Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

1. Основы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

Товары - это продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена[20]. Товаром может быть признана любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

По степени обработки товары делятся на сырьевые, полуфабрикаты и готовые изделия, или потребительские товары.

Сырьевые товары - товары с низкой долей добавленного в них труда, то есть с низкой долей добавленной стоимости. Сырьевые товары - это продукт сырьевой отрасли. Сырьевые отрасли - отрасли, в которых производятся такие товары, главным образом добывающие отрасли, связанные с добычей природных ресурсов[18].

Полуфабрикаты - это любые товары, которые находятся в процессе доработки и не достигли окончательной формы[20].

Готовые изделия - это товары, полностью прошедшие производственный цикл на данном предприятии, полностью укомплектованные, прошедшие технический контроль, сданные на склад готовой продукции или отгруженные потребителю[20].

Потребительские товары - это товары, покупаемые населением[20]. Они делятся на товары длительного пользования и кратковременного пользования.

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные гражданским законодательством.

Договор поставки - это разновидность договора купли-продажи[1].

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (СТ. 506 ГК РФ).

К существенным условиям договора поставки согласно ГК РФ относятся условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки и цена, по которой будет поставляться товар.

При приобретении товаров по договору поставки порядок бухгалтерского учета будет зависеть от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

К специфическим особенностям бухгалтерского учета в торговле относятся учет и оформление поступления, хранения и реализации товаров, а также необходимость использования контрольно-кассовой техники при продаже. Особый порядок бухгалтерского учета в торговле затрагивает оптовую и розничную деятельность, в каждой из которых, определены основные направления. Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров организациях торговли (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 года №1-794/32-5).

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие).

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар являются первичными и оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели количества поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Если право собственности к покупателю еще не перешло, но товары уже поступили на его склад, то они должны учитываться на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Товары, уже принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре.

Получив от поставщика извещение и расчетные документы, покупатель отражает отгруженные ему товары по ценам, предусмотренным договором, по дебету счета 41 «товары». Товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути отражаются по дебету счета 41 субсчета «товары в пути».

После поступления товаров и товаросопроводительных документов поставщика уточняется их фактическая себестоимость.

Основные унифицированные формы при приемке товара:

1) Форма №ТОРГ-1 «акт о приемке товаров»;

2) Форма №ТОРГ-2 «акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»;

3) Форма №ТОРГ-3 «акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»;

4) Форма №ТОРГ-4 «акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»;

5) Форма №ТОРГ-5 «акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика»;

6) Форма №ТОРГ-6 «акт о завесе тары»;

7) Форма №ТОРГ-7 «журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары»;

8) Форма №1-Т «товарно-транспортная накладная».

Организация, принимающая товар, оформляет приемный акт, для этого может использоваться форма №М-7 «акт о приемке материалов».

Приемка товара происходит в присутствии представителя поставщика.

После того как товар был принят организацией необходимо обеспечить сохранность товара.

Хранение товара - услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования [20].

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Торговые организации могут хранить товары:

· На собственных складах;

· В арендованных складских помещениях;

· На складе, профессионального хранителя, по договору хранения.

Кроме того предприятию необходимо обеспечить сохранность товаров в момент их внутреннего перемещения.

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированной формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Реализация товаров - основная деятельность торговой организации[20].

Под реализацией товаров понимают переход права собственности на товар от продавца к покупателю[10].

Документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для торговых организаций такие альбомы утверждены, а значит, пользоваться нужно именно теми формами, которые там содержаться. Естественно, все они могут быть составлены как в бумажном, так и в электронном виде и при необходимости распечатаны. Решение о том, какими первичными документами оформляются операции, обязательно отражают в приказе об учетной политике.

Реализацию товаров оформляют следующими документами:

1. Форма №ТОРГ-8 «заказ - отборочный лист»;

2. Форма №ТОРГ-12 «товарная накладная»;

3. Форма №ТОРГ-9 «упаковочный ярлык»;

4. Форма №ТОРГ-10 «спецификация»;

5. Форма №ТОРГ-13 «накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары».

Покупатель может вернуть товар в двух случаях:

· Если после покупки срок годности на товар истек или товар оказался некачественным;

· Если товар не подошел покупателю по своим характеристикам или он решил, что поспешил с покупкой.

И в том и в другом случаях торговая организация обязана принять у покупателя товар и вернуть за него деньги.

Если возврат производится в следующем году, то вместо счета 90 «продажи» исправления производится по счету 91 «прочие доходы и расходы». Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операции по возврату товара нужно отражать только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу торговой организации или если товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы, то необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя.

