Журнал регистрации хозяйственных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Правовая основа бухгалтерского учета

Объекты исследования и сведения, относящиеся к предмету судебно-экономической экспертизы

Практическое задание

Список литературы



Правовая основа бухгалтерского учета

В России продолжается работа по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283. Цель преобразований системы отечественного бухгалтерского учета - привести ее в соответствие с требованиями рыночной экономики, а информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, - с требованиями, установленными международными стандартами финансовой отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый уровень - это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

Основы построения системы бухгалтерского учета определяются Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:

определение порядка организации бухгалтерского учета;

выбор форм бухгалтерского учета;

определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;

определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

определение правил инвентаризации активов и пассивов;

определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» отвечает за организацию бухгалтерского учета и в зависимости от объема учетной работы может:

возложить ведение учета на бухгалтерскую службу как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, или бухгалтера, находящегося в штате организации;

передать ведение учета на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

вести учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов. Он может определить своего заместителя в качестве лица, отвечающего за организацию бухгалтерского учета.

Руководитель или лицо, отвечающее за организацию бухгалтерского учета, обязаны утвердить приказом (распоряжением): положение об учетной политике организации, которое включает рабочий план счетов бухгалтерского учета; определяет способы и методы бухгалтерского учета, являющиеся элементами учетной политики организации; формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовой системой учетной первичной документации; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Как правило, организация и ведение бухгалтерского учета в организации возлагаются на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и непосредственно ему подчиняется.

Руководителю организации необходимо согласовывать с главным бухгалтером назначения, увольнения и перемещения материально - ответственных лиц (кассиров, кладовщиков и др.).

На главного бухгалтера (или специалиста, привлекаемого для ведения бухгалтерского учета) нежелательно возлагать обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, а также с получением по чекам и другим финансовым документам денежных средств и материальных ценностей для организации. Руководитель организации письменным распоряжением определяет круг лиц, на которых он возлагает указанные обязанности.

На малом предприятии, не имеющем в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному на эту должность сотруднику, т.е. проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, с обязательным составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

формирование учетной политики;

правильное ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации, а также бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры. Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных хозяйственных операций в данном случае несет руководитель организации.

В обязанности главного бухгалтера также входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Данная система должна определять порядок и сроки движения первичных учетных документов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвержденному графику.



Объекты исследования и сведения, относящиеся к предмету судебно-экономической экспертизы

Исходными данными, относящимися к предмету экспертизы, являются сведения и записи о фактах совершения операций, принятом в организации порядке ведения бухгалтерского учета и документооборота.

Исходными данными не являются содержащиеся в материалах дела сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическом содержании операций, неуплаченных налогах, нарушении правил бухгалтерского учета и отчетности. Эксперт устанавливает эти данные самостоятельно. Для их проверки назначается судебно-экономическая экспертиза.

Исходные данные, относящиеся к предмету судебно-экономической экспертизы, содержатся в различных по форме документах и на предметах, приобщенных к делу в качестве вещественных доказательств.

Среди материальных носителей сведений, относящихся к предмету экспертизы, различаются объекты исследования эксперта-экономиста и другие материалы дела.

Объекты исследования эксперта-экономиста в материалах уголовного дела взаимосвязаны с предметом судебно-экономической экспертизы и личной ответственностью эксперта-экономиста за данное им заключение. Личная ответственность эксперта-экономиста заключается в строгом соответствии его выводов фактическим данным, относящимся к предмету экспертизы.

Объектами судебно-экономической экспертизы являются документы, содержащие относящиеся к предмету экспертизы исходные данные, относимость, допустимость и достоверность которых может быть установлена средствами экономического анализа. Относимость, допустимость и достоверность объектов судебно-экономической экспертизы устанавливается специальной методикой судебно-экономической экспертизы.

К объектам судебно-экономической экспертизы относятся первичные распорядительные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета и отчетности, регистры бухгалтерского учета и установленные формы бухгалтерской отчетности, расчеты налогов (налоговые декларации).

