Анализ использования основных средств на ЗАО "Алатырский сыродельный комбинат"

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" -- на стоимость лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной цене 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по сету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополуателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость поступившего лизингового имущества и затрат, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту 02 "Амортизация основных средств".

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

1.6 Технико-экономическая характеристика предприятия. Учетная политика предприятия

ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" является приемником Алатырского маслосырзавода, размещавшегося с 1928 года в приспособленном здании бывшего торгового двора постройки 1883 года, с промышленной площадью 786 м². Его балансовая стоимость составляла на 1 января 1977 года 411 тысяч рублей. В последствии из-за неудовлетворительного технического состояния и стесненной промплощадки Алатырского маслосырзавода, он был реконструирован и перенесен в юго-западный район города Алатыря согласно проекту разработанному Волгогипромясомолпромом в 1977 году и утвержденному Минмясомолпромом СССР 14 декабря 1978 года. Первоначально завод создавался для удовлетворения потребностей населения города Алатыря и Алатырского района в цельномолочной продукции с планируемой переработкой 75 тонн молока в сметану и выработкой 25 тонн цельномолочной продукции, 3 тонн сыра, 3 тонн масла и 0,65 тонн молочного сахара сырца.

В составе поставщиков сельскохозяйственного сырья ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" находится 17 хозяйств Алатырского района, в том числе: 6 коллективных хозяйств, 5 сельскохозяйственных предприятий, совхоз-техникум, учреждение ЮЛ. Так же согласно "Информации по финансовой деятельности по ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" поставщиками сырья являются 6 хозяйств Порецкого района. Ведется закуп молока у частных сдатчиков. Однако динамика за ряд лет показывает, что закупка молока снижается, хотя по данным таблицы "Технико-экономические показатели ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" за 1999 год по сравнению с 1998 годом более половины показателей повысились. В связи со сложившейся экономической ситуацией предприятию приходится реализовывать продукцию по ценам ниже себестоимости, и даже рост основных технико-экономических показателей позволяет ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" лишь снизить размер убытков.

ОАО "Сыродельный комбинат Алатырский" учреждено в соответствии с Указом Президента РФ "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" от 1.07.92 г. №721, зарегистрировано Постановлением Главы Алатырской районной администрации 24.07.94 г., новой редакции№259 от 2.07.96 г.

Основные виды деятельности:

1) заготовка и переработка молока и молочных продуктов;

2) выпуск продукции производственно-технического назначения, выполнения работ и оказания услуг;

3) торговля;

4) производство товаров народного потребления;

5) транспортные услуги.

С 1 апреля 2002 года прошла реорганизация ОАО "Cыродельный комбинат Алатырский". ОАО "Cыродельный комбинат Алатырский" сменило организационно-правовую форму, и преобразовалось из акционерного общества открытого типа в акционерное общество закрытого типа, и называется ЗАО "Алатырский сыродельный комбинат". На Совете директоров был избран Генеральный директор, и назначен главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии организован по журнально-ордерной форме учета согласно учетной политике введенной приказом по ЗАО "Алатырский сыродельный комбинат" от 01.04.2002 г.

Бухгалтерский учет в ЗАО "Алатырский сыродельный комбинат" осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (приложение № 7). Совместно с другими подразделениями организации работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.

Учетная политика ЗАО "Алатырский сыродельный комбинат" основана на положениях о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и отражает 6 основных разделов:

I. Отчетность

Бухгалтерская отчетность на предприятии за отчетный период (месяц) составляется бухгалтерской службой. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная и годовая отчетность предоставляется следующим пользователям в следующие сроки:

1. Учредителям предприятия согласно учредительных документов:

– квартальная отчетность - не позднее 30 дней со дня окончания отчетного квартала;

– годовая отчетность - не позднее 90 дней после окончания, но не раннее 60 дней после окончания отчетного года.

2. Органам государственной налоговой инспекции:

– квартальная отчетность - не позднее 31 марта со дня окончания налогового периода;

– годовая отчетность - не позднее 31 марта со дня окончания налогового периода.

3. Органу государственной статистической отчетности - согласно сроков предоставления установленных в формах статистического наблюдения заполняемых предприятием.

II. Документация

На предприятии ведется компьютерная технология обработки учетной информации, с применением журнально-ордерной формы учета получаемой на машинограммах установленного образца согласно графика документооборота.

Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению согласно приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

На предприятии первичные документы оформляются согласно Постановлению Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №м 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве" и Постановлению Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Круг лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и финансовых документов, назначается отдельным приказом руководителя организации.

III. Инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества в следующие сроки и в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду -- немедленно;

– при смене материально ответственного лица -- немедленно;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи -- немедленно;

– в случае стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы -- немедленно.

Перед составлением годового отчета производить инвентаризацию:

– имущества -- на 1 октября отчетного года;

– основных фондов -- на 1 ноября отчетного года;

– финансового обязательства -- на 31 декабря отчетного года.

IV. Основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы.

Переоценка основных фондов на предприятии не производится. Сроки полезного использования объектов основных фондов на предприятии определяются:

1. По новым приобретенным объектам основных средств - согласно постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

2. По приобретенным основным средствам бывшим в эксплуатации - определяется комиссией, созданный согласно приказа руководителя по предприятию.

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом и рассчитывается на основании срока полезного использования согласно Постановления правительства РФ №1 от01.01.2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" с использованием счета 02 "Амортизация основных средств".

