бухгалтерская финансовая отчетность баланс

По мнению Медведевой О.В. бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого пользователя необходимой ему финансовой информацией. Благодаря нормативному регулированию бухгалтерской отчетности обеспечивается единство толкования государством системы показателей отчетности организаций различных субъектов рынка, что позволяет составлять сводные отчеты и получать информацию по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всему народному хозяйству в целом [13,С.369].

Начиная с 1996 г. (с вводом Закона «О бухгалтерском учете») бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления отчетности.

Ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 25.11.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 18.07.2010 № 181 -ФЗ) устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах и предоставление бухгалтерской отчетности.

Ст. 49 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. от 27.12.2010 № 352 -ФЗ) устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в обществах с ограниченной ответственностью и предоставление бухгалтерской отчетности.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. (с изм. от 18.09.2007 № 115н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

К третьему уровень относят методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», (с изм. от 18.09.2007 № 115н) утверждены состав и формы бухгалтерской отчетности предприятий (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» утверждены коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Четвертый уровень - указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политика самих предприятий по составу, формам, адресам и срокам представления как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

1.2 Понятие, состав, виды и функции бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета [19, С.8].

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета делит бухгалтерскую отчетность на два вида:

1) индивидуальная;

2) сводная [27, С.10].

Индивидуальная отчетность - это отчетность, которую на основании нормативной системы регулирования бухгалтерского учета составляют абсолютно все организации.

Сводную отчетность обязаны составлять организации, у которых есть дочерние и зависимые юридические лица. Порядок составления сводной отчетности установлен Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

В МСФО сводная бухгалтерская отчетность носит название «консолидированная».

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность [12, С.591].

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) Пояснительную записку;

7) Аудиторское заключение.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (п. 49 ПБУ 4/99).

Состав бухгалтерской отчетности в зависимости от вида экономического субъекта представлен в Приложении 1.

Бухгалтерская отчетность составляется и сдается по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все предприятия должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначении для:

1) выявления конечного финансового результата деятельности предприятия - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

2) представления в надзорные органы;

3) выявления признаков банкротства предприятия;

4) формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

5) использования в управлении предприятием.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям [12, С.592].

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Управленческая отчетность - это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование предприятия как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений [16, С.8].

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

1.3 Место анализа финансовой отчетности в деятельности организации

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дает возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Основными источниками информации для анализа финансовой отчетности предприятия служат бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Бухгалтерский баланс является важнейшим документом финансовой отчетности. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

1) состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;

2) наличие собственного оборотного капитала;

3) величина чистых активов организации;

4) коэффициенты финансовой устойчивости;

5) коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В составе финансовой отчетности организации отчет о прибылях и убытках (форма № 2) занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение прошлого и отчетного периодов, позволяет изучить прирост его стоимости в разрезе источников формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала. Выделение данных о капитале организации в отдельную форму связано с важностью информации о состоянии и движении составных частей капитала для многих заинтересованных пользователей [7, С.141].

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств. Особое значение такой анализ имеет в условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству даже прибыльное предприятие. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) служит основным источником информации для анализа движения денежных средств.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» рекомендована для отражения информации, детализирующей отчетные данные и позволяющей более полно охарактеризовать финансово - хозяйственную деятельность организации.

Пояснительная записка позволяет оценить условия функционирования организации в отчетном периоде. С помощью пояснительной записки субъекты анализа получают сведения о способах ведения бухгалтерского учета, на основании которых сформирована финансовая отчетность, а также о фактах изменения учетной политики, оказавших или способных оказать влияние на финансовое положение организации [7, С.158].

Далее рассмотрим бухгалтерскую отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия в ОАО «Покровский хлеб».

Глава 2. Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Покровский хлеб» как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации

Полное официальное название предприятия: Открытое акционерное общество «Покровский хлеб».

Сокращенное название предприятия: ОАО «Покровский хлеб».

Юридический адрес предприятия: 614990, Россия, г. Пермь, ул. Маршрутная, 13.

Основным направлением деятельности предприятия являются производство хлебобулочных, сухарных и кондитерских изделий.