При возврате товара ненадлежащего качества покупатель может потребовать не только возврата уплаченной денежной суммы за товар, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 закона о защите прав потребителей).

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает с суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Образовавшееся, из-за разницы в ценах, сальдо по балансовому счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» следует включить или в прочие расходы (если новая цена выше прежней), или в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Предприятия розничной торговли не выставляют покупателям счета-фактуры, они выдают кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показателей лент кассовых автоматов (п. 16 правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановление правительства РФ от 2 декабря 2000 года. №914).

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то делается исправительная запись в дополнительном листе к книге продаж, который выписывается за текущий налоговый период.

Можно использовать два режима формирования дополнительных листов книг покупок и продаж:

1) За текущий период, при этом формируются дополнительные листы за период формирования книги покупок с корректировками, внесенными в последующих налоговых периодах;

2) За корректируемый период, при этом формируется дополнительные листы за все предыдущие налоговые периоды, в которые внесены изменения в текущем налоговом периоде (периоде формирования книги).

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то торговая организация должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации, а также еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным, т.е. что реализации фактически не было.

Если торговая организация применяла упрощенную систему налогообложения, особых сложностей с возвратом не возникает. Продавцу нужно сделать корректирующую запись и уменьшить величину дохода в книге учета доходов и расходов. А если объект налогообложения - доходы минус расходы, то еще и расходы.

Если товар не качественный, то организация имеет право вернуть его поставщику.

Возврат торговой организацией некачественной продукции поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественной продукции.

Но стоит отметить, что брак может быть обнаружен в процессе реализации товара. В таких случаях торговая организация также возвращает брак поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме №ТОРГ-12. На ней делается отметка «возврат бракованного товара».

По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата товара и цену возвращаемого товара.

Возврат товара оформляют товарной накладной по форме №ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.

2. Инвентаризация товаров в розничной торговле

розничный торговля инвентаризация бухгалтерский

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в наличии данным бухгалтерского учета [10]. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество - на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.

К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентаризации, относятся:

· Основные средства;

· Нематериальные активы;

· Финансовые вложения;

· Товары;

· Материалы, инвентарь;

· Денежные средства в кассе, на расчетных счетах, в пути;

· Денежные документы;

· Бланки строгой отчетности;

· Прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность.

Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собственностью торговой организации:

ь Арендованные основные средства;

ь Товары на ответственном хранении;

ь Товары, принятые на комиссию.

Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по каждому материально ответственному лицу.

В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:

1) Выявить фактическое наличие имущества;

2) Сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

3) Проверить полноту отражения в учете обязательств.

Стоит отметить, что инвентаризации бывают плановые и внезапные.

Организация определяет в учетной политике:

1. Количество инвентаризаций в отчетном году;

2. Даты их проведения;

3. Перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;

4. Другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как правило, утром того дня, на который назначено проведение инвентаризации.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина №34н) и методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ №49) предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

· При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

· При смене материально ответственных лиц;

· При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельств;

· При реорганизации или ликвидации предприятия;

Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года. В организациях, расположенных в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьшего остатка (п. 27 положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации.

В состав инвентаризационных комиссий включают:

- представителей администрации организации;

- работников бухгалтерской службы;

- других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов, техников).

В состав комиссии также можно включить специалистов службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации.

Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведении инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными.

Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценностей материально ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей (не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует полученные приходные и расходные документы. На каждом документе председатель записывает «до инвентаризации», ставит число, подпись. По этим документам бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных ценностей на начало инвентаризации.

Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

· К началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

· Все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

· Все выбывшие ценности списаны в расход.

Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.

Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой - материально ответственное лицо. Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).

Фактическое наличие имущества проверяют:

1. Путем взвешивания, подсчета, обмера;

2. По навалочным материалам - на основании обмеров и технических расчетов;

3. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика - на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей;

4. При инвентаризации большого количества весового товара - ведомости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окончании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог заносят в инвентаризационную опись.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационным описям.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия склада, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольной проверки оформляют «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей». Этот акт регистрируется в специальном журнале учета контрольных проверок.

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одно материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, отделом) и других материально ответственных лиц.

Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.

Указанные товары заносят в отдельную опись «товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:

1) Дату поступления товара;

2) Наименование поставщика;

3) Дату и номер приходного документа;

4) Наименование товара;

5) Количество, цену и сумму поступившего товара.

