Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет малый бизнес

Представленная работа посвящена теме «Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «ЛесПром-Инвест».

Изучение данной темы носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема «Организация бухгалтерского учета на предприятии» изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных научных дисциплин.

Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики «Организация бухгалтерского учета на предприятии». Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер. Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы «Организация бухгалтерского учета на предприятии» определяют несомненную новизну данного исследования. Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме «Организация бухгалтерского учета на предприятии» необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к данной теме в современной науке, а с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа «Организация бухгалтерского учета на предприятии». Актуальность изучения данной темы заключается в том, что при наличии знаний о новых нормативно-правовых актах бухгалтерского законодательства, можно вести бухгалтерский учет в соответствии со стандартами, тем самым при необходимости проанализировать бухгалтерскую отчетность будет легче, и правильнее; позволяет фиксировать все изменения, происходящие при движении имущества, обязательств и хозяйственных операций; позволяет контролировать динамику отдельных показателей, возможности проведения сопоставимого анализа отдельных хозяйственных явлений.

Объектом данного исследования является анализ условий «Организации бухгалтерского учета на предприятии».

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение особенностей ведения бухгалтерского (финансового) учета на предприятии, рассмотрение общих принципов бухгалтерского учета.

В рамках достижения поставленной цели нами был поставлен следующий ряд задач:

1) Обозначить актуальность проблемы в работе «Организация бухгалтерского учета на предприятии» в современных условиях.

2) Изучить теоретические аспекты и выявить природу основных понятий и элементов бухгалтерского учета на предприятии.

3) Определить значение и задачи бухгалтерского учета как информационной системы в целом.

Метод исследования: анализ теоретических источников.

1. Теоретическая часть

1.1 Малый бизнес - сущность и его роль в экономике

В условиях нестабильной экономической политики государства, тяжёлого налогового бремени всё более широкое распространение получает малый бизнес.

Малый бизнес обычно характеризуется тем, что он более мобилен и легче приспосабливается к изменяющимся условиям, хотя его инвестиционные возможности невелики. Поэтому необходимо дать свободу развитию малых предприятий. Они дают России необходимую насыщенность рынка, среду конкуренции, которой так не хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество, а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен.

Экономически это выгодно, потому что появление большого числа фирм приведет к созданию новых рабочих мест, да и это принесет реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало экономике России на последних этапах развития.

Как явствует из самого определения, «малый бизнес» - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях.

Как показывает мировая практика, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно- правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является, в первую очередь, средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

- численность персонала;

- размер уставного капитала;

- величина активов;

- объем оборота (прибыли, дохода).

По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50.

Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

1.2 Роль малого бизнеса в экономике

Во-первых, как уже отмечалось, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, - создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках. О том, что малые предприятия способны в больших масштабах обеспечивать работой незанятые трудовые ресурсы говорит то, что в США в мелких фирмах в 1990 году было сосредоточено 40%, а в Германии 49% всей рабочей силы. В этом заключается социальная роль предприятий мелкого предпринимательства. Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают разработку и выпуск новых товаров.

Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями, достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что, в свою очередь, активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необходимыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.

Обобщая все вышесказанное, хотелось бы обратить внимание на то, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства.

Крупные предприятия привлекают мелкие узкоспециализированные фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к существованию, а значит, быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

1.3 Проблемы и перспективы развития малого бизнеса

Нельзя с уверенностью сказать, что для страны таких масштабов как Россия малый бизнес может стать основой экономики: в наших условиях он может стать лишь связующим звеном, которое обеспечило бы бесперебойную работу крупных промышленных предприятий. Поэтому для начала следует определить те отрасли и сферы экономики, в которых предприятия малого бизнеса играют решающую роль.

Во-первых, это вся сфера услуг, в том числе технические услуги, включая ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования; консультационные услуги; бытовое обслуживание населения. Во-вторых - торгово-закупочные операции, а также посредническая деятельность. Поэтому одним из решающих условий углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести страну из кризиса, добиться эффективного функционирования производства и сферы услуг, является развитие малого предпринимательства. Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, создает дополнительные рабочие места, является основным источником формирования среднего класса.

В условиях инфляции, налоговой нестабильности, отсутствия рынка сырья и материалов начинающие предприниматели, почувствовав вкус "легких денег", быстро перекочевали в сферу улично-палаточной торговли, спекуляции, ушли в другие коммерческие структуры. Источниками товаров для торговли стали импортные закупки, челночные рейсы в развивающиеся страны, а также товары из государственной торговли, включая продукты питания. Уходя от налогообложения, не вкладывая каких-либо средств в помещения, оборудование, культуру торговли многие бизнесмены получили благоприятные возможности для обогащения.