Данные по производству продукции за 2007 - 2010 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Производство продукции за 2007 - 2010 гг.

В 2010 году сложилась благоприятная ситуация для производства хлебобулочных изделий. В течение всего года снижались цены на муку, которые компенсировали рост цен на прочее сырье, энергоресурсы. В связи со снижением стоимости муки активизировались пекарни. Возросла конкуренция, в которой решающую роль играла отпускная цена на массовые хлеба. В 2010 году ОАО «Покровский хлеб» не повышали отпускные цены. Чтобы удержать прибыль на должном уровне и обеспечить финансирование проекта по съезду производства на одну площадку, недостаточно только экономить на расходах на управление и содержание заводов. В общей тенденции снижения потребления хлебобулочных изделий перед лабораторией была поставлена задача по обновлению ассортимента, как булочного, так и кондитерского. Внедрено в производство 13 наименований, которые объединены в серию «Домашняя выпечка». Изделия этой серии пользуются повышенным спросом у покупателей. Кроме того, 16 наименований находятся в резерве, что означает, что они утверждены. Специалисты лаборатории так же занимались обновлением ассортимента в пекарне «Бриош».

Чтобы увеличить доходность от производства продукции на площадке в Закамске, освоили производство баранки. Что в целом привело к увеличению реализации продукции, с сохранением косвенных затрат на прежнем уровне. И как следствие: рост доходности продукции.

В росте доходов по основному виду деятельности ведущую роль сыграло увеличение спроса на продукцию предприятия по мелкоштучным хлебам и изделиям в нарезку, запуск новой серии «Домашняя выпечка».

Дальнейшее развитие ОАО «Покровский хлеб» связано с капитальными вложениями в обновление основных фондов предприятия. Развитием сети собственных пекарен. Снижением себестоимости 1 тонны продукции за счет внутренних резервов. Оптимизация и разработка нового ассортимента. Производство тортов. Увеличение выпуска изделий с длительным сроком хранения. Расширение федеральных поставок.

Организационная структура ОАО «Покровский хлеб» приведена на рис. 1.

Организационная структура является линейно - функциональной. Главное ее достоинство в том, что создается преимущество благодаря разделению труда, а также обеспечивает постоянный рост эффективности функционирования каждого сотрудника благодаря консультативному воздействию со стороны специалистов или специализированных подразделений, отвечающих за тот или иной участок работы структуры в целом.

Рис. 1. Организационная структура ОАО «Покровский хлеб»

Финансовый отдел: обеспечение платежеспособности, повышение рентабельности производства, проведение мероприятий по укреплению финансовой дисциплины, разработка финансовой политики предприятия.

Заведующий производством: руководство производственно-хозяйственной деятельностью подразделения, направляет деятельность коллектива на обеспечение запланированного выпуска продукции требуемого ассортимента и качества, проводит работу по совершенствованию производственного процесса, внедрению современных технологий.

Отдел продаж: планирование продаж, увеличение стоимости и рентабельности заключенных контрактов, выработка стратегии поиска новых клиентов, формирование доверительных отношений с клиентами, проведение коммерческих переговоров. Является самостоятельным структурным подразделением компании, подчиняется непосредственному руководителю отдела.

Отдел маркетинга: совместно с другими подразделениями предприятия и руководством предприятия вырабатывает стратегию рыночной деятельности предприятия, координирует деятельность по формированию и проведению закупочной, сбытовой и сервисной политики предприятий, продвижение продукции, формирование и поддержание имиджа предприятия и торговых марок.

IT-отдел: автоматизация бизнес-процессов, разработка программного обеспечения, поддержка работоспособности сетевой инфраструктуры. Для более качественного выполнения своих задач все отделы предприятия полностью компьютеризированы.

Отчетность предприятия - бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансы приведена в Приложении 2, 3, 4, 5, 6.

