Аудит и анализ финансового состояния предприятия

За последний год многое изменилось в методологии и практике ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, еще больше изменения коснулись правил налогообложения и подготовки налоговой отчетности. Вступление в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2002 г. фактически разделило бухгалтерский и налоговый учет.

Особое значение для формирования современного бухгалтерского учета в России имеет активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международно признанной практикой. Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской экономики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. Недаром среди принятых в 1998 г. Правительством Российской Федерации решений несколько посвящено комплексу мер, связанных с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление от 6.03.98 г. № 283, распоряжения от 21.03.98 г. № 382-р и от 22.05.98 г. № 587-р). Кроме того, ранее важнейшей составляющей реформы предприятия (постановление Правительства Российской Федерации от 30.10.97 г. № 1373) было признано улучшение постановки бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах.

Принятое Правительством РФ решение об ориентации на МСФО предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

Поэтому в Программе была установлена цель реформирования бухгалтерского учета, как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности и определены задачи, поставленные для достижения этой цели:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию МСФО является постепенным и целенаправленным процессом. Невозможность такого перехода в один день (и даже в один год) обусловлена необходимостью проведения широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным. В частности, требуются коррективы в законодательстве, прежде всего, в гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет, должны подготовить и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых положений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых декларациях.

При проведении работ по совершенствованию нормативного правого регулирования будет достигаться поставленная Программой цель по обеспечению доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации. В этой связи будут решаться вопросы:

· переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

· регулирования финансового учета;

· органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

· взвешенного использования международных стандартов финансовой отчетности в национальном регулировании.

Итак, в современных экономических условиях от хозяйствующего субъекта требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они будут применять последовательно из года в год. Разработка и принятие этих правил предполагают аналитические исследования, направленные в частности, на выявление существенных внутренних и внешних факторов, обеспечивающих эффективное хозяйствование.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ею учетной политики. Эффективная учетная политика - это синтез методологических принципов бухгалтерского учета и элементов управленческого производственного учета. Подобный подход к организации учетного процесса позволяет не только системно отражать факты хозяйственной деятельности (действия или события, изменяющие состав активов, обязательств или финансовых результатов), но и контролировать выполнение управленческих решений, проводить финансовый анализ на цифровом материале, который формируется по данным первичных документов.

Состояние нормативной базы, сложившейся на начало 2001 года, позволило ОАО «Горинский КЛПХ» сформировать следующую систему бухгалтерского учета:

· Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

· Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

· Организация ведет бухгалтерский, финансовый, управленческий и налоговый учет.

· Для отражения операций финансово-хозяйственной деятельности используется План счетов, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 г.№ 56. В 2001 году Новый план счетов предприятие не использовало.

· Методика организации бухгалтерского учета раскрыта в Приказе об учетной политике (Приложение 5).

Формирование (изменение) учетной политики на 2002 год имеет свои особенности в связи с обязательным переходом организаций с 1 января 2002 года на новый План счетов (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н), а также применения новых стандартов учета - Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н), Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н), Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н).

Непосредственно формирование учетной политики для создаваемых организаций или внесение изменений в учетную политику на 2002 год действующих организаций производится в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н.

Элементами формируемой в организации учетной политики ОАО «Горинский КЛПХ» на 2002 год являются:

1. Рабочий План счетов бухгалтерского учета.

2. Методы организации учетной работы.

3. Формы ведения бухгалтерского учета.

4. Технология обработки информации.

5. Формы первичных учетных документов а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием.

6. Перечень лиц, имеющих право подписи документов.

7. Правила и график документооборота.

8. Регистры учета, используемые предприятием.

9. Порядок проведения инвентаризации.

10. Оценка оприходования имущества и обязательств.

11. Оценка финансовых вложений.

12. Оценка и учет товаров.

13. Оценка незавершенного производства.

14. Варианты приобретения и заготовления материалов.

15. Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией.

16. Учет выпуска готовой продукции.

17. Учет выполнения работ долгосрочного характера.

18. Оценка выбытия (начисление амортизации) активов.

19. Учет затрат на ремонт основных средств.