Первичные распорядительные документы, включая платежные поручения, документальные основания для выдачи наличных денег с расчетного счета, расходные кассовые ордера, чеки, содержат информацию о фактах распоряжения собственностью исследуемой организации (доходами и другими денежными средствами).

Платежные документы, на основании которых к исследуемой организации поступают денежные средства на счета в банках и сдаются в кассу организации (платежные поручения, банковские мемориальные ордера, приходные кассовые ордера и др.) В этих документах содержатся сведения о целевом назначении и экономической природе зачисленных на счета в банках или сданных в кассу организации денежных средств.

Регистры бухгалтерского учета в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета включают в себя журналы-ордера, мемориальные ордера с записями о корреспонденции счетов бухгалтерского учета, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями, главную книгу и другие ведомости синтетического бухгалтерского учета. В этих документах содержатся итоговые сведения учета о проведенных хозяйственных операциях, обобщающие сведения первичных документов, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете.

Ведомости и выписки из лицевых счетов банковского учета содержат информацию о фактах движения денежных средств по счетам организации в банке, подтверждают исполнение воли распорядителя доходами и другими денежными средствами исследуемой организации.

Формы отчетности, а также расчеты налогов (налоговые декларации), представленные государству, включают в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, расчеты по налогу на прибыль, налоговые декларации о налоге на добавленную стоимость и др. В этих документах содержатся сведения об отчетных показателях результатов финансово-хозяйственной деятельности, исчисленных в соответствии с ними налогах, средствах и имуществе организации.

Другие материалы дела, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают в себя вещественные доказательства (предметы), протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов, иные документы, к которым относятся акты документальных проверок соблюдения налогового законодательства, акты аудиторских проверок и заключения аудиторов, акты ревизий.

Относимость, допустимость и достоверность исходных данных, содержащихся в других материалах дела и относящихся к предмету экспертизы, устанавливаются следственными действиями (допросами).

При невозможности установить относимость, допустимость и достоверность документов средствами экономического анализа эксперт обращается с ходатайством к следователю с целью подтверждения доказательственной силы этих документов следственными действиями.

В иных документах, признанных в качестве доказательств и приобщенных к материалам уголовного дела, содержатся сведения о фактах нарушения налогового и иного законодательства, о нарушениях установленных правил бухгалтерского учета и отчетности. Одним из таких документов является акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства.

Данные, содержащиеся в актах документальных проверок, как правило, являются основанием для принятия решения о возбуждении уголовного дела. В соответствии с потребностями правосудия эксперт обязан объяснить расхождения в суммах неуплаченных налогов, определенных в результате экспертизы и указанных в актах документальных проверок.

Не выходя за пределы компетенции, эксперт исследует имеющиеся сведения о методике проверки, выясняет, подтверждены ли первичными и другими документами ее результаты. В заключении делается вывод о соответствии или несоответствии первичным документам результатов документальных проверок. Следует иметь в виду, что налоговый инспектор руководствуется нормами административного права (налогового законодательства, закона о бухгалтерском учете). Судебный эксперт-экономист руководствуется нормами уголовного и уголовно-процессуального права. Поэтому различия в методике документальной проверки и судебной экспертизы неизбежны и объективно обусловлены.

Делая вывод о соответствии результатов проверки первичным документам, судебный эксперт тем самым подтверждает правомочность действий налогового инспектора. При этом суммы неуплаченных налогов судебной экспертизой должны быть определены в большем размере, так как в первичные документы внесены заведомо ложные сведения.

Если же делается вывод о несоответствии проверки первичным документам, тем самым подтверждается неправомочность действий налогового инспектора. В зависимости от наличия состава преступления и причиненного им ущерба следствие и суд могут оценивать роль налогового инспектора на фоне преступления как его пособника.

Аналогичным образом при необходимости может быть исследована роль аудита в подтверждении финансовой отчетности организации.

Исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, наряду с самостоятельными объектами экспертизы содержатся также в следующих материалах уголовного дела.

Материальные носители оперативного хозяйственного (чернового) учета включают в себя книги, тетради, журналы, магнитные носители информации (дискеты), записные книжки, ежедневники и пр. При отсутствии бухгалтерского учета эти предметы и документы содержат информацию о фактических операциях с денежными средствами и товарообменных операциях, фактах финансово-хозяйственной деятельности, купли-продажи (реализации) товаров, работ и услуг. В отличие от бухгалтерского учета для сведений оперативного хозяйственного учета характерно единство товародвижения и движения денег. Эксперт исследует эту информацию для ответа на поставленные перед ним вопросы.

Протоколы допросов содержат сведения о фактах расчетов исследуемой организации с поставщиками, фактах товарообменных операций, принятых в организации формах бухгалтерского учета и порядке документооборота, соответствии сведений кассового и других участков учета исследуемой организации первичным документам, соответствии начисленной амортизации стоимости основных производственных фондов, срокам их окупаемости и нормам амортизации и др.

Показания свидетелей используются экспертом-экономистом при соблюдении следующих правил. Во-первых, эти исходные данные должны требовать для своей интерпретации соответствующих специальных познаний эксперта-экономиста. Во-вторых, в таком случае вывод эксперта носит условный характер, так как базируется на исследовании данных, за достоверность которых эксперт-экономист не отвечает. Такой вывод будет истинным лишь при условии признания правильными представленных эксперту исходных данных, что может быть сделано только следователем или судом.

Для ответа на поставленные вопросы в судебно-экономической экспертизе исследуются соответствующие предмету экспертизы следующие исходные данные:

- о целевом назначении денежных средств, поступивших к организации, источниках финансирования ее деятельности;

- о плательщике денежных средств, перечислившем на лицевой счет в банке или внесшем денежные средства в кассу организации;

- о факте расходования денежных средств, поступивших к организации;

- о целевом назначении расхода денежных средств по каждой операции;

- о получателе денежных средств, перечисленных со счета в банке или выданных из кассы организации;

- о покупной и продажной стоимости товаров (продукции, работ, услуг) исследуемой организации;

- о стоимостном эквиваленте продукции (товаров, работ, услуг), поступившей к исследуемой организации в обмен на поставки по бартеру;

- о стоимости основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величине начисленной амортизации;

- о фактических затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- о поступлении к поставщикам денежных средств в оплату за товары (продукцию, работы, услуги), полученные исследуемой организацией;

- о суммах налогов, уплаченных в бюджетную систему;

- о формах и порядке бухгалтерского учета и документооборота, принятых в исследуемой организации;

- о правилах письменной формы и содержания первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет в исследуемой организации;

- о величине отчетных результативных показателей исследуемой организации;

- о доходах и расходах предпринимателя - физического лица.

В судебно-экономической экспертизе не исследуются сведения как не относящиеся к предмету экспертизы:

- о намерениях совершить операции с денежными средствами без документального подтверждения факта совершения операций (договоры гражданско-правового характера, письма, претензии, поручения, включая платежные поручения, приказы, гарантии, доверенности и др.);

- о фактах распоряжения средствами, не относящимися к собственности и деятельности исследуемой организации (приходные кассовые ордера у поставщиков и расходные кассовые ордера у покупателей исследуемой организации).

В добывании объектов судебно-экономической экспертизы, формировании свидетельской базы, используемой для проверки выводов эксперта следствием и судом, важную роль играют оперативные подразделения правоохранительных органов. От деятельности оперативных подразделений зависят предпосылки доказательственной базы уголовного дела, достаточность, допустимость, относимость и достоверность доказательств состава преступления и причиненного им ущерба.

Одним из методов работы оперативных подразделений в сфере экономики являются встречные проверки. В настоящее время актуальной является проблема совершенствования встречных проверок с целью формирования доказательственной базы уголовного дела.

Встречные проверки проводятся у партнеров исследуемой в экспертизе организации. В советской экономике они проводились с целью подтверждения подлинности первичных документов, являющихся основанием для бухгалтерского учета и отчетности. Встречные проверки применялись и как метод контрольно-ревизионной работы в ревизиях сохранности социалистической собственности. Например, встречные проверки проводились путем сверки товаросопроводительных документов поставщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя.

