то в бухгалтерском учете организации в этот день будут выполнены следующие записи: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (на величину рублевого эквивалента понесенных расходов в зависимости от цели командировки по официальному курсу Банка России); Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам» (на сумму расходов, оплаченных с использованием банковской корпоративной карты, в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России).

Дальнейший порядок бухгалтерского учета зависит от того, использовалась в расчетах валютная или рублевая пластиковая карта. В первом случае задолженность по счету 57 «Переводы в пути» будет рассматриваться как валютная и подлежит переоценке на дату совершения операции. Поэтому при получении выписки банка в бухгалтерском учете формируется проводка: Д-т сч. 57 «Переводы в пути», субсчет «Операции по специальным карточным счетам», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет в банке» (отражается рублевый эквивалент по официальному курсу Банка России на дату списания денежных средств).

Одновременно определяется курсовая разница по счету 57 «Переводы в пути», которая в зависимости от характера изменения валютного курса относится в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Наконец, поскольку корпоративная банковская карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, ее можно учитывать аналогично денежным документам, для отражения которых согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению предназначен счет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». В таком случае выдача пластиковой карты работнику будет отражаться в виде выдачи под отчет денежных документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

ЛИТЕРАТУРА

1. Учет валютных операций; Учебное пособие для студентов вузов (под ред. Баканова М.И.) - 688 с.

2. http://www.char.ru/books/500980_Valyutnye_operacii_Uchebnik_dlya_vuzov_-_580_s_Universitetskaya_seriya Валютные операции: Учебник для вузов - 580 с. М: Маркет ДС Корпорейшн Щеголева Н.Г.

3. Бухгалтерский учет - 168 М: Дашков И.К., Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н.

Размещено на Allbest.ru