Современную экономику отличает появление огромного числа коммерческих организаций различных форм собственности и характера деятельности, рост и усложнение хозяйственных связей, что в свою очередь приводит к значительному увеличению объема финансовой работы. Одновременно это влечет за собой существенное изменение роли и содержания финансовой работы конкретной коммерческой организации. Недооценка этого фактора может привести к потере финансовой устойчивости и наступлению банкротства предприятия [21,с.87].

Для осуществления финансовой работы хозяйствующий субъект создает специальную финансовую службу. Вся деятельность финансовой службы подчинена обеспечению финансовой стабильности и созданию устойчивых предпосылок для экономического роста организации и получения ею прибыли.

Основное содержание финансовой работы заключается:

- в обеспечении финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности организации и эффективном использовании их для реализации поставленных целей;

- в организации взаимоотношений с финансово-кредитной системой и другими хозяйствующими субъектами;

- в сохранении и рациональном использовании основного и оборотного капитала;

- в обеспечении своевременности платежей по обязательствам предприятия в бюджет, банки, поставщикам и работникам.

Иными словами, сущность финансовой работы состоит в обеспечении кругооборота основного и оборотного капитала и поддержании финансовых отношений, сопутствующих коммерческой деятельности.

Финансовая служба организации должна:

- подготавливать финансовые документы быстро, по содержанию качественно и в объеме, необходимом для принятия руководством предприятия эффективных управленческих решений;

- координировать и направлять деятельность всех подразделений для достижений главной цели предприятия;

- нести ответственность за качественное составление финансовых планов хозяйствующего субъекта;

- стать службой, без которой невозможно нормальное функционирование предприятия в рыночных условиях хозяйствования.

К важнейшим направлениям деятельности финансовой службы коммерческой организации относятся: финансовое планирование и прогнозирование, оперативная и контрольно-аналитическая работа. В области планирования финансовая служба обеспечивает выполнение следующих задач:

- разработка проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчетами;

- определение потребности в собственном оборотном капитале;

- выявление источников финансирования хозяйственной деятельности;

- разработка плана капитальных вложений с необходимыми расчетами;

- участие в разработке бизнес-плана;

- составление кассовых планов, предоставляемых в учреждения банка;

- участие в составление планов реализации продукции в денежном выражении и определение плановой суммы балансовой прибыли на год и по кварталам и показателей рентабельности.

В области оперативной работы финансовая служба решает многочисленные задачи, основные из которых:

- обеспечение в установленные сроки платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выплат процентов по краткосрочным и долгосрочным ссудам банков, выдачи заработной платы работникам и других кассовых операций, оплаты счетов поставщиков за отгруженные товарно-материальные ценности, услуги и работу;

- обеспечение финансирования затрат производственного плана;

- оформление кредитов в соответствии с договорами;

- ведение ежедневного оперативного учета: реализации продукции, прибыли от реализации, других показателей финансового плана;

- составление сведений о поступлении средств и справок о ходе выполнения показателей финансового плана и финансового состояния.

Большое значение в коммерческой организации должно уделяться контрольно-аналитической работе, так как ее эффективность во многом определяет финансовый результат деятельности предприятия. Финансовые службы осуществляют постоянный контроль за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов, планов по прибыли и рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заемного капиталов, за целевым использованием банковского кредита. В осуществлении контрольно-аналитической работы финансовой службе большую помощь оказывает бухгалтерия, совместно с которой проверяется правильность составления смет, анализируются все виды отчетности, контролируется соблюдение финансовой и плановой дисциплины [21,с.90].

Экономический анализ и контроль над деятельностью предприятия содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, а так же увеличению прибыли и доходов.

