Учет и аудит материалов в ЗАО "Авиастар-СП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

Студент Иванисова Инна Шайхуллаевна

Руководитель Навасардян Александра Александровна

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

1.2 Классификация производственных запасов

1.3 Оценка материально-производственных запасов при принятии их на учет, использовании и выбытии

Глава 2. Состояние учета материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

2.1 Краткая история создания и становления ЗАО «Авиастар-СП»

2.2 Организация учетной работы на предприятии

2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

2.4 Учет отпуска материалов на производство и другие цели в ЗАО «Авиастар-СП»

2.5 Учет материалов на складах организации

2.6 Синтетический и аналитический учет материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

Глава 3. Аудит материальных ценностей в ЗАО «Авиастар-СП»

3.1 Внутренний аудит

3.2 Внешний аудит

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли.

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами материально-производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материально-производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная мной тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета, сохранности и контроля материалов на рассматриваемом предприятии ЗАО «Авиастар-СП».

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание материально-производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

изучить методику поступления материалов;

отразить учет расходования материалов, их реализацию;

рассмотреть этапы инвентаризации материалов;

изучить автоматизацию учета материалов.

В работе проводится критический подход к действующей практике учета материально-производственных запасов организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень автоматизации учетно-аналитических работ.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и оценки материально производственных запасов

1.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов». ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н [6].

В состав материально - производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Серьезные требования предъявляются к учету материально - производственных запасов. Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материально - производственными запасами, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.

Для правильного учета материально-производственных запасов на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Должны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.д.

Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом материально - производственных запасов. Они должны находиться в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов

1.2 Классификация производственных запасов

Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно - обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета [19, с. 135].

На разных предприятиях производственные запасы могут иметь различное назначение в зависимости от той функции, которую они выполняют в процессе производства. Например, доски на мебельной фабрике образуют основу готовой продукции - мебель, а на машиностроительном, сахарном и др. предприятиях используются для текущего ремонта зданий и т.п., и непосредственного участия в производстве продукции не принимают. Поэтому очень важной является правильная группировка (классификация) материальных ценностей на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов [8]. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов, признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

материалы, переданные в переработку на сторону;

строительные материалы и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем. [17].

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [13].

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные материалы (отходы);

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

инструмент и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющие их основу, например, хлопок для производства пряжи, металл для производства станков, железная руда для производства чугуна и т.д.

Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые либо присоединяются к основным материалам, для придания им определенных качеств (например, краска в кондитерском производстве, или краска для покраски шерсти), или материалы, используемые в процессе работы как орудия производства, (например, обтирочные материалы), или материалы, используемые для обслуживания процесса производства, (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.).

Покупные полуфабрикаты. К ним относятся сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы.

Возвратные материалы. К ним относятся остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы. К таре относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: бутылки, ящики, мешки и т.п. Тара однократного использования в особую группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов (например, жестяные банки под краску).

Запасные части - это отдельные запасные части для машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п.

Инструмент и хозяйственные принадлежности - это часть материально - производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда, со сроком службы менее года.

Готовая продукция - часть материально - производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально - производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [19, с. 130].

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В номенклатурах - ценниках, составляемых на предприятии, отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий (1). В номенклатуре - ценнике указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации для определения остатков.

1.3 Оценка материально-производственных запасов при принятии их на учет, использовании и выбытии

Для организации учета материально-производственных запасов важна оценка. От выбора метода оценки материально-производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производство, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения/получения данного имущества.

Материально-производственные запасы - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ [6].

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

При приобретении материалов за плату у других организации, их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по изготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов [5].

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному выше.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке [17].

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка" [21, с. 230].

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу, возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и другие [7].

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени прибытия материально-производственных запасов (метод FIFO - First In First Out -«первый в приход-первый в расход»);

себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод LIFO - Last In First Out -«последний на приход-первый в расход»).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации [3].

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета (1). Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Ссф=(Со+Сз):(Ко+Кз), (1)

где Ссф - средняя фактическая себестоимость;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40000 руб. В течении месяца было заготовлено 10000 единиц данного материала на сумму 95000 руб. В производство в течении месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.