20. Списание общехозяйственных расходов.

21. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств.

22. Ведение раздельного учета затрат.

23. Порядок списания расходов будущих периодов.

24. Создание резервов сомнительных долгов.

25. Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

26. Учет доходов будущих периодов.

27. Учет использования прибыли.

28. Порядок начисления дивидендов.

29. Учет покрытия убытка.

30. Прочая информация.

В 2002 году ОАО «Горинский КЛПХ» использует Новый план счетов. Разработанный бухгалтерией рабочий план счетов предприятия представлен в виде Приложения к учетной политике на 2002 год. В 2002 году бухгалтерия ОАО «Горинский КЛПХ» использует таблично-автоматизированную форму учета с помощью программы «1С:Бухгалтерия». В основе данной формы учета заложен главный элемент бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью бухгалтерской программы группируется и обобщается учетная информация. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и т.д.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета на ОАО «Горинский КЛПХ» способствует сплошному, непрерывному, документальному и взаимосвязанному отражению имущества и хозяйственных процессов на предприятии.

2.3 Аудит отчетности предприятия за анализируемый период

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, и даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая уже сложилась в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

В РФ первое раскрытие сущности аудита было отражено во Временных правилах. По Временным правилам «Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

7 августа 2001 года Президентом РФ подписан Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” (№ 119-ФЗ). Закон "Об аудиторской деятельности" содержит ряд принципиально новых положений, которые существенным образом повлияют на развитие аудита в России.

В законе формулировка понятия несколько сжата, хотя в целом содержание аудиторской деятельности по-прежнему трактуется равноценным понятию аудита; оба эти понятия даны как одно и охарактеризованы следующим образом:

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее именуется - аудируемые лица). Аудит осуществляется в формах обязательного и инициативного аудита. Аудит осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

По-моему мнению, такое смешание аудита и аудиторской деятельности в первой же статье Закона - первый признак его некоторой недоработки. В 90-е годы сложилось преобладающее и соответствующее зарубежной практике) мнение профессионалов, что аудиторская деятельность - понятие более широкое и емкое, нежели аудит. Поэтому ниже в этой статье, в частности, сказано:

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается осуществление аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами по договору с организациями и индивидуальными предпринимателями бухгалтерского, правового. налогового и управленческого консультирования: ведения и восстановления бухгалтерского учета; обучения специалистов по аудиту, а также других услуг, связанных с аудитом.

Если исследовать аудит на соответствие налоговому и иному законодательству, то нужно признать, что эту работу с древнейших времен по нынешний день в массовом порядке выполняют государственные чиновники. Во многих странах считают, что эти люди тоже являются аудиторами, ведь они тоже независимы по отношению к аудируемым лицам, проверяют их бухгалтерский учет и объявляемые ими результаты деятельности. И тем не менее ни у нас, ни в других странах никто не говорит, что эти аудиторы являются предпринимателями, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом. Кстати, помимо него в России уже есть Налоговый кодекс, который, к сожалению, в Законе даже не упомянут.

В первой же статье Закона раскрыты и другие основные понятия, используемые именно в целях регулирования аудиторской деятельности. Подобный подход к определению понятий, имеющих существенное значение для толкования Закона, на мой взгляд, крайне важен. Это позволяет, прежде всего, снизить риск искажений аудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите способно дать существенный толчок к развитию иных легитимных определений, которые пока отсутствуют, а переводная западная литература, к сожалению, еще не до конца приемлема для выработки устоявшейся терминологии российского аудита. В целом это должно способствовать соответствующим научным исследованиям в столь важной для рыночной экономике области деятельности.

Сопоставим все определения сущности и целей аудита в таблице.

Таблица 2.3.1. Цель и основные задачи аудита

Норма правового акта	Временные правила аудиторской деятельности в РФ	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Основная цель аудиторской проверки	Установление: Достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, соответствие совершенных мим хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации	Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Понятие достоверности отчетности	Во временных правилах отсутствует. В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» установлено, что под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимают такую степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения	Такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом и имущественном положении, а также о результатах хозяйственной деятельности аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

По существу основной задачей аудиторской проверки здесь тоже названы проверка, исследование, определение достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В специальной литературе определение аудита из Временных правил приводилось и обсуждалось много раз. Одни авторы считали его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении выдели некоторые изъяны. Например, Я.В. Соколов, В.В. Скобара, О.Л. Островская выразились в том смысле, что данное определение имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее уже тем, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности. «Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским Кодексом РФ».