На должность коммерческого директора возложены такие задачи, как:

1. участие в работе по проведению анализа финансово-экономического состояния предприятия (анализа бухгалтерской отчетности, горизонтального и вертикального анализа, трендового анализа, расчета финансовых коэффициентов);

2. по результатам финансового анализа коммерческий директор должен обеспечивает непосредственно разработку предложений, направленных на обеспечение платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение рентабельности производства, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию услуг, укрепление финансовой дисциплины;

3. контроль за поступлением средств на счет предприятия за отгруженную продукцию (товары) и оказанные услуги (выполненные работы); выплату процентов по кредитам;

4. своевременная организация работы по подготовке отчетов по финансовым вопросам для руководителя и собственников предприятия.

5. ведение переговоров с коммерческими банками, кредитными учреждениями и другими внешними организациями;

6. осуществление налогового планирования, в том числе оптимизация налогообложения на предприятии;

Финансовый анализ для любого предприятия имеет большое значение, так как по результатам качественного анализа руководители и собственники имеют возможность получать объективную картину финансового состояния, а, следовательно и принимать финансовые решения в управлении предприятием.

Ведением бухгалтерского учета на ООО «Волна» занимается главный бухгалтер, который несет полную административную ответственность за подписанные им документы, а также за достоверность предоставляемых данных. Должностные обязанности главного бухгалтера на предприятии ООО «Волна» заключаются в следующем:

- осуществляет формирование учетной и налоговой политики в соответствии с действующим законодательством и особенностей деятельности предприятия;

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов;

- проводит расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения;

- своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и управленческой информации о деятельности предприятия, ее имущественном положении, доходах и расходах;

- участвует совместно с отделом продаж в разработке и периодическом обновлении прайс-листа.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Волна» осуществляется при помощи специальных бухгалтерских программ - «1 С Бухгалтерия 7.7».

Так как, на предприятии ООО «Волна» не зарегистрирован кассовый аппарат, следовательно, фирма может работать только по безналичному расчету. Поэтому для упрощения и ускорения роботы с банковскими учреждениями ООО «Волна» использует программу «Банк -- клиент онлайн». Не маловажную роль на предприятии ООО «Волна» играет и отдел продаж, на который возложены функции по работе с клиентами (ведение клиентской базы), оптимизация рекламной деятельности, рассылка коммерческих предложений, а так же решение спорных вопросов с клиентами по оказанным услугам. Процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью в отделах на предприятии ООО «Волна» взаимосвязан. Так, как оперативно и правильно внесенная финансовая и бухгалтерская информация по хозяйственным операциям предприятия со стороны главного бухгалтера коммерческого директора, в свою очередь, позволит отделу сбыта вести работу с различными контрагентами. Так, например, в отделе сбыта, ведутся сводки по дебиторской задолженности, которая содержит записи всех продаж в кредит и основные сведения о должниках и их сроков. Рассмотрим таблицу 2.7

Таблица 2.7 - Сводка дебиторской задолженности

Как видно, из таблицы 2.7 данная сводка обладает не совсем достаточной информацией и используется менеджерами данного отдела в качестве напоминания клиентам о задолженности по телефону. Помимо записи всех продаж в кредит, в отделе сбыта ведется такой же журнал, но уже с добавлением информации о поставляемой продукции и оказанной услуги. Все эти сведения, учитываемые в данных сводках, используются предприятием для определения сроков получения дебиторской задолженности и для оценки размера не покрытых долгов.

Так же, на предприятии привилегированным клиентам предоставляется скидки, с целью получить предоплату за товар или услугу немедленно. Для этого менеджеры отдела быта ведут журнал скидок.

Таблица 9 - Форма анализа скидок

Скидки клиентам предоставляется в основном, за предоплату услуг. Принятие решения относительно скидок и их объективность возложено на коммерческого директора. Данные значения, необходимы менеджерам при работе с потенциальными клиентами.

Таким, образом, управление и контроль финансами предприятия ООО «Волна» возлагается на главного бухгалтера, в обязанности которого входит проведение комплексного экономического состояния и соответственно разработка мероприятий направленных на улучшение финансового положения предприятия. Так же, главный бухгалтер осуществляет учет от первичной документации до составления бухгалтерской отчетности. Коммерческий директор контролирует непосредственно отдел продаж, разрабатывает определенные стандарты обслуживания клиентов для отдела сбыта, прогнозирует объем продаж, анализирует «рынок» сферы деятельности.