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 (Десяти тысяч) рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются линейным способом. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, а также по деловой репутации предприятия и организационным расходам норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Погашение стоимости нематериальных активов производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов", при этом погашение стоимости деловой репутации организации и организационных расходов производится без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение с использованием счета 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости по группам однородных материальных ресурсов.

V. Затраты

Расходы на производство собираются по дебету счетов -- 20, 24, 25, 26 в разрезе по элементам затрат:

1) материальные затраты;

2) амортизационные отчисления;

3) затраты на оплату труда;

4) прочие затраты.

Расходы собранные в течение отчетного года на счете 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи в полном объеме".

Расходы собранные, на счете 24, 25 по элементам затрат согласно п. 1,2,3,4 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорциональной заработной плате основных производственных рабочих.

Готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства отражаются в бухгалтерском учете предприятия по прямым статьям расходов, при этом прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства по методу нормативной (плановой) себестоимости.

Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме кроме услуг транспортных организаций и процентов за кредит.

Товары предназначенные для продажи, отражаются по покупным ценам.

Незавершенное производство на конец отчетного периода отражается по прямым статьям расходов, при этом прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства по методу нормативной (плановой) себестоимости. Незавершенное производство на конец отчетного периода учитывается по дебету счета 20.

Определить, что к прямым статьям относятся:

1. Расходы на приобретение материалов и сырья, используемые при производстве готовой продукции и образующих ее основу;

2. Расходы на оплату труда основных и вспомогательных рабочих;

3. Амортизационные отчисления на объекты основных фондов непосредственно участвующих в производстве готовой продукции согласно технологическим процессам утвержденных руководителем предприятия.

Все остальные расходы являются косвенными или соответствуют п. 4 элементов затрат.

VI. Прочие вопросы учета

Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия (счет 91 "прочие доходы и расходы") по мере совершения операций на конец отчетного месяца.

Не создавать за счет финансовых результатов резервов:

– под снижение стоимости материальных ценностей;

– резервов сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учредителями;

– резервы под обесценение вложений в котирующиеся на бирже ценные бумаги.

Дебиторская и кредиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, списывают на основании проведенной инвентаризации финансового состояния предприятия по приказу руководителя предприятия с отнесением на результаты хозяйственной деятельности предприятия, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

При размещении векселей (облигаций) для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включаются в состав расходов будущих периодов.

Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Проценты по заемным средствам учитываются на конец месяца с учетом причитающихся процентов за месяц.

Установить следующие единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия:

1. Суточные -- в размере 100 руб. в сутки;

2. Норма оплаты проживания, подтвержденная документами -- в размере фактических расходов по документам.

В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются согласно отдельному приказу руководителя предприятия.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции (работ, услуг) и перехода права собственности.

Выручка в целях определения налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автодорог и НДС признается "по мере оплаты".

Глава II. Аудит основных средств

2.1 Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акты на списание основных средств, акты на списание автотранспортных средств, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные книги, акты о приемке оборудования, акты приемки-передачи оборудования в монтаж, акты о выявленных дефектах оборудования, разработочные таблицы № 6 "Расчет амортизации основных средств", дефектные ведомости, наряд - заказы на ремонт основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01,02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

? изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

? подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учет основных средств;

? проверка правильности оформления и отражения в учет операций по движению основных средств;

? оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения в учете;

? установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

? подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

? оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический учет основных средств по объектам.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

Что касается последней переоценки (по состоянию на 01.01.97 г.), то согласно Постановлению Правительства РФ от 07.12.96 г. №1442 её результаты не учитываются при исчислении амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в 1997 г.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 "Основные средства" с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01, субсчет - Выбытие основных средств

К 01, субсчет - основные средств в эксплуатации

Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

Д 02 К 01, субсчет - выбытие основных средств

Списание остаточной стоимости отражается записями:

Д 91, субсчет - прочие расходы

К 01, субсчет - выбытие основных средств

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91, субсчет - прочие расходы

К 10 (70, 69 и др.)

Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 91, субсчет прочие доходы

Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов):

Прибыль Д 91, субсчет 91-9 " сальдо прочих доходов и расходов" К 99

Убыток Д 99 - К 91, субсчет - сальдо прочих доходов и расходов

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

При принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость:

Д 01, субсчет - выбытие основных средств

К 01, субсчет - основные средства в эксплуатации

Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации:

Д 02 - К 01, субсчет - выбытие основных средств

Списание остаточной стоимости отражается записями: Д 91, субсчет - прочие расходы

К 01 , субсчет - выбытие основных средств

Выручка от реализации основных средств, включая НДС: Д 62 - К 91, субсчет - прочие доходы

Сумма начисленного НДС в цене реализации отражается: Д 91, субсчет - прочие расходы

К 68, субсчет - расчеты по НДС

Выявленный финансовый результат от реализации основных средств отражается:

Прибыль Д 91 , субсчет - сальдо прочих доходов и расходов К 99

Убыток Д 99 - К 91, субсчет сальдо прочих доходов и расходов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса, а также расходы, связанные с выбытием основных средств

2.2 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождении и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные элементы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет определенную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

2.3 Проверка правильности начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срок службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02(если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения -- по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

При поступлении в организацию основных средств, раннее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новы срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учета по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Ежемесячно на предприятии составляется расчет амортизации основных средств (приложение № 8).

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 , субсчет - безвозмездные поступления

К 91, субсчет - прочие доходы.

учет аудит амортизация затрата

2.4 Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху -- производителю ремонта, второй -- в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со скала необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.) На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.)

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат)

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонту собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов";

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: