Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ

Содержание

• Введение
• I. Учёт финансовых результатов
• 1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации
• 1.2 Доходы и расходы от обычных (основных) видов деятельности
• II. Учет прочих доходов и расходов
• 2.1 Операционные и внереализационные доходы и расходы
• 2.2 Чрезвычайные доходы расходы
• Заключение
• Используемая литература

Введение

Финансовый результат рассматривается как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не все затраты относятся к расходам, так же, как и не все поступления относятся к доходам. Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться на увеличение расходов отчетного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в последующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные поступления признаются либо как увеличение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, которые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Исключения из общего правила возникают тогда, когда имеющиеся активы утрачивают способность приносить доход, или когда возникают обязательства (платежи), против которых не могут быть признаны соответствующие активы. Такие реальные потери отражаются как расходы отчетного периода, в котором они выявлены.

Объектом исследования является финансовый результат деятельности предприятия.

Предметом - бухгалтерский учет финансовых результатов.

Цель курсовой работы - методика отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организации, т. е отражение финансового результата.

Задачами данной курсовой работы является рассмотрение:

· понятий и классификаций доходов и расходов организации

· доходов и расходов организации от обычных (основных) видов деятельности

· операционных и внереализационных доходов и расходов

· чрезвычайных доходов и расходов

Актуальность выбранной темы заключается в важности рассмотрении доходов и расходов организации и выявлении финансового результата (прибыли или убытка).

Работа написана на основе ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации", учебного пособия "Экспресс-курс бухгалтера" под редакцией Н.Н. Хахонова, "Самоучитель по бухгалтерскому учету" под редакцией Н.П. Кондракова, журнала "Бух. учет в торговле" за 4 квартал 2001 года и др.

бухгалтерский учет доход расход

I. Учёт финансовых результатов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Финансовый результат - это разница от сравнения сумм доходов и расходов организации. При превышении доходов над расходами формируется прибыль, а расходов над доходами - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. В соответствии с п.79 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. [8, c.436]

Рис.1.1 Факторы, влияющие на финансовый результат деятельности предприятия

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность, (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

Для отражения информации о доходах и расходах организации Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначены счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. По данному Положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [11, c.302]

Рис.1.2 Категории доходов, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности

Для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Ш сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Ш по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.;

Ш в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Ш авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Ш задатка;

Ш в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

Ш в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от основных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы, которыми считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. [3, c.266]

Информация о доходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 "Продажи", о прочих доходах - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", о чрезвычайных доходах - на счете 99 "Прибыли и убытки". Более подробная классификация видов деятельности организации рассмотрена на рис.1.3

Рис.1.3 Виды деятельности организации

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [11, c.303]

Рис.1.4 Классификация расходов от характера, условий осуществления и направлений деятельности

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. [15, c.365]

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов:

Ш в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.;

Ш вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

Ш по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.;

Ш в виде авансов, задатка и в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Ш в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами, к ним относятся также и чрезвычайные расходы.

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом IV ПБУ 10/99. Расходы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они действительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от реального факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обязательствам.

Непременные условия, которые являются обязательным основанием для признания расходов в бухгалтерском учете также перечислены в ПБУ 10/99.

К ним относятся:

Ш расход основан на конкретных договорных отношениях либо обычаях делового оборота, или основанием расхода являются требования законодательных или иных нормативных актов;

Ш сумма расхода может быть определена, исходя из содержания операции, или обоснована расчетным путем;

Ш доказательная уверенность оттока денежных средств и других активов, подтверждаемая фактической передачей активов, либо полная определенность в том, что актив будет обязательно передан в оплату расхода.

Расходы, в отношении которых не выполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, не могут признаваться расходами, а понесенные затраты отражаются на счетах расходов как дебиторская задолженность. [4, c.274]

1.2 Доходы и расходы от обычных (основных) видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций. [19, c.289]

Основным видом дохода торговой организации является выручка, которая состоит из поступлений за проданные товары, продукцию, работы, услуги (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Условия признания выручки от продажи товаров и продукции рассматриваются в ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий:

Ш организация имеет право на получение этой выручки, подтвержденное договором или иным документом;

Ш достаточная уверенность в поступлении в организацию ожидаемых экономических выгод;

Ш право собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар (продукцию) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Ш сумма выручки и расходы по операции продажи могут быть определены;

Ш все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности переданы покупателю. [10, c.315]

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении реализованных товаров в следующих случаях:

Ш когда сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий;

Ш получение выручки зависит от продажи покупателем его товаров;

Ш отгруженные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта;

Ш покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной договором сторон.

