Особенности учета основных средств в ООО "Надежда"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Надежда»

1.1 Организационная характеристика

1.2 Экономическая характеристика

2. Учет основных средств

2.1 Понятие и классификация основных средств

2.2 Инвентарный учет

2.3 Учет поступления основных средств

2.4 Учет выбытия основных средств

3. Особенности налогового учета основных средств

4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств ООО «Надежда»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

учет основной средство

Функционирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Принятие в Российской Федерации Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также изменения, произошедшие в системе общественных отношений, создали предпосылки для внесения изменений как в саму систему бухгалтерского учета в общем, так и в систему учета основных средств, в частности. В связи с этим произошли и существенные изменения в ведении бухгалтерского учета на предприятии. Помимо этого существуют и существенные различия в ведении бухгалтерского и налогового учета.

13 октября 2003 года Минфин России Приказом № 91н утвердил новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, которые вступили в силу с 1 января 2004 года. Адресована она всем предприятиям, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. На основании этих указаний в учете основных средств на предприятии также произошли изменения. Соответственно работникам бухгалтерии необходимо своевременно отслеживать информацию по изменению законодательной и нормативной документации, правильно производить учет основных средств и контроль за их движением.

При современном развитии экономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование организациями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.

Целью написания данной работы ставится изучение состояния учета основных средств на исследуемом предприятии, анализ их движения и эффективности использования.

Для этого в работе ставятся следующие задачи, способствующие достижению цели:

1)изучение основ учета основных средств;

2)рассмотрение документального оформления операций по учету основных средств;

3)определение особенностей учета основных средств на исследуемом предприятии;

4)проведение анализа движения и эффективности использования основных средств на предприятии;

5)рассмотрение основных видов налогов, уплачиваемых по операциям с основными средствами;

6)определение путей минимизации налогов на основании применения различных способов снижения стоимости основных средств.

Для решения поставленных задач в работе применялись различные методы: сравнительный; нормативный; метод коэффициентов; метод сводки (объединения в аналитические таблицы); метод балансовой увязки и другие.

В качестве исследуемого объекта было выбрано ООО «Надежда» , расположенное в г. Кропоткине Краснодарского края. Его деятельность проанализирована за период с 2004 года по 2006 год.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Надежда»

1.1 Организационная характеристика

Полное наименование предприятия - общество с ограниченной ответственностью «Надежда» - ООО «Надежда».

Предприятие было зарегистрировано 02 февраля 1998 года.

Основными целями деятельности предприятия, являются: удовлетворение потребностей жителей города и близлежащих районов в продуктах питания, а также получение прибыли.

Компания преследует следующие цели:

увеличение ассортимента продуктов питания на потребительском рынке;

расширение сферы влияния на рынке;

насыщение потребительского рынка продуктами питания;

извлечение прибыли в интересах учредителей, а также работников предприятия;

развитие предпринимательской деятельности.

Форма собственности предприятия - частная, организационно-правовая форма-общество с ограниченной ответственностью. Учредителями организации являются четыре физических лица, доля в уставном капитале распределена между нами равными долями.

Основным видом деятельности, зарегистрированным в уставе является розничная и оптовая торговля продуктами питания, которая осуществляется через сеть магазинов. В начале деятельности фирма владела двумя небольшими магазинами, теперь их количество увеличилось до восьми в разных частях города.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором, который в свою очередь назначает технического директора, главного бухгалтера, начальников отделов снабжения, отдела маркетинга, и отдела хозяйственной деятельности .

Персонал организации делится на производственный и административный и его структуру можно проследить из таблицы 1, в целом по организации прослеживается увеличение штата в почти в три раза (2,9), это свидетельствует об увеличении объемов и о росте фирмы в целом, но рост производственного персонала не поспевает за ростом административного, это связано с тем, что в начале организации предприятия административный штат не раздувался, а производственный персонал был набран исходя из потребностей в большем количестве.

Таблица 1. Структура персонала ООО «Надежда»

Категории работников	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., раз
	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %
Производственный персонал	43	82,7	69	71,9	112	73,2	2,6
Административный персонал	9	17,3	27	28,1	41	26,8	4,6
Итого	52	100,0	96	100,0	153	100,0	2,9

Компания является одним из ведущих поставщиком продуктов питания на рынке. Но в настоящее время очень тяжело удерживать фирме основную часть рынка продуктов питания, так как появляется все больше и больше конкурентов, для того чтобы удержаться на рынке компании необходимо увеличивать и обновлять ассортиментный перечень товаров с учетом спроса, расширять сферу поставщиков, искать новые каналы поставок, привлекать крупных оптовых поставщиков, пользоваться их скидками на продукцию, увеличивать объемы торговли, открывать супермаркеты с большим ассортиментом, расширять штат персонала. В противном случае компания не выдержит конкуренции, так как в городе строят все новые и новые супермаркеты, поэтому у компании нет другого выхода как привлекать дополнительные ресурсы в оборот, в том числе и кредитные.