Я не до конца согласен с этим утверждением, поскольку аудиторы и их клиенты равны по гражданскому законодательству, но не равны по статусу: аудитор ведь контролирует своего клиента. Нет и оснований для возражений против упоминания ГК РФ при определении в Законе «Об аудиторской деятельности» понятия (сути) аудиторской деятельности, но не всей. По моему мнению, сам ГК РФ в его нынешней редакции не учитывает определенные существенные особенности аудита и аудиторской деятельности, его можно было бы и дополнить.

Хотелось бы обратить внимание, что аудиторская деятельность с точки зрения авторов Временных правил - понятие, тождественное аудиту, эти понятия были впервые разграничены авторами стандартов аудита (ПСАД) с учетом опыта работы аудиторов в последующие годы. Но в Законе только косвенно признается, что аудиторская деятельность - более широкое понятие, чем собственно аудит. Эта деятельность определяет работу аудиторов вообще, т.е. включает как аудит (аудиторское исследование данных бухгалтерского учета с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующие услуги подпали постановка, ведение и восстановление бухучета, составление отчетности, консультирование (бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое, управленческое, правовое и пр.); анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий; автоматизация бух-учета; составление бизнес-планов; маркетинг; обучение аудиту и т. д.

Далее, по Временным правилам аудит представлен как независимая вневедомственная проверка. А в Законе явно устаревшее понятие вневедомственности аудиторских исследований бухгалтерской отчетности вообще не упоминается.

По мнению многих теоретиков и практикующих аудиторов, исследуемые новые определения аудита уже более приемлемы. На их основе отсекаются некоторые логические неувязки, присущие Временным правилам. Там самым:

1. Устраняется допущенная ранее таврология в определении аудита: если проверка независимая, то она и вневедомственная,

2. Явно подчеркивается творческий, интеллектуальный характер работы, проводимой проверяющими на аудируемых объектах, в хозяйственных системах различной степени сложности; более правильно было бы еще подчеркнуть, что это по сути - исследование, т.е. не только проверка, но и профессиональная оценка результатов деятельности.

И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

1. Процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации,

2. Процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными аудируемыми лицами (экономическими субъектами).

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово- хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

· Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.

· Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.

· Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.

· Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

· Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

· Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

· В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

· Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.

· Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

· Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Классификация пользователей бухгалтерской отчётности может быть выполнена различными способами , однако, как правило, выделяют три укрупнённые их группы: пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию; сами предприятия (точнее их управленческий персонал); собственно бухгалтеры.

В соответствии со статьей 13 главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации «... обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из:

*бухгалтерского баланса;

*отчёта о прибылях и убытках;

*приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

*аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

*пояснительной записки».

В том же Законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Стандартная проверка бухгалтерской отчетности проводится по двум направлениям:

Взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности,

Правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Каждая статья баланса на конец отчетного периода должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Необходимо проверить правильность оценки статей баланса, а также расчета финансовых результатов, согласованность данных движения капитала, движения денежных средств и данных приложения данным баланса организации. Далее следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности .

В ходе проверки отчетности аудитор должен рассмотреть содержание форм отчетности, выделяя из них конкретные подлежащие проверке элементы. Отдельные элементы в своей совокупности могут быть объеденены в сегменты аудита, к некоторым из них аудитор, обеспечивающий циклический подход к оценке информации, бывает вынужден обращаться не один раз. Среди таких элементов и сегментов можно выделить:

· Разделы баланса и их соотношение (аналитические и другие процедуры и расчеты осуществляются и экономическим субъектом и аудитором),

· Статьи баланса и соотношение внутри разделов (аудитор проверяет правдоподобие остатков и правильность их соотношений, взаимоувязку информации не только по балансу, но и с другими формами),

· Записи в учетных регистрах, первичной документации (часто не только бухгалтерской, но и договорной и др.).