Анализ развития предпринимательства показывает, что доля предприятий, работающих в сфере торговли и посреднических услуг, преобладает. Кроме того, существует большое количество предприятий, зарегистрированных как производственные или многоцелевые (выпуск товаров народного потребления, оказания различных услуг), но, тем не менее, занимающихся торгово-посреднической деятельностью как основной.

Высокие налоги, всевозрастающая арендная плата за помещение и оборудование - все это затрудняет продолжение эффективной деятельности и вынуждает направлять основные усилия не на расширение производства, а на борьбу за выживание.

Все это приводит к тому, что часть зарегистрированных предприятий малого бизнеса оказывается не в состоянии приступить к реальному производству продукции.

1.4 Государственная поддержка малого предпринимательства

Непременным условием успеха в развитии малого бизнеса является положение о том, что малые предприятия и малое предпринимательство нуждаются во всесторонней и стабильной государственной поддержке. Она осуществляется в различных формах, в первую очередь, путем стимулирования производства наиболее приоритетных видов продукции, предоставления налоговых льгот, дотаций, льготного банковского кредитования, создания информационно-консультативных и научно-технических центров, развития системы страхования, организации материально-технического снабжения. Важную роль играют принятие и исполнение законодательства, разработка и реализация конкретных комплексных программ. Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

1) Формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

2) Создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических и информационных ресурсов, разработок и технологий;

3) Установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчётности, поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства.

4) Организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства:

1) разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства РФ в области государственной поддержки малого предпринимательства;

2) проводят анализ состояния малого предпринимательства, и эффективности применения мер по его государственной поддержке;

3) организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства;

4) подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов РФ для поддержки малого предпринимательства;

5) оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов РФ при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства.

Государством принимается федеральная программа поддержки малого предпринимательства. Такая программа принималась на 1998-1999г, 2000-2001г. В настоящее время принята программа развития малого бизнеса на период 2009-2012г.

Государственная поддержка осуществляется в соответствии с федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными, отраслевыми и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Правительство РФ ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального собрания РФ проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.

В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на её реализацию.

Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя основные положения:

1) меры по формирования инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях;

2) перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

3) меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства;

4) предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства и т.д.

Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счёт средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов и других источников.

Кроме того, большую помощь малому бизнесу оказывают фонды поддержки малого предпринимательства.

1.4.1 Фонды поддержки малого предпринимательства

Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства, путём аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства.

Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом. Основными направлениями деятельности фонда поддержки малого предпринимательства являются:

1) Содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путём привлечения эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства;

2) Участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных, отраслевых и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развитии конкуренции, насыщении товарного рынка, создание новых рабочих мест;

3) Участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;

4) Содействия в привлечении отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;

5) Организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.

Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, создаваемый Правительством РФ. Средства фонда формируются за счёт средств федерального бюджета, а также за счёт других источников, предусмотренных статьёй Правительства РФ от 04.12.95г № 1184.

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства является заказчиком Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства взаимодействует с государственными и муниципальными фондами.

1.5 Особенности налогообложения малого предпринимательства

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трёх систем: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства и система налогообложения по принципу вменённого дохода.

Малый бизнес может быть организован как минимум в следующих формах:

- Индивидуальный предприниматель;

- Организация;

- Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения;

- Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения

Индивидуальный предприниматель уплачивает с суммы полученной прибыли налог на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).Он также уплачивает косвенные налоги (НДС, налог с продаж). При небольших доходах (до 1млн. рублей выручки в квартал) индивидуальный предприниматель вправе получить освобождение от уплаты НДС (статья №145 НК РФ.

Кроме того, с суммы полученного дохода, за вычетом расходов, связанных с их увеличением, уплачивается единый социальный налог.

Организация. С суммы полученной прибыли организация уплачивала налог на прибыль по ставке 20-24% (ст. 284 НК РФ), а с мая 2002 года налог на прибыль для этих предприятий снижается с 20 до 15% . Конкретная ставка налога зависит от законодательства субъекта РФ, в котором расположена организация.

Кроме того, имеются налоги, которые уплачиваются организацией (и не уплачиваются индивидуальными предпринимателями): налог на пользователей автодорог, который исчисляется в размере 1% от суммы выручки от реализации или при торговой деятельности - разницы между ценой реализации и приобретения товаров; налог на имущество организации, который уплачивается от балансовой стоимости имущества по ставке, установленной местными органами власти, но не более 2%.

