Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет нематериальный актив

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках. В этом заключается актуальность темы курсовой работы. Отсюда целью курсовой работы является: выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов на основе изучаемых нормативных и законодательных актов в Республике Беларусь, научных, учебных и практических данных исследуемой организации.

Исходя из поставленной цели курсовой работы, ставятся следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность нематериальных активов, их роль в хозяйственной деятельности организации;

2) дать обзор нормативным и законодательным актам Республики Беларусь, регулирующие соответственные вопросы;

3) рассмотреть синтетический и аналитический учет нематериальных активов;

4) изучить методические и организационные аспекты учетной политики ООО «КапеллаПлюс»;

5) исследовать документальное оформление операций по учету нематериальных активов и представить корреспонденцию счетов.

Объектом курсовой работы является ООО «КапеллаПлюс», созданное в 2009г., основным видом деятельности которого является: - строительство инженерных сооружений.

Предметом курсовой работы выступают операции по учету нематериальных активов. При написании курсовой работы использованы общенаучный метод и специальные методы бухгалтерского учета (оценка, способ двойной записи и т.д.).

1. Экономическая сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77) нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть изменена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (или созданием); имеются документы, подтверждающие право обладания.

Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности;

2) на объекты смежных прав;

3) на произведения науки, литературы, искусства;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

6) на пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» в части нематериальных активов даёт подробную характеристику каждой из перечисленных выше групп. Так, имущественные права на объекты промышленной собственности представлены следующими видами: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, типологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространено право промышленной собственности.

Право на объекты смежных прав включает: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения.

Прочие имущественные права представлены следующими видами: лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом. Права на использование объектов интеллектуальной собственности включает следующие виды: вытекающие из лицензионных договоров и вытекающие из авторских договоров.

В состав нематериальных активов не включаются: интеллект и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду; незаконченное и/или недооформленные документами научно- исследовательские, опытно-конструкторское и технологические работы: организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и др.; стоимость деловой репутации организации (гудвил)).

Объектами различных сделок и учета по нематериальным активам могут быть только исключительные имущественные, так как они способны в будущем приносить экономические выгоды.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №3321-XII от 18.10.1994г. (в ред. от 29.12.06 № 188-3), а также в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №128 от 20.12.2001г. (в ред. постановления Минфина от 30.06.2006г. №75), являются достоверное и полное: формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

1.2 Нормативные документы по учету нематериальных активов

Перечень видов нематериальных активов определен нормативными правовыми актами Республики Беларусь:

1) Гражданским кодексом;

2) Кодексами «О земле» и «О недрах»;

3) Законами «Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках и знаках обслуживания» и др.;

4) Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77);

5) Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N128 (в ред. постановления Минфина от 30.06.2006г. №75);

6) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. N37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010г. №141/106/28).

Так, Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77) устанавливает правила формирования нематериальных активов и определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (кроме, организаций, финансируемых из бюджета) организаций.

Таким образом, действие Инструкции не распространяется на банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации и организации, финансируемые из бюджета.

При определении состава и группировки нематериальных активов следует руководствоваться п.17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением от 23.11.2001г. N37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 24.01.2003г. №33/10/15/1).

Инструкция о порядке начисления основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и существующих правил.

1.3 Оценка нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы приходуются по первоначальной стоимости для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц; первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, куда входят:

1) стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж (фактическая цена покупки лицензии);

2) услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

3) таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

4) налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

5) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производиться в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения нематериальных активов от других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от нее, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на день на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету может изменяться в следующих случаях: проведение переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь; внесения установленных в соответствии установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Пример: Организация куплена за 100 млн. руб. По балансу организации на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов - 10 млн. руб., дебиторская задолженность - 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам - 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете - 7 млн. руб., кредиторская задолженность - 3 млн. руб. Отсюда цена фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. руб. [100.000.000 - (60.000.000 + +10.000.000 + 8.000.000 - 4.000.000 + 7.000.000 - 3.000.000)].

Кроме того, встречается и такой вид оценки нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

2.1 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;

3) поступление в счет вклада в уставный фонд;

4) приходование излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

1) у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);

2) путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники т.д.);

3) путем слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

4) путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приемке-передаче нематериальных активов» форма - НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение - алгоритмом и т.п. Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля над движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (документы, подтверждающие права правообладателя, акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление активов нематериальных, а по кредиту - их выбытие. К этому счету могут открываться субсчета, регламентируемые учетной политикой организации и наличием конкретных объектов учета. Например, «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; «Программное обеспечение вычислительной техники»; и др. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17, а при сокращенной - в журнале-ордере № 04.Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщаются в ведомости № В-1.