Оценка выручки производится на основе цены, установленной между организацией и покупателем, заказчиком или пользователем ее активов. (Рис.1.5)

Денежная выручка	По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг
Денежная выручка, исчисленная в условных единицах	По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу
Не денежная выручка	По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, получаемых в счет выручки. При невозможности оценить поступающие ценности выручка определяется по стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).
Выручка, отсроченная по коммерческому кредиту	По полной величине дебиторской задолженности

Рис.1.5 Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету [15, c.367]

Расходы по обычным видам деятельности, при их отражении в бухгалтерском учете, должны быть отражены и сгруппированы по нижеследующим элементам:

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ). Отражают стоимость приобретенных со стороны, для коммерческих и управленческих целей, сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, полупродуктов, деталей и агрегатов для сборки, запчастей, инструмента, инвентаря и других материальных ценностей, предназначенных для перепродажи, или доработке и последующей продаже.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ОПЛАТУ ТРУДА. К ним относятся расходы на заработную плату персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям.

ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. К ним относятся расходы по обязательным отчислениям социального характера, проводимым на основе действующего законодательства обычно в определенной доле от расходов на оплату труда.

АМОРТИЗАЦИЯ. Сумма текущих расходов на амортизационные отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов.

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. Сюда относятся расходы организации, которые не могут быть включены ни в один из вышеперечисленных элементов.

В целях определения себестоимости проданных товаров (готовой продукции), работ и услуг и формирования показателей прибыли расходы по обычным видам деятельности группируются на:

Ш производственные расходы (себестоимость продукции, работ, услуг);

Ш расходы на продажу (коммерческие расходы);

Ш управленческие расходы.

Производственные расходы (себестоимость) являются расчетной величиной, получаемой на основе расходов по обычным видам деятельности, сгруппированных по экономическим элементам с учетом корректировок на стоимость заделов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, а также с учетом остатков непроданной готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

Коммерческие расходы включают расходы на упаковку, хранение и транспортировку готовой продукции и товаров, заработную плату продавцов, работников складов, расходы на рекламу, амортизационные отчисления и арендные платежи, потери от естественной убыли и другие аналогичные расходы.

К управленческим расходам относится заработная плата управленческого персонала, материальные расходы управленческих и общехозяйственных служб, содержание охраны, амортизация основных средств непроизводственного назначения, аренда конторских помещений, другие расходы по управлению организацией. [20, c. 194]

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности признаются согласно пункту VI ПБУ 10/99 в сумме, уплаченной согласно договору, или подлежащей оплате (признанной в качестве обязательства организации).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. [4, c.276]

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается - Д 62 К 90.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается - Д 90 К 43.

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается Д 90 К 68. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (Д 68 К счетов денежных средств). При методе продажи "по оплате" задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции - Д 90 К 76.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают Д 51, и др. счетов К 62. После поступления платежей организации, применяющие метод продажи "по оплате", отражают задолженности по НДС перед бюджетом -

Д 76 К 68.

№ п/п	Операции	"По оплате"	"По отгрузке"
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Списываются расходы по продаже	90	44	90	44
4	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62	51,52	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль/убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

Рис.1.6 Методы продажи продукции [14, c.301]

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчётного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж"). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом 90 (субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж").

Счет 90 "Продажи" является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года.

· Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам

· работам и услугам промышленного и непромышленного характера

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам

· услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям

Денежные расходы	По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг. Расходы по оплате труда - по фактическому начислению.
Денежные расходы, при расчете в эквиваленте к условным денежным единицам	По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу
Не денежные расходы	По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, переданных в счет оплаты. При невозможности их оценить - по рыночной стоимости поступивших ценностей (работ, услуг).
	Расход запасов - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости; по методу ФИФО или по методу ЛИФО.
	Амортизационные расходы - по принятым нормам погашения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Расходы против обязательств на условиях коммерческого кредита.	На полную сумму кредиторской задолженности.
Рис.1.7 Способы оценки расходов по обычным видам деятельности

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

· 90.1 "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручку

· 90.2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 "Выручка" признана выручка;

· 90.3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

· 90.4 "Акцизы" - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90.5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

90.9 "Прибыль / убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" и др. и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

· Д 90.9 К 99 - получена прибыль от продаж за отчетный период;

· Д 99 К 90.9 - получен убыток от продаж за отчетный период.