Основные технико - экономические показатели работы предприятия приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия

Анализ данных таблицы 2.2 позволяет сделать вывод, что выручка от реализации увеличилась на 61192 тыс.руб., или 6%. Себестоимость продукции увеличилась на 8796 тыс.руб., или на 1,3%. Темп роста себестоимости продукции ниже темпа роста выручки от реализации на 4,7%, что привело к росту валовой прибыли на 52396 тыс.руб., или на 14,9%. В анализируемом периоде произошло снижение прочих доходов и рост прочих расходов, соответственно на 41,7% и 25,9%. В 2010 году чистая прибыль составила 122325 тыс.руб., что больше прибыли 2009 года на 31620 тыс.руб., или на 34,9%.

Общая численность персонала в 2010 году увеличилась на 57 человека, или на 7,3% и составила 840 человек (Приложение 7). Изменение численности обусловлено реорганизацией отдельных структурных подразделений, открытием новых производственных линий, совершенствованием организационной структуры управления, оптимизацией бизнес-процессов.

Увеличение стоимости основных средств в 2010 году на 40685 тыс. руб., или на 32,3% было обусловлено переоснащением, расширением производства, заменой старого изношенного оборудования на более современное и высокопроизводительное.

Предприятие имеет свою собственную службу бухгалтерского учета, которая является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Покровский хлеб». Состоит из 5 человек. На каждого работника бухгалтерии имеется должностная инструкция, составлен график учетных работ. Организационная структура бухгалтерии - линейная. Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Рассмотрим структуру бухгалтерской службы предприятия (Рис. 2).

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется руководителю предприятия. На главного бухгалтера возложены следующие обязанности: организация бухгалтерского учета, руководство текущей деятельностью.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Бухгалтерская служба ОАО «Покровский хлеб»

На предприятии главным бухгалтером разрабатывается, а директором утверждается учетная политика предприятия. Учетная политика - это документ, защищающий интересы предприятия в области применения им правил организации и ведения бухгалтерского учета. В ней заложены нормы и условия, в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

В подчинении главного бухгалтера находится его заместитель, который отвечает за расчеты с бюджетом, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности .

В структуре бухгалтерии предприятия работают:

1) бухгалтер по материалам и калькулированию себестоимости продукции отвечает за учет МПЗ и калькулирование себестоимости продукции;

2) бухгалтер по расчету заработной платы, кассир отвечает за правильное отражение кассовых операций в учете и полное и своевременное начисление заработной платы и уплаты налогов с ФОТ.

3) бухгалтер по реализации отвечает за своевременное отражение реализованной продукции в учете, начисление НДС с реализованной продукции, а также расчет и предоставление налоговой декларации по НДС в налоговые органы.

Бухгалтерский учет в ОАО «Покровский хлеб» ведется с использованием программы 1С «Предприятие: 8.0», с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № -129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.2 Особенности формирования бухгалтерской отчетности на предприятии

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Отчет об изменениях капитал (форма № 3);

4) Отчет о движении денежных средств (фора № 4);

5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Сначала составим актив баланса.

Заполним раздел «Внеоборотные активы».

Порядок формирования показателей строк I раздела баланса приведем в Приложении 8.

Строка 110. В учете организации числятся нематериальные активы. Их стоимость учитывается на счете 04, а амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 3155 тыс. руб. (3823 тыс. руб. - 668 тыс. руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За 2010 год объекты интеллектуальной собственности уменьшились на 446 тыс.руб., начисленная амортизация составила 1114 тыс. руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 2709 руб. (3823 тыс. руб.- 1114 тыс.руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.

Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2010 г. - 126032 тыс.руб. (208342 тыс.руб. - 82310 тыс. руб.). В 2010 г. приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, первоначальная стоимость которых составляет 69235 тыс. руб. За отчетный период выбыло основных средств на сумму 2307 тыс.руб., начислена амортизация - 108553 тыс. руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2010 г. составила 166717 тыс. руб. (208342 тыс.руб. + 69235 тыс. руб. - 2307 тыс.руб. - 108553 тыс. руб.).

Строка 130. В 2009 г. ОАО «Покровский хлеб» приобрело основные средства, которые в отчетном периоде не были введены в эксплуатацию. Их стоимость (57181 тыс.руб.) учитывается на счете 08 на начало 2010 года. В течение 2010 года были приобретены новые основные средства, невведенные в эксплуатацию. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость - 84865 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 08).