Выполняя свою функцию, аудитор собирает особые доказательства о достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента информации в отчетности в целом. Сбор доказательств о достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента информации в отчетности, а следовательно, и обо всей бухгалтерской отчетности в целом. Сбор доказательств осуществляется в ходе тестирования контрольных моментов и при проверках тех или иных хозяйственных операций по существу.

Итак, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достоверные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

Детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам,

Аналитические процедуры.

Проверка средств внутреннего контроля.

Аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Горинский КЛПХ» были представлены первичные документы по всем направлениям деятельности предприятия, а также бухгалтерские отчеты аналитического и синтетического учета, главная книга, бухгалтерская отчетность (для сдачи в ГНИ).

На основании представленных документов выявлено следующее:

· документы первичного складского учета, акты списания, требования на выдачу, отчеты по ГСМ, товарные отчеты оформлены в соответствии с Порядком, изложенным в «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (Минфин СССР от 29.07.1993 №105), «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в РФ»

· Использование бухгалтерской программы «1с:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать бухгалтерский учет и ежемесячно составлять необходимые бухгалтерские регистры учета, отражающие сводные и аналитические данные по всем счетам, что позволяет вести полный и всеобемлющий контроль хозяйственных операций со стороны главного бухгалтера анализ правильности и целесообразности отнесения их не себестоимость.

· При включении услуг сторонних организаций представлены документы, подтверждающие обоснованность их отнесения в затраты, а именно: акты выполнения работ, квитанции, и прочие расшифровки.

· На предприятии ведется книга продаж и покупок. Все операции в них отражены в полном объеме.

· Периодически проводится инвентаризация ТМЦ, основных средств, обязательств. Инвентаризация ТМЦ, основных средств и обязательств согласно учетной политике предприятия проводится 1 раз в конце отчетного года. Последняя инвентаризация была проведена в декабре 2001 года. По результатам инвентаризации излишков и недостач выявлено не было. Акты и инвентаризационные описи оформлены правильно.

· Организация бухгалтерского учета обеспечивает контроль за использованием ТМЦ.

- Учет основных средств соответствует ПБУ 6\01. Аналитический учет основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек, на основании которых бухгалтерия предприятия формирует инвентарную картотеку, построенную в разрезе квалификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств ведется карточка учета движения основных средств. В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт . Аналитический учет ведется в полном объеме с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия» в машинно-оринтированной форме.

Так как в 2001 году предприятиям разрешалось вести учет как по старому, так и новому Плану счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерии предприятия продолжала учитывать имущество и обязательства по старому плану счетов. Основные средства учитывались на счету 01 «Основные средства». Суммы износа отражались на сч. 02 «Износ основных средств» Начальное сальдо по счету 01 «Основные средства» (карточка сч. 01 «Основные средства» )87972,00 тыс.руб. соответствует данным Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости 87972,00 тыс.руб. . Расхождений нет. Конечное сальдо 102296,00 тыс. руб. по счету 01 соответствует данным главной книги и оборотно-сальдовой ведомости за 2001 год.

По окончании отчетного периода формируется отчет по основным средствам отражающих группы основных средств, данные на начало периода (балансовая стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость), движение за период, данные на конец отчетного периода.

Стоимость объектов основных средств по итогам 2001 года сформирована верно и отражена в бухгалтерском балансе за 2001 год правильно. Данные аналитического и синтетического учета совпадают.

- Учет кассовых операций соответствует Положению по ведению кассовых операций в Российской Федерации.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе на ОАО «Горинский КЛПХ» собирается на счете 50 "Касса". Предприятие соблюдает установленный лимит остатка кассы 8000,00 руб.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств фиксируется в компьютере, к концу дня формируется кассовая книга, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

На 01 января 2002 года проведена инвентаризация кассы. Остаток средств в кассе составил 7000,00 руб., что соответствует данным синтетического и аналитического учета.