Отдел сбыта на основании ежедневно поступающей информации от главного бухгалтера и коммерческого директора, проводит мероприятия по снижению дебиторской задолженности, такие как телефонные переговоры, рассылка претензий, временное прекращение обслуживание клиентов.

Поскольку контроль кредиторской задолженности не менее важен, в его рамках ведется реестр договоров. На основе этого реестра, а также выставленных счетов составляется реестр платежей, который подается руководству ежедневно.

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия.

Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить динамику и размеры дебиторской задолженности, а также причины ее возникновения или роста.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных бухгалтерской отчетности составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности ООО «Волна» за 2008-2010 гг.

Таблица 3.1 Состав и движение дебиторской задолженности за 2008-2010 гг.

Анализ динамики дебиторской задолженности позволил установить, что ее увеличение произошло по всем видам расчетов, кроме выданных авансов. Как видно из таблицы, дебиторская задолженность выросла за анализируемый период на 94 тыс.руб., или на 8,3%. Наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков, причем за рассматриваемый период она увеличилась 6,62% и составила 1047 тыс.руб., удельный вес которой уменьшился с 86,51% до 85,19%, одновременно произошло увеличение размера прочей задолженности на 29 тыс.руб., или на 18,95%, с одновременным увеличением ее удельного веса с 13,48% до 14,8%.

За рассматриваемы период произошло незначительное снижение доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия на 5,26%, что свидетельствует о повышении мобильности структуры имущества данного предприятия.

Так же, значительный интерес при анализе дебиторской задолженности представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, можно использовать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности к выручке от реализации.

Таблица 3.2 - Динамика показателей оборачиваемости дебиторской за 2008-2010гг.

Данные таблицы 3.2 показывают, что оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась с 7,7% до 5,2%. Средний период погашения дебиторской задолженности в 2008-2009гг. сохранял свое значение 47-49 дней, тогда как в 2010г. произошло резкое увеличение до 69 дней. В среднем данный показатель за анализируемый период сократился на 22 дня.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продажи товаров увеличилась с 10,7% до 17,1%.

Далее проанализируем состояние дебиторской задолженности ООО «Волна» по срокам ее образования (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Характеристика дебиторской задолженности по перечню дебиторов с учетом сроков возникновения за 2010гг.

Данный анализ позволяет сделать следующие выводы, что основная доля дебиторской задолженности приходится на задолженность по ЗАО «ЛенСпецСтрой» и ООО «ОАЗИС» - 35,1%, и 32,7%, причем задолженность ЗАО «ЛенСпецСтрой» является срок выше 6 месяцев. Поэтому ООО «Волна» необходимо приложить все усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

В среднем примерно большая часть задолженности всех поставщиков и заказчиков сроком от 1 до 3 месяцев. Наибольший разброс показателей касается организаций, имеющих задолженность свыше 5% процентов от общей суммы. Удельный вес задолженности ООО «Артель» составляет 10%, однако, часть задолженности является не оплаченной с выше 1 месяца, на что тоже следует обратить внимание и принять меры по взысканию долга. Отсутствие у предприятия ООО «Волна» задолженности со сроком свыше 12 месяцев, можно отнести к положительному моменту.

Для определения состояния обязательств ООО «Волна» необходимо рассмотреть состав и структуру кредиторской задолженности и рассчитать показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Кредиторскую задолженность можно рассматривать как привлечение к собственным оборотным средствам, заемных, и если на нее не растут пени, то в принципе фирме выгодно иметь кредиторскую задолженность.

В таблице 3.4 рассмотрим состав и структуру краткосрочных обязательств исследуемого предприятия.

Таблица 3.4 - Состав и структура краткосрочных обязательств ООО «Волна» за 2008-2010гг.