Сначала определим среднюю себестоимость данного вида материалов:

(40000руб.+95000руб.):(5000ед.+10000ед.)=9руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этом месяце составит:

9руб.х8000ед.=72000руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:

(40000руб.+95000руб.)-72000руб.=63000руб.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

Любой из вышеупомянутых методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Рассмотрим подробней остальные методы.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов (таблица 1). Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

Таблица 1 - Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО

Показатели	Кол-во ед.	Цена руб.	Стоимость руб.
Остаток МПЗ на начало отчетного периода	800	95,00	76 000,00
Поступило материально производственных запасов в течении отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	1 000 1 000 1 000	100,00 105,00 110,00	100 000,00 105 000,00 110 000,00
Итого получено	3 000		315 000,00
Отпущено в производство	3 200		334 000,00
Остаток на конец отчетного периода	600	95,00	57 000,00

Стоимость материалов отпущенных в производство равна:

1000х110руб.+1000х105руб.+1000х100руб.+200х95руб.=334000руб.

Дебет 20 Кредит 10 - 334 000 руб.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов (таблица 2). Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Стоимость материалов отпущенных в производство равна:

800х95руб.+1000х100руб.+1000х105руб.+400х110руб.=325000руб.

Дебет 20 Кредит 10 - 325000

Сравнивая различные методы оценки материалов, можно сделать нижеследующие выводы.

Метод средневзвешенной оценки - это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.

Таблица 2 - Расчет списания стоимости материалов методом ФИФО

Показатели	Кол-во ед.	Цена руб.	Стоимость руб.
Остаток МПЗ на начало отчетного периода	800	95,00	76 000,00
Поступило материально производственных запасов в течении отчетного периода Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	1000 1000 1000	100,00 105,00 110,00	100 000,00 105 000,00 110 000,00
Итого получено	3000		315 000,00
Отпущено в производство	3200		325000
Остаток на конец отчетного периода	600	110,00	66 000,00

Метод ФИФО - рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течении учетного периода.

Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).

При условии увеличения стоимости товаров в течении учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен - все совершается наоборот.

Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги.

В международной практике наряду с вышеперечисленными применяются также другие методы оценки материалов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

При методике ХИФО списание материалов происходит по принципу - вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод пересекается с методом ЛИФО, так как применяемые цены имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу - вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном пересекается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

При методе НИФО применяется правило - следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупочной партии. Остатки материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.

Организация имеет возможность выбора метода оценки материалов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике, и использоваться из года в год. При наличии достаточных оснований организация может изменить выбранный метод.

Изучив экономическое содержание материалов, порядок их оценки рассмотрим, как организуется учет материалов на конкретном предприятии, предварительно дав его характеристику.

Глава 2. Состояние учета материалов в ЗАО « АВИАСТАР-СП»

2.1 Краткая история создания и становления ЗАО «Авиастар-СП»

«Авиастар»- самое современное самолетостроительное предприятие в России, располагает общей производственной площадью 1,5 млн.кв.м. Предприятие с современным технологическим оборудованием. Мощные вычислительные центры, большой парк станков с числовым программным управлением, гибкие производственные системы, поточные линии по групповой обработке деталей, промышленные роботы, компьютерная техника, автоматизированное гальваническое оборудование. В цехе выполняются практически все операции: от штамповки и механообработки до окончательной сборки, испытаний и окраски самолетов.

Новая страница в истории создания и развития авиационного комплекса началась в апреле 1975 года, когда ЦК КПСС и Советом Министров СССР было подписано Постановление о создании в городе Ульяновске авиационного промышленного комплекса.

В сентябре 1975 года была создана Дирекция строящегося Ульяновского авиационного промышленного комплекса (УАПК) с функцией заказчика.

Началась активная работа по строительству баз стройиндустрии и комплектованию генподрядных организаций.

10 июня 1976 года состоялась разбивка главного корпуса завода. Был забит первый колышек под свайный фундамент корпуса. Эта дата стала датой рождения УАПК.

Год 1976-ввод первого пускового комплекса -начало строительства самолетостроительного завода- начало этапа физического создания организации.

Наряду с огромными объемами строительно-монтажных работ на комплексе велась серьезная кадровая работа по набору персонала в создающиеся производства и цеха.

В 1980 году был построен первый производственный корпус.

Упорный и напряженный труд авиастроителей увенчался успехом- 30 октября 1985 года с аэродрома ЛИКа в воздух поднялся первый в истории предприятия самолет-АН-124 «РУСЛАН»- сверхтяжелый, широкофюзеляжный, транспортный самолет.