На приходном документе на поступивший товар председатель комиссии делает запись «после инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:

ь Длительного проведения инвентаризации;

ь Наличие письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

В указанных случаях отпуск товара производится только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную опись «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В этой описи необходимо указать:

1) Дату отпуска товара;

2) Наименование покупателя;

3) Дату и номер расходного документа;

4) Наименование товара;

5) Количество, цену и сумму отпущенного товара.

На расходном документе на отпущенный товар председатель комиссии делает запись «после инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленном после инвентаризации.

Если организация отгружает товары с особым порядком перехода права собственности (после оплаты товара), то отгруженные товары учитываются на счете 45 «товары отгруженные».

Инвентаризация товаров отгруженных заключается в том, чтобы подтвердить обоснованность сумм, отраженных по дебету счета 45, по каждому получателю товаров. Эти суммы должны подтверждаться надлежаще оформленными документами или их копиями (договорами, товарными накладными, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными).

При проведении инвентаризации товаров отгруженных необходимо проверить, не числится ли на счета 45 фактически погашенная дебиторская задолженность грузополучателей, отраженная на других счетах расчетов с дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации товаров отгруженных составляются отдельные описи:

· На товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

· На товары отгруженные, не оплаченные в срок в соответствии с условиями договоров.

Инвентаризация товаров отгруженных оформляется актом унифицированной формы №ИНВ-4. Акт формы ИНВ-4 составляют в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, отгрузившего товар.

В примечании акта (графа 16) можно указать номер выставленного счета на оплату отгруженного товара.

В акте на отгруженные товары, которые не оплачены в срок, в примечании (графа 16) надо указать срок оплаты в соответствии с условиями договора, а также номер и дату выставленного счета на оплату.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей находящихся в пути, составляется по унифицированной форме №ИНВ-6.

При инвентаризации товаров в пути следует проверить соответствие товарных остатков на счете 41 субсчете «товары в пути» надлежаще оформленным документам (договорам, поступившим в организацию счетам от поставщиков, извещениям поставщиков о произведенной отгрузке).

В описях на товары в пути отражается каждая отправка товара, а также данные об этой отправке:

· Дата отгрузки;

· Наименование, количество и стоимость товаров;

· Перечень и номера документов, на основании которых товары в пути отражены на счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации товаров в пути следует проверить, не числятся ли в составе товаров в пути товары, которые уже поступили в организацию.

Следует раздельно составлять описи на оплаченные и неоплаченные товары, находящиеся в пути.

В акте на товары, оплаченные в примечании (графа 16) следует указать номер и дату платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату (кассовый ордер, акт приема-передачи векселей).

В акте на товары, находящиеся в пути, но не оплаченные, в примечании следует указать номер и дату счета на оплату, выставленного поставщиком товара. Если счет на оплату поставщиком еще не выставлен, то в примечании можно указать номер договора поставки.

Акт инвентаризации товаров в пути составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании документов, подтверждающих нахождение товаров в пути. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии.

При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соблюдать следующие правила:

1) Описи заполняются ручным способом или с использованием средств вычислительной и другой организационной техники;

2) При ручном способе описи заполняют чернилами или шариковой ручкой;

3) Не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах. Такие описи (акты) придется переписывать заново;

4) Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

5) На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;

6) На каждой странице описи указывают общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;

7) Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами;

8) Нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные строки. Незаполненные сроки на последней странице прочеркиваются;

9) На последней станице описи делают запись о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

10) Описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица;

11) В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что:

· Инвентаризация проведена в их присутствии;

· У материально ответственного лица нет претензий к членам комиссии;

· Материально ответственное лицо принимает на ответственное хранение имущество, перечисленное в описи;

12) При смене материально ответственных лиц:

· Лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении этого имущества;

· Лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества.

3. Особенности бухгалтерского учета товарных потерь

Торговые организации в процессе деятельности часто несут товарные потери.

Товарные потери - согласно ГОСТ Р. 51303-99 - потери товаров при их перевозке, хранении и реализации. Их можно классифицировать по разным признакам, главные из которых:

· Стадия торговой деятельности:

- потери, возникшие при приобретении товаров;

- потери, возникшие при хранении товаров;

- потери, возникшие при продаже товаров;

· Необходимость нормирования:

- нормируемые потери;

- ненормируемые потери;

· Источник покрытия:

- потери, возмещаемые организацией;

- потери, возмещаемые персоналом организации;

- потери, возмещаемые контрагентами организации.

Товарные потери включаются в состав расходов на продажу. По данной статье расходов отражают:

ь Потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

ь Потери реализуемых в развес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

ь Потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

ь Потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

ь Потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

ь Потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами.

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль - это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, разлива и тому подобное, возникшие при хранении и реализации товаров [10]. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям.