1.5.1 Организация и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения

Участники малого бизнеса могут перейти на применение упрощенной системы налогообложение, учёта и отчетности. Такая возможность предоставлена только юридическим лицам - субъектам малого предпринимательства. Для юридического лица одним из аспектов, определяющих возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, является наличие статуса субъекта малого предпринимательства. При этом средняя за отчётный период численность работников малого предприятия (не более 15 человек) определяется из расчёта всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учётом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия, занимающиеся производством подакцизной продукции, малые предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также предприятия, для которых Минфином РФ установлен особой порядок ведения учёта и отчётности, например, кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного бизнеса, бюджетные организации.

Объектом обложения единым налогом является совокупный доход или валовая выручка. В том случае, если доход составляет 40% и более от выручки,

единый налог исчисляется по ставке 30% полученного дохода. Доход определяется как разница между выручкой, полученной предприятием за отчётный год и расходами, понесёнными за этот период. Источником информации о выручке и затратах, понесённых предприятием, является книга учёта доходов и расходов. В том случае, если доход менее 40% полученной выручки, единый налог исчисляется исходя из выручки предприятия по ставке 10%.

Предприятие считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

1.6 Понятия формирования основных показателей деятельности предприятия

Соотношение основных показателей деятельности предприятии можно исчислять различными способами. При определении показателя эффективности как отношение результата в виде объема выпуска (реализации) продукции или эффекта (прибыли) к ресурсам или затратам необходимо ориентироваться на его максимизацию. При использовании обратных показателей в виде отношения ресурсов или затрат к объему выпуска (реализации) продукции или эффекту (прибыли) важно добиваться их минимизации. Практическое использование системы показателей экономической эффективности в отраслях и хозяйствующих субъектах предусматривает:

1) ориентацию предприятий (отраслей) на интенсивный путь развития и достижение более высокого уровня эффективности в динамике;

2) выявление резервов дальнейшего совершенствования хозяйственной деятельности предприятий (отраслей) на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, современной технологии и улучшения организации производства;

3) внедрения достижений научно-технического прогресса, современной технологии и улучшения организации производства;

4) создание действенного механизма повышения эффективности.

В качестве показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия приняты показатели прибыли и рентабельности.

В условиях рыночной экономики получение прибыли является основной целью деятельности предприятия. Предприятие самостоятельно устанавливает цены на выпускаемую им продукцию и реализует ее потребителю. Денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию, представляют собой выручку от реализации. Если выручка превышает совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции, финансовый результат деятельности предприятия свидетельствует о получении прибыли. Если затраты превышают выручку, то финансовый результат деятельности предприятия будет отрицательным и принимает форму убытков. Таким образом, прибыль характеризует превышение доходов предприятия над его расходами. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, получаемый в сфере производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, и в условиях рыночной экономики выполняет ряд функций:

1) отражает эффективность достижения конечных результатов деятельности предприятия, так как показывает, насколько доходы предприятия превышают затраты, связанные с его деятельностью;

2) является источником развития производства, обновления и расширения производственной базы, научно-технического и социального развития предприятия, материального стимулирования работников;

3) является источником формирования бюджетов разных уровней, поступая в них в виде налогов;

4) характеризует возможности предприятия по возврату заемных средств и во многом определяет инвестиционную привлекательность предприятия.

Как общий показатель деятельности предприятия прибыль отражает все стороны его производственно-хозяйственной деятельности: уровень использования основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, технический уровень производства и конкурентоспособность производимой продукции. Предприятие должно стремиться к получению такого объема прибыли, который позволил бы ему не только удерживать свои позиции на рынке выпускаемых предприятием товаров и оказываемых услуг, но и обеспечивать развитие производства и устойчивое финансовое положение в условиях конкуренции.

Прибыль предприятия представляет собой финансовый показатель, отражающий все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия, и рассчитывается как сумма:

- прибыли (убытка) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

- прибыли (убытка) от реализации имущества и имущественных прав предприятия

1.7 Учет доходов

Реализацией (продажей) продукции/товаров/услуг называется факт перехода прав собственности на соответствующие активы от продавца к покупателю. При методе начисления (отгрузки) объемом реализации (доходом от реализации, продаж) называется стоимость всех проданных продуктов/товаров/услуг по стандартной цене реализации в данном отчетном периоде. Обычно для этого используется цена, обозначенная в официальном прайс-листе компании.