Операции по поступлению и созданию НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Таблица 1. «Поступление нематериальных активов»

Приобретение нематериальных активов
	Дебет	Кредит
1.Принимается покупная стоимость НА	08/6	60
2.Принимается к оплате НДС поставщика	18/2	60
Продолжение таблицы 1 «Поступление нематериальных активов»
3.Учтены расходы по приобретению (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; государственные и таможенные пошлины; регистрационные сборы и др.) и доведению НА к использованию	08/6	50,51,52,55,66,43,60,71,76 и др.
4.Оплачен счет поставщика	60	50,51,52,55
5.Принятие НДС к зачету	68	18/2
6.Ввод в эксплуатацию НА по первоначальной стоимости	04	08/6
Внесение нематериальных активов учредителями в счет вклада в уставный фонд организации
	Дебет	Кредит
1.На стоимость НА, зафиксированных в учредительных документах, при создании организации	75	80
2.Поступление НА, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации	08/6	75
3.Принятие к бухгалтерскому учету НА	04	08/6
Создание нематериальных активов силами самой организацией
	Дебет	Кредит
1.Оприходование материалов для создания НА	10	60
2.НДС по документам поставщика	18/3	60
3. Оплачен счет поставщика	60	50,51,52,55
4.Принятие НДС к зачету	68/2	18/2
5.Списание затрат, связанных на создание НА	08/6	02,10,26,70,68,69,71,76
6.Ввод в эксплуатацию НА по первоначальной стоимости	04	08/6
Безвозмездное поступление нематериальных активов
	Дебет	Кредит
1.Безвозмездное поступление НА по решению собственника	04	98/2
2.Принятие по первоначальной стоимости объекта НА	04	08/6

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списываются в кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы».

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается следующим образом:

Таблица «Поступление нематериальных активов»

3.Принятие НДС к зачету	68/2	18/2
Приобретение нематериальных активов по бартеру
	Дебет	Кредит
1.Фактическая себестоимость отгруженных в счет бартера ценностей	90	43
2.Стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам с учетом НДС	62	90
3.Расходы, связанные с товарообменной операцией	44	50,51,52,55,76 и др.
4.Учетная стоимость на дату получения НА по бартеру без учета НДС, а также доставка, настройка, регистрация, оценка и т.п.	08/6	60
5.Сумма НДС по полученным НА, а также по доставке, настройке, регистрации, оценке и т.п.	18/2	60
6. НДС к вычету	68	18/2
7.Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию НА	04	08/6

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы», К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2.2 Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем ежемесячного начисления амортизации, т.е. процесса систематического, ежемесячного переноса нематериальных активов на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопления амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров.

Величина амортизации по нематериальным активам рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (СПИ) (нормативного срока службы), которые определяются исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающие права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются по решению комиссии:

1) по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

2) по иным объектам - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

3) по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Нематериальные активы, стоимость которых на момент приобретения не превышает двух базовых величин, в полной сумме списываются на себестоимость продукции, т.е. амортизация по ним начисляется в 100% размере в момент постановки на бухгалтерский учет.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2) на произведения науки, литературы и искусства, являющимися объектами

авторского права:

а) права на первичные произведения: литературные, научные и т.д.

б) права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме;

в) права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атлас, другие составные произведения;

3) на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

6) пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

1) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы о своих носителей и не могут быть использованы без них;

2) незаконченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

4) организационные расходы (осуществленные в процессе) приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством Республики Беларусь);

5) стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

1) проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законодательством;

2) пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае

её применения при расчете амортизационных отчислений;

3) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

4) вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

5) других в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Различают два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении в течении всего СПИ либо нормативного срока службы.

Годовая норма амортизации (На)= 1/СПИх100,

где СПИ - срок полезного использования в организации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = АС х На/100/12, где АС - амортизируемая стоимость;

НА - годовая норма амортизации.

Нелинейный способ - это неравномерное по годам начисление амортизации в течение всего СПИ. Здесь выделяют два способа:

1) метод суммы чисел лет.

При данном способе норма амортизации рассчитывается исходя из числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта нематериальных активов:

На = ЧОЛх100/СЧЛ,

где ЧОЛ - число лет, оставшихся до конца срока службы;

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта нематериальных активов.

СЧЛ = СПИ х (СПИ+1)/2,

где СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта нематериальных активов;

СПИ - срок полезного использования в организации

2) метод уменьшаемого остатка.