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения. На складах нормы естественной убыли зависят от сроков хранения.

Эти нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов». Однако торговые организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок. Такое право предоставлено торговым организациям ст. 7 Федерального закона №58-ФЗ, позволившего пользоваться старыми нормами с 01 января 2002 года.

Торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. Технологические потери - это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья [20].

Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также в любом другом аналогичном документе. А если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иных лимитов, которые регламентируют технологический процесс.

Если потери превышают норматив, то купленные товары должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом руководителя. По результатам приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме №М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.

Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости пропавших товаров с учетом НДС, а также из приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке.

Если обнаружен виновник пропажи, то потери отражаются как его задолженность торговой организации.

Также в торговых предприятиях существуют потери от завеса тары.

Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.

Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары [10]. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу по статье «потери товаров и технологические отходы».

Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.

Потери от боя стеклянной тары.

Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порожней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки, хранения и продаже.

Предельный размер потерь от боя стеклянной тары под товаром не зависит от сроков хранения и вида тары. Нормы потерь во время хранения и продажи установлены в приложении №52 к приказу Минэкономразвития от 07 сентября 2007 года №304.

Предельный размер потерь от боя стеклянной тары под товаром определяется по каждому виду тары отдельно.

При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стеклянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применяются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным сопроводительным документом. Эти нормы установлены в приложении №12 к письму министерства торговли РСФСР от 21 мая 1987 года №085.

Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, хранении и отпуске производится по фактическим размерам на основании специального расчета, но не выше предельных норм.

Списание может производиться только после проведения инвентаризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на продажу списываются в пределах норм.

Товарные потери вследствие боя, порчи, лома.

Потери от порчи, боя, лома товаров являются следствием бесхозяйственности. По мере их обнаружения руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт о порче, бое, ломе.

В акте указывают:

· Обязательные реквизиты - наименование товара, цена, количество, артикул, сорт;

· Причину и виновников товарных потерь;

· Возможность дальнейшего использования - сдача в утиль, продажа по более низкой цене, сдача в переработку или уничтожение.

Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это происходит в присутствии комиссии, составившей акт.

Сдачу товаров в переработку, утиль оформляют товарно-транспортной накладной.

Акты о порче, бое, ломе товаров передают в бухгалтерию проверки правильности заполнения, а затем руководителю для утверждения. Руководитель принимает решение, за чей счет списывать товарные потери.

Указанные потери, как правило списываются с виновных лиц. Порядок их списания аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении. В случаях, когда конкретных виновников товарных потерь установить невозможно, они списываются за счет прочих расходов.

Бывают ситуации, когда материально ответственное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб. В этом случае организация должна обратиться в суд. Если суд откажет в удовлетворении иска организации, то товарные потери также относятся в прочие расходы.

При частичной утрате товарами потребительских свойств иногда решается вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент продажи (передачи) указанных товаров.

Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайные обстоятельства - это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события.

Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к некомпенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов.

Включить в состав убытков указанные потери можно при наличии заключения компетентных органов о признании происшедшего события чрезвычайным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996 года (ред. От 28.09.2010).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (1/08).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (5/01).

7. Аудиторский стандарт №3 «Планирование аудита».

8. Аудиторский стандарт №4 «Существенность в аудите».

9. Аудиторский стандарт №5 «Аудиторские доказательства».

10. Аудиторский стандарт №16 «Аудиторская выборка».

11. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот: Учебное пособие. Москва «Гросс Медиа» 2011.

12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: «Юнити». 2010.

13. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: «Эксмо». 2010.

14. Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А. Аудит. М.: «Юрайт» 2011.

15. Зонова А.В., Банк С.В., Бачуринская И.Н. Аудит. М.: «Рид Групп» 2011.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2-е издание. М.: «Проспект». 2011.

17. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. 4-е издание. - М.: ФУ Аинформ. 2010

18. Лукьянчук У.Р. Аудит. М.: «Аллель-2000».2011.

19. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле. М.: «Эксмо». 2012.

20. Налетова И.А. Аудит. М.: Форум: Инфра-М, 2010 год.

21. Невешкина Е.В. Возврат товара: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие. - 2-е изд. М.: «Омега-Л», 2010.

22. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. М.: «А-Приор», 2011.

23. Полякова С.И., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: «Эксмо». 2010.

24. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. С-П.: «Питер». 2010.

25. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. М.: «МИЭМП». 2010.

26. Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учет в торговле. М.: «Омега-л». 2012.

27. Фадеев Л.Ю. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Эксмо», 2011.

28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: «ИНФРА-М» 2010.

29. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. М.: «Финансы и статистика». 2010.