Строка 140. В 2010 году ОАО «Покровский хлеб» предоставило другой организации процентный заем. Сумма займа учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.

На начало 2010 года долгосрочные финансовые вложения составили 41411 тыс.руб., на конец 2010 года - 42119 тыс.руб.

Строка 145. На начало года сумма отложенных налоговых активов (дебетовое сальдо по счету 09) составила 593 тыс.руб., на конец года - 647 тыс.руб.

В строку 190 запишем общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 228372 тыс. руб. (3155 тыс. руб. + 126032тыс. руб. + 57181тыс. руб. + 41411тыс.руб. + 593тыс.руб.), а на конец периода - 297057 тыс. руб. (2709 тыс. руб. + 166717тыс. руб. + 84865тыс. руб. + 42119тыс. руб. + 647тыс. руб.).

Заполним раздел «Оборотные активы».

Порядок формирования показателей строк II раздела баланса приведем в Приложении 9.

Расшифруем запасы, имеющиеся у организации, по видам.

В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2010 г. их сумма составляла 37545 тыс. руб., а на 31 декабря 2010 г. - 33105 тыс. руб.

В строку 214 вписываем стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 указываем 3284 тыс. руб., а в графе 4 - 3570 тыс. руб.

Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы и другие расходы: на начало периода - 3380 тыс. руб., на конец периода - 2662 тыс. руб.

В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 214 и 216). На 1 января 2010 г. она составляла 44209 тыс.руб. (37545тыс. руб. + 3284тыс. руб. + 3380тыс.руб.), а на 31 декабря 2010 г. - 39337 тыс. руб. (33105тыс. руб. + 3570тыс. руб. + 2662тыс.руб.).

В строке 220 отражается не возмещенный в бюджет налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. На 1 января 2010 г. сумма не возмещенного в бюджет НДС по приобретенным ценностям составляла 388тыс. руб., а на 31 декабря 2010 г. - 24тыс. руб.

В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая дебиторская задолженность составляла 17925тыс.руб. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 13158тыс.руб.

В строке 231 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 17925 тыс. руб., на конец периода - 13158 тыс. руб.

Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2010 г. - 153589 тыс. руб. На 31 декабря 2010 г. она составила 173668 тыс.руб.

В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 107476 тыс. руб., на конец периода - 120809 тыс. руб.

Строка 250. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 36503 тыс. руб., в графе 4 строки 250 - 59810 тыс.руб.

Строка 260. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 11662 тыс. руб., на конец периода - 17043 тыс. руб.

Строка 270. Прочие оборотные активы на начало и на конец года составили 17 тыс.руб.

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270). На 1 января 2010 г. итог по разделу - 264293 тыс. руб. (44209 тыс.руб. + 388тыс. руб. + 17925тыс. руб. + 153589 тыс. руб. + 36503тыс.руб. + 11662тыс.руб. + 17 тыс.руб. ), на 31 декабря 2010 г. - 303057 тыс. руб. (39337 тыс.руб. + 24тыс. руб. + 13158тыс.руб. + 173668тыс. руб. + 59810тыс.руб. + 17043тыс.руб. + 17 тыс.руб.).

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 492665 руб. (228372 тыс. руб. + 264293 тыс. руб.), на конец отчетного периода - 600114 тыс. руб. (297057 тыс. руб. + 303057 тыс. руб.).

Составим пассив баланса.

Заполним раздел «Капитал и резервы».

Порядок формирования показателей строк III раздела баланса приведем в Приложении 10.

Строка 410. Уставный капитал ОАО «Покровский хлеб» составляет 4577 тыс. руб. В 2010 году он не менялся. Таким образом, в графе 3 указывается 4577тыс. руб., в графе 4 - 4577тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Его величина на начало периода - 18345тыс. руб., на конец периода - 18345тыс.руб.

Строка 430. В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный фонд. Он отражается на счете 82. Его величина на начало периода - 229 тыс. руб., на конец периода - 229тыс.руб.