Как видно, из таблицы 3.4, общая сумма краткосрочных обязательств за 2010 г. значительно увеличилась на 1838 тыс. руб., и составила 6708 тыс. руб. На данное увеличение повлияла, прежде всего, статья кредиторской задолженности: поставщики и подрядчики, которая является основной статьей кредиторской задолженности, ее удельный вес в структуре краткосрочных обязательств на конец анализируемого периода составляет 95,9%. В целях снижения данной задолженности перед поставщиками и подрядчиками можно предложить такие мероприятия как реструктуризация кредиторской задолженности, в частности по поставщикам и подрядчикам, так как они занимают большую долю в общей задолженности, а также проведение взаимозачетов.

Статья займы и кредиты были погашены в 2008г. и их удельный вес в 2008г. занимает самую наименьшую долю 0,04%. Так же можно сказать и про задолженность перед персоналом, она также была погашена, а ее удельный вес в 2008г. составлял 0,10%.

В 2009 г. наиболее весомой статьей является задолженность по прочим кредиторам, которая в абсолютном значении увеличилась на 77 руб., а ее удельный составил 1,81 % в 2009 г.

Статьи кредиторской задолженности имеют тенденцию к увеличению, что говорит об увеличении зависимости ООО «Волна» от заемных источников.

Далее необходимо провести анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию: сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующие показатели:

1) средняя кредиторская задолженность;

2) оборачиваемость кредиторской задолженности;

3) период погашения кредиторской задолженности.

Таблица 3.5 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Как свидетельствуют данные таблицы 3.5, оборачиваемость кредиторской задолженности за анализируемый период имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость снизилась на 2,8%, а период погашения кредиторской задолженности увеличился на 235 дня. Причиной этого явился резкое снижение прибыли в 2010г.

Так же, целесообразно будет провести анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Волна».

Таблица 3.6 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей

Как видно из таблицы 3.6 кредиторская задолженность во много раз преобладает над дебиторской задолженностью. В 2009 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 3,5%, а в 2010г. данный коэффициент резко увеличился до 5,4%. Такое соотношение является нерациональным, так как коэффициенты соотношения за анализируемый период превышают 1. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской задолженности ООО «Волна» за 2008-2010гг. позволяет сделать следующие выводы:

- за анализируемый период дебиторская задолженности увеличилась незначительно 8,3%, тогда как, а ее доля в составе оборотных активов сократилась на 22,9%, что можно охарактеризовать положительно;

- в составе дебиторской задолженности в 2010г. наибольший удельный вес составляет задолженность покупателей и заказчиков 85,19% от общей суммы задолженности;

- анализ по перечню дебиторов и сроков возникновения, позволил, выявить, двух крупных задолжников ООО «Волна», доля которых составляет 30%, это ООО «ЛенСпецСтрой» и ООО «ОАЗИС» - 27,8%, причем задолженность ООО «ЛенСпецСтрой» является просроченной. У дебиторов, задолженность которых от 5% до 10%, нет резких отклонений по срокам образования.

- оборачиваемость дебиторской задолженности за анализируемый период снизилась с 7,7% до 5,2%, следовательно, увеличился период погашения дебиторской задолженности на с 49 дней до 67 дней в 2010г., в среднем за три года на 22 дня, это значит, что в 2010г. у предприятия замедлились поступления денежных средств от покупателей и заказчиков;

- кредиторская задолженность за анализируемый период значительно увеличилась на 37,74%; ее доля в составе обязательств на конец 2010г. составляет 95,9%, причем основная задолженность приходить на поставщиков и подрядчиков 97,1%. Данные изменения, носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение периода погашения на 235 дней;

- за анализируемый период произошло резкое увеличение кредиторской задолженности над дебиторской, в 2010г. данный коэффициент составил 5,4%, что можно охарактеризовать отрицательным моментом.

3.2 Реструктуризация дебиторской задолженности