Год 1985-авиакомплекс вступил в новый этап развития - производство авиационной техники.

Год 1988- предприятие находится на этапе роста. Завершено строительство основных объектов промышленных зон и жилого микрорайона авиастроителей.

В августе 1990 года в истории предприятия произошло знаменательное событие, связанное с освоением новой продукции- самолета семейства ТУ-204. Первая «Тушка» совершила получасовой испытательный полет с заводского аэродрома, положив начало серийному производству пассажирских и грузовых самолетов данного семейства.

Год 1990- запуск в серийное производство самолетов ТУ-204. Предприятие переходит на этап стабилизации.

В 1993 году произошло другое событие - Ульяновский авиационный промышленный комплекс им. Устинова был преобразован в открытое акционерное общество «Авиастар». Одним из перспективных направлений деятельности стало производство авиационной техники.

В период 1996-2000 гг. на ОАО «Авиастар» производилась реструктуризация, цель которой - образование центров ответственности по каждому виду деятельности. Этот период характеризуется упадком производства. Для снижения себестоимости продукции, улучшения планирования финансовых потоков, получения прибыли по каждому производству были выделены предприятия самолетостроительного цикла: производства авиационной техники - ЗАО «Авиастар-СП», ЗАО «Международный аэропорт» Ульяновск-Восточный», центр гарантийного и послегарантийного обслуживания авиатехники ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис», обучение персонала- ООО «Авиастар-Учебный центр».

С января до ноября 2001 года для стабилизации и последующего развития производства самолетов был привлечен инвестор-холдинг «Новое содружество». Но недолгое сотрудничество привело к желаемому результату.

Проблемы в экономике России, возникшие в конце 90-х годов двадцатого столетия, потребовали новых подходов к решению задач производства авиационной техники.

Закрытое Акционерное Общество «Авиастар-СП» находится в городе Ульяновске, Заволжский район, проспект Антонова, дом 1.

Учредительными документами ЗАО «Авиастар-СП» является устав, утвержденный учредителями. Высший орган управления - общее собрание акционеров. Его акции распределяются только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Число акционеров не должно превышать пятидесяти и оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Общество имеет обособленные подразделения: представительство ЗАО «Авиастар-СП» «Московский аппарат дирекции (МАД), город Москва и город Киев.

Основные направления в деятельности предприятия:

- производство и реализация грузовых и пассажирских самолетов ТУ-204, транспортного самолета АН-124-100;

- услуги по ремонту и доработке авиатехники.

Все вопросы деятельности Общества кроме тех, которые входят в компетенцию Общего собрания акционеров, Совета директоров и Правления Общества решает генеральный директор. Он представляет интересы Общества, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы, указания, распоряжается денежными средствами, открывает расчетный и другие счета в банках, несёт персональную ответственность за организационную работу и создание условий по защите государственной тайны.

Численность и профессиональный состав организации характеризуется следующими данными:

Среднесписочная численность работников, всего 10 674 человек в том числе:

промышленно-производственный персонал 10 541 человек из него:

- производственные рабочие2 832 человек

- вспомогательные рабочие 4 407 человек

- служащие 3 302 человек

Персонал не основной деятельности 133 человек.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и представляет отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

2.2 Организация учетной работы на предприятии

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются: имущество, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе его деятельности.

Задачами бухгалтерского учета являются (п.3 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователя бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, а также внешним- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ЗАО «Авиастар-СП», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт его руководитель.

Непосредственное ведение бухгалтерского учета предприятия осуществляется структурным подразделением (управлением бухгалтерского учета и отчетности), возглавляемым главным бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением обязательств организации.

Структура управления бухгалтерского учета и контроля ЗАО «Авиастар-СП» состоит из департаментов:

- налоговой политики и отчетности включающей в себя семь отделов:

1) главный специалист по налоговой политике;

2) отдел учета реализации и косвенных налогов;

3) группа учета налога на прибыль;

4) группа учета расчетов с внебюджетными фондами и прочих налогов;

5) группы планирования и реструктуризации налогов;

6) отдел учета финансовых результатов, использования прибыли;

7) отдел учета банковских операций и расчетов с дебиторами и кредиторами;

- по учету имущества состоит из трех отделов:

1) отдел учета основных средств;

2) отдел учета материально-производственных запасов в цеховых кладовых;

3) отдел учета материально-производственных запасов на центральных складах и готовой продукции;

- затрат на производство состоит из трех отделов:

1) отдел учета затрат основного производства;

2) отдел учета затрат вспомогательного производства;

3) отдел сводной отчетности по затратам;

- расчет с персоналом состоит из трех отделов:

1) отдел расчета заработной платы основного персонала;

2) отдел расчета заработной платы вспомогательного персонала;

3) группа расчетов с персоналом по прочим операциям.