Очень важно не путать объем продаж (доход от продаж) с объемом непосредственно полученных денежных средств. При методе начисления (учет продаж по отгрузке) фактом продажи считается факт признания перехода права собственности на товар к покупателю или факт признания оказания услуги. Оплата могла быть произведена ранее или будет произведена позднее. Продажа как таковая признается не зависимо от сроков и видов оплат. Также часто используется термин валовой доход.

Важность понимания этого принципа состоит в правильности понимания отчетов о прибылях и убытках, а также в сопоставлении их с отчетами о движении денежных средств и балансом предприятия. Разница между валовым доходом (валовой реализацией) и прямой себестоимостью товаров/продукции называют валовой прибылью. Более подробно определение этих терминов во избежание ошибок в понимании можно посмотреть в разделе п. Учет расходов/затрат.

1.7.1 Цели учета доходов

Реализация (продажи) является основным источником доходов для большинства коммерческих организаций. Учет доходов (и затрат) по методу начислений (по отгрузке) дает более объективное понимание финансового результата деятельности компании и более точное соблюдение правила соответствия доходов и расходов, принятого в международной практике.

При наличии на предприятии разных отделов, занимающихся производством и продажами, также важным становится правило учета продаж по стандартным ценам прайс-листа или каталога компании, и отдельного учета скидок. Такой метод позволяет отдельно оценивать эффективность работы разных отделов, поскольку в таком случае предоставление скидок является инструментом отдела продаж и, таким образом, затратой, совершаемой именно этим отделом.

Учет реализации по отгрузке также позволяет более точно строить прогнозы денежных потоков и отслеживать соблюдение установленных бюджетов.

1.7.2 Методика учета

В данном разделе будут рассмотрены не только правила учета реализации как таковой, но и определенные аспекты учета получения оплат, поскольку они помогают при понимании дальнейшего построения отчетности, связанной с доходами/расходами, показателем валовой прибыли и движением денежных средств.

В соответствии с методологией учета по методу начислений, принятому в программе «Капитал», доходы от продаж признаются (считаются заработанными) в тот отчетный период, когда права собственности на товар/услугу перешли от продавца к покупателю. Следовательно, валовая выручка от реализации складывается из общей суммы продаж товаров/услуг как оплаченных, так и отпущенных в кредит в данном отчетном периоде.

Отражение операций по продаже ведется по кредиту доходных счетов. В конце отчетного периода доходные счета закрываются по дебету в корреспонденции со счетом Валовая прибыль.

Для учета выручки от реализации используются доходные счета в соответствии с видами деятельности компании. Имеет смысл создавать общие доходные счета по видам деятельности, к которым уже добавлять субсчета, позволяющие разделять доходы внутри одного вида. Например, компания может заниматься продажей и монтажом оборудования, и этим будут заниматься различные отделы. Соответственно, доходы от этих видов деятельности стоит учитывать на разных счетах, внутри которых будут субсчета для разных видов оборудования. Классификация счетов наиболее эффективна, если она повторяет внутреннюю структуру компании.

Для учета доходов, не связанных с основным видом деятельности компании рекомендуется создавать счета типа «Другие доходы» или «Другие доходы/расходы», которые отражаются отдельно при построении отчетности. Это могут быть случайные доходы, связанные с изменением курсов валют, излишками при проведении инвентаризаций и т.д., и их отдельный учет создает более объективный взгляд на деятельность компании.

В настоящий момент многие предприятия используют предоставление скидок как инструмент продвижения продаж определенных товаров или услуг. Рекомендуется отдельно учитывать скидку при учете оплат как затраты, которые предприятие понесло для осуществления продаж. Более подробно причины для использования такого метода учета описаны в разделе «Цели учета доходов». При использовании этого правила необходимо создать счета типа «Затраты» для отдельного учета скидок.

Достаточно часто организации используют в своей практике договоры мены или бартерные операции, при которых продукция/услуги фирмы оплачиваются не денежными средствами или их эквивалентами, а обмениваются на товары или услуги покупателей. В этом случае также имеет смысл вести учет реализации по базовым ценам компании, а разницу между валовой стоимостью продаж и получаемых от покупателя товаров/услуг признавать в качестве дохода/расхода на соответствующем.

1.8 Учёт расходов

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (МПЗ, денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Расходы предприятий в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, осуществление которых связано с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету:

- в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;

- в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.

Себестоимость продукции, работ, услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В состав себестоимости продукции, работ (услуг) предприятий сферы ЖКХ включаются следующие виды затрат.