Под подлинностью первичных документов понималось главным образом их формальное содержание. Подлинностью документов подменялась их достоверность как необходимое свойство доказательств. Так, подлинный товаросопроводительный документ может не соответствовать реальному движению товарно-материальных ценностей. Однако сверка разных экземпляров товарно-транспортных накладных не позволяет выявить это несоответствие. Поэтому судебно-экономическая экспертиза не исследует сведения о товародвижении, грузополучателях и грузоотправителях продукции и товаров как не относящиеся к предмету экспертизы.

В сфере экономики сущностью преступления является заведомо искаженное отражение или неотражение в документах проведенных хозяйственных операций с денежными средствами и материальными ценностями. Формальные признаки документа при этом не соответствуют реальному содержанию хозяйственных операций. Поэтому проверки подлинности документа недостаточно для установления истины по уголовному делу.

Встречные проверки проводятся с целью выявления неправильного отражения (неотражения) в учете и отчетности отдельных сделок купли-продажи, комиссии, поручения, подряда, мены и пр. При этом оперативными работниками за ориентир поиска принимается письменная форма договора гражданско-правового характера, подтверждающего законность намерений партнеров по хозяйственным связям. ,

Вместе с тем материальный интерес собственника или его представителя обусловливает заведомое искажение намерений в письменной форме договора. Это одна из причин, по которой судебно-экономи-ческая экспертиза не исследует сведения договоров гражданско-правового характера. Несоответствие письменной формы договора действительным отношениям партнеров вводит в заблуждение оперативного работника уже в самом начале его поиска.

Заведомому искажению намерений партнеров в письменной форме договора соответствует заведомое внесение ложных сведений в первичные документы, подтверждающие выполнение договорных обязательств. Например, безвозмездное изъятие и криминальное использование прибыли вуалируются с помощью договоров поручения под видом так называемого взаимозачета. В первичные документы, подтверждающие выполнение такого договора, вносятся сведения об оплате за товары (работы, услуги) по обязательствам поставщиков или других третьих лиц. В действительности же таким образом прибыль выводится из хозяйственного оборота, затем обналичивается и присваивается.

Следуя формальным сведениям документов, оперативными работниками делаются выводы о неотражении в бухгалтерском учете гражданско-правовых сделок, после чего возбуждается уголовное дело. Однако представленные на экспертизу документы являются не относимыми к деятельности исследуемой организации и обвиняемого лица, так как относятся к деятельности его партнеров (дебиторов, кредиторов или других третьих лиц). К деятельности исследуемой организации как продавца, в частности, не относятся расходы покупателей на оплату товаров (продукции, работ, услуг), хотя и полученных от продавца. Не относятся к деятельности исследуемой организации расчеты денежными средствами между ее дебиторами и кредиторами.

Выводы экспертизы, которая должна отвечать требованиям уголовно-процессуального закона, в таких случаях не соответствуют результатам оперативных и налоговых проверок, что осложняет предварительное расследование и судебное разбирательство из-за возникших противоречий между доказательствами. Поэтому в настоящее время существует настоятельная необходимость приведения встречных проверок в соответствие с требованиями теории доказательств и уголовно-процессуального закона.

Один из возможных путей совершенствования встречных проверок -их проведение с целью формирования надежной свидетельской базы уголовного дела как параллельного с экспертизой самостоятельного источника доказательств. Например, важное значение для проверки выводов эксперта имеет выяснение у получателей денежных средств, перечисленных исследуемой организацией, на какие цели в действительности израсходованы денежные средства, когда целевое назначение платежей не соответствует фактическому содержанию операций. Это позволяет установить каналы безвозмездного изъятия доходов исследуемой организации, конкретные цели криминального использования прибыли, материальный источник возмещения ущерба, причиненного преступлением.