Департаменты подчиняются главному бухгалтеру и его заместителю.

Структура управления бухгалтерского учета и контроля представлена на рисунке 1.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета являются:

- Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

- Налоговый Кодекс Российской Федерации;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

- и другие.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражается на счетах бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского является неотъемлемой частью учетной политики ЗАО «Авиастар-СП».

Все проводимые хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, имеют построчный перевод на русский язык.

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированной форм первичной учетной документации и утвержденных предприятием, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа;

-дату составления документа;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц;

-вышеназванные формы разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем ЗАО «Авиастар-СП».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, с применением журнально-ордерной формы счетоводства с автоматизацией.

2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их.

Материалы - вид запасов. К ним относятся сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

В ЗАО «Авиастар-СП» поступление материалов осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путём изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получение организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляется отделом материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и другое. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного учета.

Операции по движению материальных ценностей на ЗАО «Авиастар-СП» оформляются первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

- Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

- организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Поступление материалов в ЗАО «Авиастар-СП» оформляются первичными документами, которые являются основой организации материального учета. По этим документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных документах, соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Первичные учетные документы заранее пронумерованы, или номер ставится при оформлении и регистрации документа. Порядок нумерации обеспечивает наличие не повторяющихся номеров в течении одного отчетного года.

Первичные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях обладают системой защиты и хранения в организации в течении срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, счета-фактур, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). В отделе снабжения по поступающим документам материально- ответственные лица при этом:

- регистрируют документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверяют правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовывают (соглашаются с оплатой) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказываются от акцепта;

- определяют фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передают документы в бухгалтерскую службу в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делается отметка о выполнении договора поставки, после чего эти документы передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыску.

Для получения материалов, отпускаемых со склада поставщика, по наряду, счету, договору, заказу, соглашению должностным лицам, которые имеют право выступать в качестве доверенного лица ЗАО «Авиастар-СП», выдается доверенность ф. 0826 (М-2) (приложение А). Если выдача доверенностей носит массовый характер, то применяется ф. М-2а. На основании служебной записки ф. 5693 «Служебная записка на выдачу доверенности» подписанной руководителем подразделения, получающие материальные ценности (приложение Б).

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдается под расписку получателю. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей ф. 2827 (приложение В). Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Чистые бланки доверенностей с оттиском печати ЗАО «Авиастар-СП» выдаются подотчет Московскому аппарату дирекции (МАД) под личную расписку Директора МАД или заместителя главного бухгалтера по МАД. Для регистрации этих доверенностей, бухгалтерия ЗАО «Авиастар-СП» открывает специальный журнал ф. 2827 «Журнал учета выдачи доверенностей». Регистрируется каждый бланк доверенности в журнале, который пронумерован, прошнурован, подписан заместителем генерального директора и главным бухгалтером ЗАО «Авиастар-СП» и скреплен печатью. По мере использования выданных бланков доверенностей, зам.главного бухгалтера МАД предоставляет «Отчет по реализации доверенностей МАДа» в бухгалтерию предприятия.

Срок действия доверенности - 15 дней. Доверенности на получение материалов в порядке плановых платежей, выдаются на весь календарный месяц.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной (приложение Д), которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Счет-фактура является основным документом на получение товарно-материальных ценностей от поставщиков (приложение Ж). Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: первый экземпляр - покупателю, второй - остается у поставщика. Регистрируют выписанные счета-фактуры покупателям в книге продаж, а полученные от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подлежат хранению в течении 5 лет.

Груз доставляется на центральные склады предприятия заведующим складом, проверяется соответствие количества и качества материала данным счета поставщика и если расхождений нет, то поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные на транспортно-экспедиционные услуги, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются отделу материально-технического снабжения, как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование материалов оформляется выпиской приходного ордера ф. 0255 (приложение К) и ф. 3743 (с содержанием драгметаллов) (приложение Л) в течении 24 часов с момента доставки материалов на склад или приемную площадку (в случае поступления больших партий - в течении 72 часов).