Цены на продукцию складываются исходя из закупочных цен от поставщика, транспортировки, погрузки, разгрузки товара плюс наценка. Наценка у предприятия составляет на розничную продажу товара 25 процентов, она складывается из затрат на аренду магазинов, оплату коммунальных услуг, оплаты налогов, оплаты труда штата. Нужно заметить, что наценка велика и поэтому большим спросом товары не пользуется, поэтому как мне кажется будущее за большими супермаркетингами с огромным ассортиментным перечнем, следовательно, свободные средства необходимо вкладывать в новые большие магазины.

В настоящее время основными поставщиками продукции ООО «Надежда» являются посредники, руководство постоянно ищет пути выхода на прямых производителей товара, но это не всегда получается. Основной причиной этого является то, что на анализируемом предприятии служба маркетинга в полном объеме не выполняет своих функции, необходимо не просто искать поставщиков, а следует заключать контракты непосредственно с производителями или с их прямыми дилерами, пользоваться скидками при многократных закупках.

Основным видом деятельности ООО «Надежда» является оптово-розничная продажа продуктов питания. В связи с этим рассмотрим удельный вес оптовой и розничной торговли на предприятии. Из таблицы 2 видно, что в целом по организации выручка выросла более чем в два раза, но доля оптовой торговли на предприятии ООО «Надежда» в 2006году значительно снизилась по сравнению с 2005 годом. В целом по предприятию основную долю выручки дает розничная торговля, отсюда можно сделать вывод , что основным видом деятельности все-таки является розничная торговля.

Таблица 2. Удельный вес оптовой и розничной торговли

Вид деятельности	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от оптовой торговли	10 310	32,6	20 000	31,6	9 915	12,9	96,2
Выручка от розничной торговли	21 301	67,4	43 223	68,4	67 122	87,1	315,1
Итого	31 611	100,0	63 223	100,0	77 037	100,0	243,7

Для полной характеристики предприятия необходимо проанализировать и его размеры.

Таблица 3. Размеры предприятия ООО «Надежда»

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	31611	63223	77037	+45426
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	29204	58408	70621	+41417
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	1951	3902	4762	+2811
Чистая прибыль, тыс. руб.	911	1894	2973	+2062
Численность работников, чел.	52	96	153	+101
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	5770	11541	12131	+6361
Рентабельность продаж, %	7,61	7,62	8,33	+0,72

Из данных таблицы 3 видно, что выручка предприятия ООО «Надежда» постоянно увеличивается, только за три исследуемых года она возросла на 45426 тыс. руб., возросла и прибыль предприятия. На 41417 тыс. руб. выросла себестоимость реализованной продукции. Превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости позволило увеличить прибыль от реализации продукции на 2811 тыс. руб. Рентабельность организации так же возросла на 0,72 процента.

Таким образом, проанализированные данные позволяют сделать вывод о том, что предприятие ООО «Надежда» является средним по своим размерам. Основные показатели деятельности его свидетельствуют о расширении деятельности.

1.2 Экономическая характеристика

Результативность работы предприятия зависит от его обеспеченности оборотными средствами.

Состояние, состав и структура оборотных средств являются важными показателями коммерческой деятельности предприятия. Их определение и выявление тенденций изменения дают возможность прогнозировать параметры развития предпринимательства. Структура оборотных средств зависит от специфики организации производственного процесса, от отношений с поставщиками, покупателями, от структуры затрат на производство.

Таблица 4.Состав и структура оборотных активов ООО «Надежда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	%
Запасы	3184	59	6367	58	5983	47	+2799	+87,9
НДС по приобретенным ценностям	264	5	529	5	1528	11	+1264	+478,8
Дебиторская задолженность	1804	32	3609	33	4328	34	+2524	+139,9
Денежные средства	194	4	387	4	989	8	+795	+409,8
Всего оборотных активов	5446	100	10892	100	12828	100	+7382	+135,5

Данные таблицы 4 показывают, что в 2006 году в структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимают запасы - 47 %, наименьший денежные средства - 8 %. Высокий удельный вес запасов характерен для предприятий данной специализации. А вот высокий удельный вес дебиторской задолженности, который в 2006 году составил 34 %, должен насторожить руководство предприятия, так как он может привести к потере ликвидности. Нормальным считается, когда дебиторская задолженность составляет в общем объеме оборотных средств предприятия не более 10 %.