Проведенный аудит данных аналитического и синтетического учета на ОАО «Горинский КЛПХ» выявил, что данные Главной книги сформированы верно, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности отражены верно. Выручка отражена полностью и составила в 2001 году 176219 тыс.руб. Себестоимость - 118147 тыс. руб. Убыток от деятельности общества - 9392, тыс.руб. Бухгалтерская отчетность (форма №2), предоставленная в ГНИ, увязана с налоговыми декларациями и главной книги за проверяемый период.

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам и требованиям нормативных актов:

Закону «О бухгалтерском учете»,

Положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

Гражданскому кодексу РФ,

ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации»,

Налоговому Кодексу РФ, часть 1.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерб государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение (Приложение 7).

Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений. Если же ошибки и нарушения не будут исправлены, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение.

2.4 Предложения по корректировке отчетности предприятия за анализируемый период

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности позволил высказать положительное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Горинский КЛПХ». Однако, некорректности в бухгалтерской отчетности аудируемого лица присутствуют почти всегда. Аудиторы в ходе проверки обязаны обнаружить ту их часть, в результате которых существенно искажена отчетность в целом. Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются соответствующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г., протокол № 6. Основными факторами, которые официально признаны Комиссией по аудиторской деятельности, приводящие к искажению бухгалтерской отчетности являются:

· Наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики,

· Несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли,

· Наличие зависимости экономического субъекта в поределенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков,

· Изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли,

· Нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей,

· Наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам,

· Особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре,

· Особенности структуры капитала и распределения прибыли,

· Наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и органиазции подготовки бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действия (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корысных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудтору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или буздействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в плноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

· Отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности,

· Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных оперций и оценки имущества,

· Нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства,

· Прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

· В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

· Видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений,

· Степени существенности искажений,

· Риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторской заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

В целях совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии и устранению возможных ошибок ОАО «Горинский КЛПХ» необходимо:

Повысить статус главного бухгалтера через аттестацию до профессионального. С этой целью создан Институт профессиональных бухгалтеров. В настоящее время требования к профессии бухгалтера изменяются в сторону экономического анализа, управления денежными потоками, то есть того, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, передав техническую часть работы машинам.

Периодически повышать профессиональный уровень рядовых бухгалтеров предприятия. Для этого существует сеть учетных программ, различных семинаров и пособий, способствующих подготовке специалистов-бухгалтеров в соответствии с требованиями международных стандартов.

Повысить автоматизированный учет на предприятии. Для этого приобрести обновление программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Данная программа отвечает требованиям бухгалтерского и налогового учета и настроена на Новый план счетов.

Построить систему своевременного получения нормативных документов с комментариями с помощью системы «Консультант Плюс». Применение вовремя нормативных актов, приравненных в настоящее время к международным стандартам, позволит обеспечить бухгалтерской службе ОАО «Горинский КЛПХ» грамотное решение задач при составлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами.

3. Анализ финансового состояния предприятия в динамике

3.1 Оценка состояния средств и источников

Анализ финансового состояния ОАО «Горинский КЛПХ» проведем за три года 1999-2001 гг.

В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы. В целях наглядности и удобства работы предложено записать показатели бухгалтерского баланса в виде условных обозначений (Приложение 3).

В целях проведения такого анализа рекомендуется составление сравнительного аналитического баланса, в который включается основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

Благодаря этому документу упрощается работа по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия. Горизонтальный анализ дает характеристику изменений за отчетный период, а вертикальный - характеризует удельный вес показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия.

Анализируя источники средств ОАО «Горинский КЛПХ» (таблица 3.1.1., 3.1.2.) можно отметить следующее: валюта баланса к концу 2000 года увеличилась на 9075 тыс.руб., составив 81294 тыс.руб. Темп прироста составил 12,57%, к концу 2001 года темп прироста снизился до 8, 57% и валюта баланса равна 88257 тыс.руб., при этом абсолютный прирост составил 6963 тыс.руб. В струткруре источников средств наблюдается следующая картина - на начало 2000 года собственные средства составляли почти 48% от общей суммы источников к концу анализируемого периода их величина снизилась и составила 45% - 36204 тыс.руб. Заемные средтства соответственно возросли на 3,32 пункта до значения 45090 тыс.руб. В течение 2001 года наблюдается постепенное снижение доли собственных средств и рост заемных. К концу 2001 года собственные средства занимают лишь около 30% от общей валюты баланса, при этом заемные - 69, 78% в абсолютном значении достигнув значения 61582 тыс.руб. Тенденция снижения собственных средств в валюте баланса на ОАО «Горинский КЛПХ» наглядно показана в динамике в Приложении 9.