Строка 432. Резервный фонд организации образован в соответствии с учредительными документами. Поэтому величина резервного капитала на начало периода - 229 тыс. руб. и на конец периода - 229тыс.руб. приводятся и по строке 432.

В строке 470 записываем величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 364479тыс. руб. на начало и 486804тыс. руб. на конец периода.

Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2010 г. - 387630 тыс.руб. (4577тыс. руб. + 18345тыс. руб. + 229тыс. руб. + 364479 тыс.руб.), а на 31 декабря 2010 г. - 509955 тыс. руб. (4577тыс. руб. + 18345 тыс. руб. + 229 тыс. руб. + 486804 тыс.руб.).

Заполним раздел «Долгосрочные обязательства».

Порядок формирования показателей строк IV раздела баланса приведем в Приложении 11.

Строка 515. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 1 тыс. руб., на конец периода - 0 тыс. руб.

Строка 590. Общий итог по разделу на начало года - 1 тыс. руб., на конец - 0 тыс. руб.

Заполним раздел «Краткосрочные обязательства».

Порядок формирования показателей строк V раздела баланса приведем в Приложении 12.

По строке 610 «Кредиты и займы» отражаются краткосрочные кредиты и займы. Их сумма на начало 2010 года составляет 19284 тыс.руб., а на 31 декабря 2010 года - 13250тыс.руб.

Расшифруем кредиторскую задолженность организации.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 65962тыс. руб., в графу 4 - 56741тыс. руб.

Строка 622 Задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 6283 тыс.руб., на конец года - 6942тыс. руб.

В строке 623 отражается задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 1644 тыс.руб., на конец периода - 1645тыс. руб.

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68. На 1 января 2010 г. задолженность по налогам и сборам составляла 9056тыс. руб., на 31 декабря 2010 г. - 9112тыс. руб.

В строке 625 отражается задолженность прочим кредиторам По графе 3 записывается 2805 тыс. руб., по графе 4 - 2469 тыс. руб.

Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 85750тыс. руб. (65962тыс. руб. + 6283тыс. руб. + 1644тыс. руб. + 9056тыс. руб. + 2805тыс.руб.), а на конец года - 76909 тыс. руб. (56741тыс. руб. + 6942тыс. руб. + 1645тыс. руб. + 9112 тыс.руб. + 2469 тыс.руб.).

В строке 690 записываем общую величину краткосрочных обязательств: на 1 января 2010 г. - 105034 тыс. руб. (19284тыс.руб. + 85750 тыс.руб.), на 31 декабря 2010 г. - 90159 тыс. руб. (13250тыс.руб. + 76909тыс.руб.).

Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 492665 тыс. руб. (387630 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 105034 тыс. руб.), на конец года - 600114 тыс. руб. (509955 тыс. руб. + 0 тыс. руб. + 90159 тыс. руб.).

Бухгалтерский баланс за 2010 года приведем в Приложении 2.

2.2.2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период.

Составим отчет о прибылях и убытках за 2010 год.

За 2010 г. выручка от реализации составила 1 270 689 тыс. руб., НДС - 193834 тыс. руб.

Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается в сумме 1076855 тыс.руб. по строке 010 Приложения 3.

Себестоимость продукции, реализованной за отчетный период, составила 672068 тыс.руб. (строка 020 Приложения 3)

Валовая прибыль (строка 029 Приложения 3)

строка 010 - строка 020 = строка 029, или

1076855 тыс. руб. - 672068тыс. руб. = 404787 тыс. руб.

За 2010 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 156706тыс. руб.(строка 030 Приложения 3), управленческие расходы - 45025 тыс.руб. (строка 040 Приложения 3)

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050 Приложения 3)

строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или

404787тыс. руб. - 156706тыс. руб.- 45025 тыс.руб. = 203056 тыс. руб.

В 2010 году у ОАО «Покровский хлеб» имели место:

1) проценты к получению в сумме 9754 тыс.руб. (строка 060 Приложения 3);

2) проценты к уплате в сумме 2202 тыс. руб. (строка 070 Приложения 3);

3) прочие доходы на сумму 2870 тыс.руб. (строка 090 Приложения 3);

4) прочие расходы на сумму 65002 тыс.руб. (строка 100 Приложения 3)

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 Приложения 3).

строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 090 - строка 100 = строка 140, или

203056тыс. руб. + 9754 тыс. руб.- 2202тыс. руб. + 2870тыс. руб. - 65002 тыс.руб. = 148476 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы отражаются по строке 141 Приложения 3 в сумме 54 тыс.руб.

Отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 142 Приложения 3 в сумме 2 тыс.руб.

Налог на прибыль за 2009 год составил 61 тыс.руб. и отражается по строке 147 Приложения 3.

Текущий налог на прибыль составил 26197 тыс.руб. и отражается по строке 150 Приложения 3.

Штрафы и пени показаны по строке 151 Приложения 3 и составили 71тыс.руб.

Чистая прибыль за 2010 год (строка 190 Приложения 3)

строка 140 + строка 141 + строка 142 + строка 147 - строка 150 - строка 151 = строка 190, или

148476 тыс. руб. + 54 тыс.руб. + 2 тыс.руб. + 61 тыс.руб. - 26 197 тыс.руб. - 71 тыс.руб. = 122325 тыс.руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются данные, указанные в графе 3 формы № 2 за 2009 г.

Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. приведен в приложении 3.

2.2.3 Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности

При формировании показателей бухгалтерской финансовой отчетности учитывают взаимоувязку показателей различных форм.

Взаимоувязка показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

При проверке сверяют основные показатели Бухгалтерского баланса (форма № 1) с данными других отчетных форм (формы № 2, 3, 4, 5).

Взаимосвязь показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» приведена Приложении 14.

Взаимосвязь показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» приведена в Приложении 15.

Взаимосвязь показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» приведена в Приложении 16.

Взаимосвязь показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» приведена в Приложении 17.

Взаимосвязь показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приведена в Приложении 18.

Анализ взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год показал, что отчетность составлена правильно, бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия

1) Бухгалтерский баланс является источником информации о финансовом положении предприятия.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. С помощью горизонтального и вертикального анализа можно получить наиболее общее представление об имеющих место качественных изменениях в структуре баланса, а также динамики этих изменений.

Горизонтальный анализ баланса ОАО «Покровский хлеб» приведем в Приложении 19.

Анализ динамики и структуры имущества 2009 - 2010 года показывает, что имущество предприятия представлено внеоборотными и оборотными активами. Общая стоимость имущества предприятия за анализируемый период увеличилась на 107 449 тыс.руб. или на 21,81%, что свидетельствует об улучшении финансовой деятельности.

Данное увеличение произошло за счет увеличения внеоборотных и оборотных активов. Внеоборотные активы увеличились на 68 685 тыс.руб., или 30,08%, что в основном связано с обновлением основных средств предприятия. Оборотные активы увеличились на 38 764 тыс.руб., или на 14,67%, что связано со значительным ростом дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений.

Наибольший удельный все в структуре оборотных активов 2009 года (34,81%) занимает дебиторская задолженность, второй по величине статьей являются запасы (8,972%). В 2010 году наибольший удельный все в структуре оборотных активов занимает дебиторская задолженность (31,13%), второй по величине статьей являются краткосрочные финансовые вложения (9,97%).

Структура оборотных средств за анализируемый период улучшилась, т.к. доля наиболее ликвидных средств увеличилась (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения). Это повысило их возможную ликвидность.

Анализ оборачиваемости текущих активов рассмотрим на основе данных, приведенных в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика показателей оборачиваемости текущих активов в ОАО «Покровский хлеб»

Как следует из таблицы 2.3, средства вложенные в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму через 102,82 дня, т.е. на 7,77 дня медленнее чем в 2009 году. В результате замедления оборачиваемости запасов недостаток денежных средств, составил 22 923,74 тыс.руб. (7,77Ч1 076 855/365). Оборачиваемость текущих активов в 2010 году составила 3,55 раза, следовательно, за весь год недостаток денежных средств составил 81 379,28 тыс.руб. (22 923,74 Ч3,55).