При данном методе амортизации начисляется от стоимости объекта с учетом его износа за предыдущие годы:

На = АСх100хК/СПИ

где АС - амортизационная стоимость;

К - поправочный коэффициент ускоренной амортизации не более 2,5 [6].

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов» По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной - в журнале-ордере № 05.

Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В-4.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением её в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во в необоротные активы»,

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»,

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

На суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров создается амортизационный фонд, отражающейся следующей записью: Д-т сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

При использовании указанного фонда делается следующая запись: К-т сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской

деятельности, начисленная амортизация отражается проводкой: Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.3 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать в результате: списания, продажи другим юридическим и физическим лицам, безвозмездной передачи другим организациям, вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, безвозмездная передача, списание, и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет 9 "Выбытие нематериальных активов". В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91/2 «Операционные расходы», а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92/2 "Внереализационные расходы". В дебет этих счетов (сч. 91 «Операционные доходы и расходы», счета 92 «Внереализационные доходы и расходы») также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит - доходы от выбытия.

Операции по выбытию НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Таблица 2 «Выбытие нематериальных активов»

Безвозмездная передача НА
	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость безвозмездной передачи НА	04/9	04
2.Списывается амортизационная стоимость безвозмездно переданного объекта НА	05	04/9
3.Списывается остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НА	92/2	04/9
Продолжение таблицы 2 «Выбытие нематериальных активов»
4.Начислен НДС по безвозмездно переданному НА	92/3	68
5.Отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от безвозмездной передачи	99 92/9	92/9 99
Передача НА в качестве вклада в уставный фонд других предприятий
1.На сумму начисленной за весь амортизации за весь срок эксплуатации объекта НА	05	04
2.На сумму остаточной стоимости переданного объекта НА	58	04
3. Разница между договорной (экспертной) стоимостью передаваемых нематериальных активов и их балансовой стоимостью, если договорная (экспертная) выше балансовой/ниже	58 91/1	91/1 58
Выбытие НА в результате списания
	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость выбывших НА	04/9	04
2.Списывается сумма начисленной на НА амортизации	05	04/9
3.Начислен НДС от списания объекта НА	91/3	68
4.Списывается остаточная стоимость выбывших НА	91/2	04
Выбытие НА при продаже
	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость выбывших НА	04/9	04
2.Списывается начисленная на НА амортизация	05	04/9
3.Списывается остаточная стоимость выбывших НА	91/2	04/9
4.Отражаются расходы, связанные с реализацией НА	91/2	76,60,70
5.Отражается НДС, относящийся к стоимости полученных услуг по реализации НА	18/1	76,60
6.Отражается задолженность покупателя за проданные ему НА	62	91/1
7.Начислен НДС от реализации НА	91/3	68
8.Поступили на р/с деньги от покупателя за НА	51	62
9.Отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от реализации НА	92/9 99	99 92/9
Недостача НА, выявленных при инвентаризации Окончание таблицы 2 «Выбытие нематериальных активов»
	Дебет	Кредит
1.Списывается первоначальная стоимость НА при недостачи, выявленной при инвентаризации	04/9	04
2. Отражается недостача на сумму амортизации НА	05	04/9
3. Списывается остаточная стоимость НА до принятия решения комиссии об установлении причины недостачи	94	04/9
4.Списание суммы недостачи, подлежащей уплате виновным лицом	73/2	94
5. Начислен НДС от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица	73/2	68/2
6. Погашение недостачи виновным лицом	50, 70	73/2
7. Списание недостачи НА при отсутствии виновного лица	92/2	94
8. Начислен НДС от суммы недостачи	92/3	68/2
9. Отражение финансового результата от недостачи НА (убыток)	99	92/9

3. Практика учета нематериальных активов в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

Под учетной политикой предприятия понимается «... совокупность способов ведения бухгалтерского - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики ООО «КапеллаПлюс» являются:

1) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3321-XII (в редакции от 29.12.2006г. №188-З);

2) Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 (ред. от 11.01.2010г. №2);

3) Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77);

4) Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.12.2001г. №128 (в ред. постановления Минфина от 09.07.2003г. №1472, от 30.06.2006г. №75);

5) Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Минфина Республики Беларусь, Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.2009г. №37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010г. №141/106/28).

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать аспекты учетного процесса: методический, организационный и др.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки нематериальных активов, начисления амортизации, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

а) критерий отнесения предметов к нематериальным активам.

б) способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации нематериальных активов.

в) порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

г) метод оценки нематериальных активов.

д) формирование учетных групп нематериальных активов.