Практическое задание

Исходные данные для выполнения работы:

Остатки средств предприятия ООО «Маяк»

Наименование счета	Вариант 5
Основные средства (01)	2200
Прибыль отчетного года (99)	800
Материалы (10)	2000
Взносы в бюджет платежей налога на прибыль (99)	200
Задолженность по оплате труда (70)	1500
Амортизация средств (02)	500
Незавершенное производство (20)	1000
Краткосрочные ссуды банка (66)	2000
Денежные средства Касса (50)	900
Расчетный счет (51)	12000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	3000
Уставный капитал(80)	11500
Задолженность подотчетных лиц (71)	400

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы	2500	50	51
2	Выдано из кассы заработная плата работника	1500	70	50
3	Выдано в подотчет
	Ковалеву Н.Н.	500
	Сидорову В.С.	500
	Итого	1000	71	50
4	На основании авансовых отчетов оприходован материал на сумму
	Ковалеву Н.Н.	600
	Сидорову В.С.	400
	Итого	1000	10	71
5	Поступили от поставщика материалы	3000	10	60
6	Отпущено в производство и израсходованы материалы	3500	20	10
7	Начислена и списана на производство заработная плата работникам	3000	20	70
8	Внесена в кассу Сидоровым В.С. неиспользованная подотчетная сумма	180	50	71
9	Возмещен перерасход по авансовой сумме Ковалеву Н.Н.	100	71	51
	Итого	15780

Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на	2200
Оборот за период	-	Оборот за период	-
Сальдо на …	2200

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на …..			500
Оборот за период	-	Оборот за период	-
Сальдо на …..			500

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на …..	2000
Оп.4	1000
Оп.5	3000	Оп.6	3500
Оборот за период	4000	Оборот за период	3500
Сальдо на ….	2500



Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….	1000
Оп.6	3500
Оп.7	3000
Оборот за период	7500	Оборот за период	-
Сальдо на ….	8500

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	сумма
Сальдо на …	900
Оп.1	2500	Оп. 2	1500
		Оп3	1000
Оп.8	180	Оп.9	100
Оборот за период	2680	Оборот за период	2600
Сальдо на ….	980

Счет 51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на …	12000
		Оп.1	2500
Оборот за период	-	Оборот за период	2500
Сальдо на …	9500

Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на …			3000
		ОП. 5	3000
Оборот за период	-	Оборот за период	3000
Сальдо на ….			6000



Счет 66 «Краткосрочные кредиты банка»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….			1200
Оборот за период	-	Оборот за период	-
Сальдо на ….			1200

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….			1500
Оп 2	1500
		Оп.7	3000
Оборот за период	1500	Оборот за период	3000-
Сальдо на ….	-		-3000

учет бухгалтерский экспертиза ведомость

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….	200
Оп.3	1000	Оп.4	1000
Оп.9	100	Оп.8	180
Оборот за период	1100	Оборот за период	1180
Сальдо на …	120

Оборотная ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитические счета	сальдо на начало	оборот за период	сальдо на конец
	Дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Иванов И.И.	120				120
Сидоров В.С.	80		500	580
Ковалев Н.Н.			600	600
Итого	200		1100	1180	120



Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….			11500
Оборот за период		Оборот за период
Сальдо на ….			11500

Счет 99 «Прибыль и убытки»

Дебет	Кредит
№ операции	сумма	№ операции	сумма
Сальдо на ….	200		800
Оборот за период		Оборот за период	-
Сальдо на ….	200		800

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Счет	сальдо на начало	оборот за период	сальдо на конец
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	2200				2200
02		500				500
10	2000		4000	3500	2500
20	1000		7500		8500
50	900		2680	2600	980
51	12000			2500	9500
60		3000		3000		6000
66		1200				1200
70		1500	1500	3000		3000
71	200		1100	1180	120
80		11500				11500
99	200	800			200	800
итого	18500	18500	15780	15780	24000	24000



Список литературы

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» М.:ЗАО Финстатинформ.-2008.-365с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит: ЮНИТИ, 2008.

Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2008.-350с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Дашков и К, 2008 г.

Керимов В.Э, Адимукас С.И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат//Менеджмент в России и зарубежом.-2002.-N1.-с.125-134.

Матвеев, А.А. Консолидированная отчётность: методика и практика: учебно-практическое пособие / А.А Матвеев., В.П Суйц. - М.: Ф.Б.К-Пресс, 2001. - 100 с.

Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / М.Л Макальская., И.А Фельдман. - Изд-во: Высшее образование, 2007. - 443 с.