Сумма прибыли вследствие замедления оборачиваемости оборотных средств уменьшилась на 12 152,28 тыс.руб.

?П = 160 913 Ч[(3,55 - 3,84) / 3,84] = - 12 152,28 тыс.руб.

Где 160 913 тыс.руб. - прибыль от продаж 2009 года.

Проанализируем источники формирования имущества.

Анализ источников образования имущества за анализируемый период показывает, что в структуре источников образования имущества большую часть занимают собственные источники:

1) в 2009 году - 78,68%;

2) в 2010 году - 84,98%.

Общая стоимость источников образования имущества предприятия за анализируемый период увеличилась на 107 449 тыс.руб. или на 21,81%.

Собственные источники увеличилась за анализируемый период на 122325 тыс.руб., или на 31,56% что связано с ростом нераспределенной прибыли. Уставной капитал за анализируемый период не изменился и составил 4577 тыс.руб.

Долгосрочные обязательства за анализируемый период уменьшились на 1 тыс.руб. Краткосрочные обязательства за анализируемый период уменьшились на 14 875 тыс.руб., или на 14,16% Краткосрочные обязательства представлены краткосрочными кредитами и займами и кредиторской задолженностью.

Рост обязательств 85,84% не опережает темп прироста валюты баланса 121,81%. В тоже время темп роста выручки составил 106,02 %, т.е. относительно выручки рост обязательств не был чрезмерным и платежная дисциплина организации относительно своих контрагентов не ухудшилась, т.е. сроки погашения обязательств не увеличились.

В ОАО «Покровский хлеб» присутствует краткосрочная кредиторская задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рисунке 3.

Рисунке 3. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Из рисунка 3 следует, что в анализируемом периоде не наблюдалось превышение кредиторской задолженности над дебиторской:

1) в 2009 году в 0,50 раза;

2) в 2010 году в 0,41 раза.

Темп роста кредиторской задолженности - 89,70 не превышает темп роста дебиторской задолженности - 108,93, что отразилось на снижении уровня коэффициента соотношения кредиторской задолженности с дебиторской. Рекомендуемое значение коэффициента соотношения кредиторской задолженности с дебиторской - 1,2, т.е. на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 1,2 руб. кредиторской. В 2010 году зависимость от кредиторов не велика.

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Достоверность результатов приведенного горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. В связи с этим его необходимо дополнить вертикальным анализом оценки имущества и источников его обеспечения (Приложение 20).

Вертикальный анализ баланса показывает, что по активу баланса внеоборотные активы занимают (46,35% в 2009 году и 49,5% в 2010 году) и оборотные активы (53,65% в 2009 году и 50,5% в 2010 году).

Анализируя пассив баланса, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре баланса занимают собственные. Их доля за анализируемый период увеличилась с 78,68% до 84,98%.

На основании общей оценки баланса предприятия выявлен рост производственного потенциала предприятия. Это подтверждается увеличением оборотных активов и собственного капитала.

Проанализируем ликвидность баланса ОАО «Покровский хлеб» на основании абсолютных показателей.

Сгруппируем активы и пассивы баланса для проведения анализа ликвидности (Приложение 21).

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Анализ ликвидности баланса показан в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Покровский хлеб»

Данные таблицы 2.4, свидетельствует о том, что в ОАО «Покровский хлеб» в анализируемом периоде не соблюдаются требуемые соотношения активов и пассивов по первой группе, т.е. по наиболее ликвидным средствам и быстрореализуемым активам. Платежный дефицит в первой группе составил в 2009 году - 37 585 тыс. руб., в 2010 году - 56 тыс.руб., что не позволяет признать баланс ОАО «Покровский хлеб» ликвидным.

При анализе текущего финансового положения предприятия используют не только абсолютные, но и относительные показатели платежеспособности.

Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Покровский хлеб» в 2009 - 2010 гг. приведены в приложении 22.

Коэффициенты ликвидности в анализируемом периоде соответствуют нормативам, в 2010 году наблюдается их рост, что положительно характеризует деятельность организации.