е) способ отражения на счетах операций создания и приобретения нематериальных активов

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика ООО «КапеллаПлюс» сформирована на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10. 1994г. №3321-XII (в редакции от 29.12.2006г. №188-З) и «Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17.04.2002г. (в ред. постановления Минфина от 26.05.2008г. №85). Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер бухгалтерской организации ООО «Райкири».

Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формирование которой производится в общеустановленном порядке.

Организация начисляет амортизацию нематериальных активов ежемесячно до полного погашения их стоимости или выбытия линейным способом.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) организация использует субсчет 3 «Выбытие нематериальных активов», который открывается к счету 04 «Нематериальные активы».

Учет доходов и расходов ведется по разным видам деятельности раздельно. Выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженных товаров.

3.2 Исследование организации учета нематериальных активов и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Составление таблицы хозяйственных операций на основании приложений к работе (первичные документы, учетные регистры).

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов	Наименование документа и номер приложения
			Дебет	Кредит
1.	Поступление компьютерной программы от поставщика по договорной цене	9120000	08/6	60	Договор купли-продажи
2.	Начислен НДС (по ставке 18%)	1641600	18/1/2	60	Бухгалтерская справка-расчет. Приложение Е.
3.	Перечислено за компьютерную программу поставщику	9120000	60	51	Платежное поручение. Приложение Г.
4.	НДС к вычету (по ставке 18%)	1641600	68/2/1	18/1/2	Бухгалтерская справка-расчет. Приложение Е.
5.	Принята на баланс организации компьютерная программа по первоначальной стоимости	9120000	04/1	08/6	Акт приемки-передачи НА. Приложение Д. Инвентарная карточка учета нематериальных активов. Приложение Ж.
6.	Начислена годовая амортизация по объекту НА.	328320	26	05	Инвентарная карточка учета нематериальных активов. Приложение Ж.

Заключение

Таким образом, под нематериальными активами (НА) понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей экономический доход. НА должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы оцениваются по:

1) первоначальной стоимости - стоимость и фактические затраты организации на приобретение, сооружение объектов НА, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью НА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью НА, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

2) остаточной стоимости - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе.

Нематериальные активы поступают в организацию:

1) путем приобретения за плату;

2) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

3) путем безвозмездной передачи;

4) по бартеру;

5) и др.

При получении в собственность НА в бухгалтерии предприятия ООО «КапеллаПлюс» отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее в бухгалтерии ООО «КапеллаПлюс» составляют Акт приемки-передачи нематериальных активов по форме НА-1. Принятые объекты НА учитывают в инвентарных карточках по форме НА-2.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества; осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта НА приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии к учету объекта НА.

Амортизацию начисляют линейным способом.

Нематериальные активы выбывают из организации в случаях:

1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

2) продажи на сторону;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

5) реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта нематериальных активов, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания нематериальных активов к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет 03 "Выбытие нематериальных активов ".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации нематериальных активов включаются в состав внереализационных.

Выбытие нематериальных активов оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью на предприятии ООО «КапеллаПлюс» оформляют Акт списания нематериальных активов.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя предприятия.

Результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО «КапеллаПлюс». Предприятие функционирует на территории города Минска основным видом деятельности, которого является строительство инженерных сооружений.

Анализируя нематериальных активов на предмет наличия, структуры и движения можно заключить следующее: за анализируемый период наблюдается стабильное увеличение нематериальных активов предприятия (лицензии на виды деятельности, компьютерные программы на правах собственности). В 2010 году темп роста составил 122% относительно базового 2009 года. Наибольший удельный вес в общей структуре НА составляют компьютерные программы. За истекший период доля активной части объектов нематериальных активов практически не изменилась и составила 48,65% на начало периода (2009г.) и 49,27% на конец анализируемого периода (2010г.).

Таким образом, задачи, поставленные в курсовой работе, выполнены и цель достигнута.

Список использованных источников

1.Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002г. № 166-З (в ред. от 15.10.2010г. №174-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

2.Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 04.01.2002г. № 184-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ.

3.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3321-XII (в ред. от 29.12.06 № 188-3) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

4.Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальны активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №128 от 20.12.2001г. (в редакции постановлений Минфина от 30.06.2006г. №75) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

5.«Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная министерством Финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. №62 (в ред. постановления Минфина, от 26.05.2008г. №85) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

6.Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. N37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010г. №141/106/28) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

7.Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2010.

8.Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. (в ред. постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010г. №2).

9.Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005г.

10.Н.И. Ладутько. Учет основных средств и нематериальных активов. - Мн.: Книжный дом, 2006г.

Размещено на Allbest.ru