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам "Продажи", как правило, быть не должно. [11, c.304]

II. Учет прочих доходов и расходов

2.1 Операционные и внереализационные доходы и расходы

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Операционные доходы состоят из выручки от продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которые по условиям хозяйствования не могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся:

· выручка в форме процентов;

· выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров;

· прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки. Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами. [19, c.273]

Операционными являются расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций, которые по своему характеру и по условиям деятельности организации не отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

К ним относятся:

Ш расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности (оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ш проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами;

Ш расходы, связанные с продажей, списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ш отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.;

Ш расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности (определяются согласно установленным правилам и учетной политике);

Ш расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы. [13, c.215]

Внереализационными доходами признаются:

Ш поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

Ш стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

Ш суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности;

Ш курсовые валютные разницы;

Ш поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков;

Ш прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ш суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода;

Ш восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов;

Ш прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга. [13, c.217]

Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 К 02,04,05,10,68,70,69,76,23 - расходы, связанные за предоставление во временное пользование активов организации

Д 91 К 76,50,51 - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 - расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров

Д 91 К 68 - причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов

Д 76 К 91 - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

Д 76 К 91 - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 76 К 91 - прибыль, полученная от совместной деятельности

Д 62 К 91 - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. [12, c.251]

Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления

Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходами являются:

Ш штрафы, пени, неустойки (оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах);

Ш возмещение убытков (принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных);

Ш дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы (списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета);

Ш расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия;

Ш убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ш курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации). [25, c.24]

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

· проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Д 91 К 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 - расходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 91 К 52 - курсовые разницы

Д 91 К 50,51,52 - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Д 91 К 94 - убытки от хищений материальных и иных ценностей

Д 76 К 91 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 10 К 91 - доходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 98.2 К 91 - активы, полученные безвозмездно

Д 52 К 91 - курсовые разницы

Д 50,51,52 К 91 - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д 01,04,10,40,41,50 - стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. [21, c.383]

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Превышение убытков над прибылью списывается на счета 08 или 20 в состав прочих капитальных затрат, а затем включается в инвентарную (продажную) стоимость объекта (п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). [20, c.156]

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов оформляется следующими проводками:

· Д 91 К 01 - списание основных средств из-за их ликвидации в результате износа по фактической себестоимости;

· Д 91 К 02 - начисление амортизации на основные средства, сданные в аренду (отражается в хозяйственных операциях арендодателя при учете сдаваемых в аренду объектов на его балансе)

· Д 91 К 04,07,08,10 - списание по фактической себестоимости нематериальных и необоротных активов при их выбытии, оборудования к установке и материалов;

· Д 91 К 60 - списание на убытки стоимости работ, услуг поставщиков и подрядчиков по строительству и содержанию законсервированных объектов;

· Д 91 К 60,02,70,71 - отражена сумма превышения фактических затрат заказчика - застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах;

· Д 76 К 91 - отнесение на прибыль доходов, образовавшихся от долевого участия в других предприятиях; дивидендов по акциям; доходов по ценным бумагам; доходов от сдачи имущества в аренду; сумм кредиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению или с просроченным сроком; сумм пени, штрафов, неустоек и других штрафных санкций, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных компаний, заказчиков и др. подобных им организаций за несоблюдение ими договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом. [19, c.289]

Порядок формирования суммы доходов и расходов в большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета. Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений. Порядок определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В бухгалтерском учете под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, понимается схема распределения косвенных расходов. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы на продажу. При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака. В налоговом учете косвенные расходы распределению не подлежат и списываются на себестоимость продукции. Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения определяется и периодами, за которые производится распределение - для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции и незавершенного производства определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения - на конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

При формировании себестоимости продукции для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения - в отношении реализованной (проданной) продукции. [13, c.249]

Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использования и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыли (в бухгалтерском учете - с отражением по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Гл.25 НК РФ установлен порядок создания и использования двух видов резервов - резерва по сомнительным долгам и резерва на гарантийный ремонт. Резервы, создаваемые за счет себестоимости продукции (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), при формировании налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитываемых в бухгалтерском учете. При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать положения ПБУ 15/2000.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется унифицированная форма "Требование - накладная" (форма № М-ll, утвержденная Постановлением Госкомстата России №71а). Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. [11, c.312]

2.2 Чрезвычайные доходы расходы

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Так, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

· нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

· отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т.п.);

· отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.

Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Рассмотрим эти обстоятельства:

· к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. № 68 ФЗ "О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера".

Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.

Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.).

Чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут относиться:

· страховое возмещение;

· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

Доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия. Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования.

Чрезвычайные расходы включаются в состав внереализационных расходов предприятия. Это могут быть:

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

· уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

· потери от остановки производства;