За счет чего произошел такой рост заемных средств? Для этого составим и проанализируем пассив сравнительного аналитического баланса. (таблица 3.1.3., 3.1.4.). Анализ показал, что общество в 2000 году восплльзовалось краткосрочным кредитом банка для финансирования своей текущей деятельности в размере 9985 тыс.руб. В 2001 году предприятие покрывало свои долги по данному виду займа и снизило задолженность по анализирумой статье до 640 тыс.руб. Общая тенденция этой статьи задолженности такова: рост до 12,28% в общей валюте баланса к концу 2000 года и ее снижение к концу 2001 года до 0,73%. В 20001 году значительно возрасла задолженность другим предприятиям и организациям. Так если в 2000 году данный вид задолженности составлял не более 26% в общей валюте баланса, то к концу 2001 года произошел резкий рост до 46,77% (на 20144 тыс.руб.) Однако это можно считать положительным моментом в работе предприятия, так как оно использует беспроцентные заемные средства. По остальным видам задолженностей произошли незначительные изменения. И если наблюдается определенный относительный и абсолютный рост задолженности, то он достаточно пропорционален росту валюты баланса.

Анализ состояния средств предприятия (таблица 3.1.5, 3.1.6.) показал, что в течение 2000 года снизились внеоборотные активы на 4097 тыс.руб. составив к концу года 35011 тыс.руб., при этом сумма оборотных активов возросла на 12872 тыс.руб. (темп прироста 38,53%). В структуре актива баланса произошло перераспределение - доля внеоборотных активов снизилась на 10,48%, доля оборотных активов соответственно возросла. В течеие 2001 года на 3086 тыс.руб. возросли внеоборотные активы, на 3876 тыс.руб. увеличились оборотные . В структуре значительных изменений не произошло. Наглядное изменение структуры активов показано на рисунках 3.2., 3.3.

Анализ структуры активов предприятия по напрвлениям их использования в хозяйстве показал (таблица 3.1.7., 3.1.8), что ОАО «Горинский КЛПХ» в 2000 году снизил долю средств используемых внутри предприятия, при этом доля средств, используемых за пределами предприятия составила к концу 2000 года 20,63%. В течение 2001 года также наблюдается тенденция к снижению активов, используемых внутри предприятия. К концк анализируемого периода данный вид активов составил всего 66,92%, абсолютное снижение составило 5459 тыс.руб. Данная ситуация свидетельствует о недостаточно продуманной производственной политики руководства и в конечном итоге приводит к привлечению заемных средств.

3.2 Оценка платежеспособности предприятия

Анализ платежеспособности предприятия позволяет выявить направление тенденции изменения финансового состояния предприятия и установить, какими структурными изменениями баланса обусловлена преобладающая тенденция. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

В.И. Подольский предлагает два метода оценки платежеспособности

Метод сравнения

Платежеспособное предприятие - то, у которого денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты и прочие активы покрывают его краткосрочные обязательства:

Д М + Н

На начало 2000 г. : 98 35926

На начало 2001 года: 19 41576

На начало 2002 года: 133 58827

Таким образом, видно что на предприятии наблюдается отрицательная тенденция платежеспособности.

Метод коэффициентов. Анализ проведем в таблице 3.2.1.