Затраты, непосредственно связанные с производством и предоставлением услуг потребителям, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых в производственном процессе по оказанию услуг, расходы по контролю производственного процесса и качества услуг, надежности и экологической безопасности их предоставления, а также устранению недостатков, выявленных в процессе предоставления услуг.

Затраты некапитального характера, непосредственно связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также повышением качества услуг, надежности и экологической безопасности их предоставления. Затраты на обслуживание производственного процесса:

- по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда;

- по поддержанию основных средств объектов инженерной инфраструктуры, а также основных средств, обеспечивающих их обслуживание (мастерские, гаражи, машины, механизмы и др.), в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, проведение текущего и капитального ремонтов);

- по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение спецодеждой, обувью, защитными приспособлениями, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями по охране труда и технике безопасности в организациях жилищно-коммунального хозяйства, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов и лекций по технике безопасности.

Текущие расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

1.9 Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов предприятия

Состав операционных расходов и доходов достаточно разнообразен. По мнению автора книги «Бухгалтерский учет в организациях» Козлова Е.П. разнообразие операционных доходов и расходов требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 11 « Доходы от сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализации основных средств», 13 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитии каждого такого счета следует открывать аналитические счета по каждой группе доходов и расходов.

К внереализационным доходам и расходам по его мнению относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Однако при анализе этой категории доходов и расходов следует учитывать степень влияния конкретных видов доходов и расходов на счет необлагаемой прибыли.

В состав внереализационных доходов и расходов Козлов Е.П. включает:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причинённых организации убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присуждённых судом или признанных организацией (должником).

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения).

3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

4) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5) курсовые разницы.

6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации.

7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство.

8) возмещения причиненных организации убытков.

9) возмещения организации убытков, причинённых другими компаниям.

10) расходы связанные с рассмотрением дел в судах.

11) поступления и возмещения причинённые организации убытков.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:

1) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации)

2) доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и расходы связанные с ними (когда это не является деятельностью организации)

3) доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления: начислений арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91--1 «Прочие доходы»; 91--2 «Прочие расходы»; 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91--1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91--2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91--1 «Прочие доходы» и 91--2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91--2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91--1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы , учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); * доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91--2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91--1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» Полученный убыток оформляется проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.). Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах. По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают по: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки»

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам: Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.). Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

- поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

- недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 99 «Использование прибыли» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте. С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положительные курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения.

Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов». Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, отражаются записями: а) на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями: Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» б) на разницу по денежным средствам в валюте: Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» в) на разницу по операциям выдачи валюты под отчет: Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.10 Учёт формирования себестоимости продукции (работ, услуг )

При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются. При определении себестоимости закупаемой продукции целый ряд расходов может быть включен в нее согласно РСБУ, но не должен включаться в соответствии с правилами налогового учета. К таким расходам относятся:

- расходы на страхование;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- курсовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах.

Некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию и могут быть включены в себестоимость при налоговом учете в пределах установленных норм, в частности суточные (командировочные расходы), расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей, плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Часто указанные отличия устраняются путем максимального приближения учета по РСБУ к налоговому учету на уровне учетной политики, что сводится к определению одинакового состава расходов, включаемых в себестоимость. Но не все вопросы можно решить таким образом, например в случае поставок МПЗ по договорам в иностранной валюте и частичной авансовой оплаты. Согласно РСБУ для формирования себестоимости закупаемых МПЗ в части, приходящейся на аванс, используется оценка в рублях по курсу на дату предварительной оплаты, а оставшаяся часть учитывается по курсу на дату начисления кредиторской задолженности. В налоговом учете вся стоимость признается в оценке в рублях по курсу начисления кредиторской задолженности.

На формирование себестоимости закупаемых МПЗ, которые впоследствии учитываются в составе прямых затрат на производство, существенное влияние оказывают отличия законодательной базы. В налоговом законодательстве четко определены расходы, включаемые в себестоимость. Это различные социальные выплаты и расходы на оплату труда персонала, занятого на производстве, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства (ст. 318 НК РФ), т.е. только прямые производственные затраты. В бухгалтерском учете механизм формирования себестоимости зависит от вида производимой продукции и определяется учетной политикой предприятия. Как правило, состав таких затрат значительно шире и помимо прямых производственных содержит косвенные общепроизводственные затраты. Следует также отметить, что себестоимость для целей управленческого учета может отличаться еще в большей степени.