Анализ показал, что в течение всего периода (1999-2001 гг.) на ОАО «Горинский КЛПХ» коэффициент концентрации собственного капитала неуклонно снижается, при этом доля владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных к его деятельность упала с 0,48 на начало 2000 года до 0,3 на конец 2001 года. Мы видим по этому коэффициенту, что предприятия становится более зависимо от внешних кредиторов. Дополнением к этому коэффициенту является расчет коэффициента концентрации привлеченного (заемного) капитала - его величина соответственно возросла с 0,52 до 0,69. Анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на предприятии в течение всего периода возрастает доля и значение заемных средств в финансировании ОАО. Данный коэффициент возрос с 2,09 до 3,33 к концу 2001 году. Значительно возрос коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Так, если на начало 2000 года на каждый рубль собственных средств приходилось 1 руб.9 коп. заемных средств, то уже к концу 2000 года данный показатель возрос до 1,25, а к концу 2001 года до 2,31. Таким образом расчет показателей показал , что на ОАО «Горинский КЛПХ» происходит усиление зависимости от внешних инвесторов и кредиторов. При этом изучение приложения к балансу (форма № 5) (перечень крупнейших предприятий-кредиторв) позволило выявить предприятие, от решений и действий которого зависит дальнейшая деятельность ОАО «Горинский КЛПХ» - ЗАО «Флора». В тоже время данное предприятие является крупнейшим учредителем общества. Таким образом, можно говорить о полном внутреннем подчинении ОАО «Горинский КЛПХ» ЗАО «Флора».

Углубим анализ прогнозированием платежеспособности предприятия, т.е. способность в будущем погашать свои долги. Для этого проведем анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. ликвидности баланса.

Метод сравнения.

Анализ ликвидности баланса методом сравнения заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированные по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков уплаты.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на четыре группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы.

К ним относятся: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А₂ - быстро реализуемые активы.

К ним относятся: дебиторская задолженность и прочие активы:

А₃ - медленно реализуемые активы.

В эту группу включаются "Запасы", кроме строки "Расходы будущих приходов", а из I раздела баланса включается строка "Долгосрочные финансовые вложения"

А₄ - трудно реализуемые активы.

В группу включаются статьи I раздела баланса за исключением строки, включенной в группу "медленно реализуемые активы":

Обязательства предприятия также разделяются на четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

П₁ - наиболее срочные обязательства.

В эту группу включается кредиторская задолженность

П₂ - краткосрочные пассивы.

К ним относятся: краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы:

П₃ - долгосрочные пассивы.

В группу входят долгосрочные кредиты и займы:

П₄ - постоянные пассивы.

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

Сравнение первой и второй групп активов (А₁, А₂) с первыми двумя группами пассивов (П₁, П₂) показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Сравнение же третьей группы активов (А₃, А₄) и пассивов (П₃, П₄) показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности предприятия.

Анализ проведем в таблицах 3.2.2.,3.2.3.

Анализ ликвидности активов показал, что на ОАО «Горинский КЛПХ» доля труднореализуемых активов занимает наибольше значение: в 2000 году около 58%. Однако к концу 2001 г. данный вид активов снизился до 50,56%.Доля легко реализуемых активов в течение анализируемого перидоа возросла на 10 пунктов к концу 2000 года, а к концу 2001 данный вид активов упал до 16% в общей сумме активов. Легко реализуемые активы к концу анализируемого периода возросли до 36,64% в общей сумме активов и составили 29570 тыс.руб. (рост на 12913 тыс.руб).Доля быстрореализемых активов в течение всего анализируемого периода не поднималась выше 0,6%.

Однако так ли это плохо? Для этого сопоставим активы и пассивы.

Анализ показал, что на предприятии баланс достаточно неликвиден, то есть при погашении своих долгов общество испытывает значительные трудности.

Метод коэффициентов.

Ликвидность предприятия определяется и с помощью ряда финансовых коэффициентов.

а) коэффициент абсолютной ликвидности:

,

К_а.л. 2 0,5

коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время.

б) коэффициент покрытия или текущей ликвидности:

;

К_т.л. 2

коэффициент показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.

Проведенный анализ (таблица 3.2.5.) выявил, что лезозаготовиетльное предприятие является неликвидным. Коэффициенты ликвидности не выдерживают критериальных значений на протяжении всего анализируемого периода, доля собственных оборотных средств в покрытии запасов неуклонно снижается, маневренность собственных оборотных средств снизилась.