В абсолютной сумме наблюдается рост оборотных активов ООО «Надежда» на 7382 тыс. руб. к 2006 году по сравнению с базисным годом.

Проанализируем наличие, недостаток или излишек собственных оборотных средств предприятия.

Таблица 5. Наличие собственных оборотных средств ООО«Надежда», тыс. руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
1	2	3	4	5
Уставной капитал	835	835	835	-
Добавочный капитал	7729	13714	13714	5985
Нераспределенная прибыль	-	1735	2924	2924
Итого источников собственных средств	8564	16284	17473	8909
Исключаются: Нематериальные активы	16	33	46	30
1	2	3	4	5
Основные средства	5770	11541	12131	6361
Незавершенное строительство	424	848	1035	611
Итого исключается	6210	12422	13212	7002
Собственные оборотные средства	2354	3862	4261	1907

По данным таблицы 5 видно, что за 3 анализируемые года собственные оборотные средства ООО «Надежда» возросли на 1907 тыс. руб. (с 2354 тыс. руб. в 2004 году до 4261 тыс. руб. в 2006 году). Этот прирост был обусловлен увеличением нераспределенной прибыли хозяйства на 2924 тыс. руб. Увеличение суммы собственных оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие не только сохранило имеющиеся средства, но и накопило дополнительную их сумму.

Далее необходимо рассмотреть источники финансовых ресурсов предприятия.

Данные таблицы 6 показывают, что в 2006 году более половины финансовых источников ООО «Надежда» занимают собственные источники предприятия - 67,1 %. В тенденции произошло сокращение собственных источников в структуре всех источников средств предприятия на 6,4 %. На 1,2 % в структуре источников средств предприятия увеличилась доля краткосрочных займов и кредитов за анализируемый период, что связано с расширением деятельности предприятия. В то же время снизилась кредиторская задолженность предприятия, что является положительным моментом, т. к. кредиторская задолженность является, как правило, следствием нарушения предприятием платежной дисциплины.

Таблица 6. Состав и структура источников финансовых ресурсов

Показатели	2004 г.	2005 г.	2005 г.	2006 г. в % к 2004 г.
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Собственные источники	8564	73,5	16284	69,8	17473	67,1	204,0
Краткосрочные займы и кредиты	1281	11,0	2100	9,0	3184	12,2	248,6
Кредиторская задолженность	1811	15,5	3649	15,7	3579	13,8	197,6
Задолженность учредителям по выплате доходов	-	-	1260	5,4	1767	6,8	-
Доходы будущих периодов	-	-	21	0,1	37	0,1	-
Всего источников	11656	100,0	23314	100,0	26040	100,0	223,4

Из приведенного анализа пассивов можно сделать вывод, что ООО «Надежда» является независимым и достаточно привлекательным для инвесторов предприятием.

Чтобы иметь наиболее полное представление о задолженности предприятия необходимо рассмотреть структуру и состав кредиторской задолженности.

Из данных таблицы 7 видно, что основную задолженность предприятия составляет задолженность поставщикам и подрядчикам. В динамике произошел ее рост на 29,4 %. Положительна динамика по сокращению задолженности бюджету на 11,6 % за анализируемый период. Необходимо отметить, что в настоящее время ООО «Надежда» не имеет просроченной кредиторской задолженности, что положительно характеризует его финансово-хозяйственную деятельность.

Таблица 7. Состав кредиторской задолженности ООО «Надежда»

Виды кредиторской задолженности	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
				тыс. руб.	%
Кредиторская задолженность - всего	1811	3649	3579	+1768	+97,6
в том числе: -поставщикам и подрядчикам	1076	2151	1392	+316	+29,4
-персоналу организации	218	435	254	+36	+16,5
-государственным внебюджетным фондам	87	174	243	+156	+179,3
-бюджету	430	843	380	-50	-11,6
-авансы полученные	-	-	630	+630	-
-прочие кредиторы	-	46	680	+680	-

За анализируемые три года на ООО «Надежда» наметилась тенденция к росту задолженности по авансам полученным. К 2006 году этот вид задолженности возрос на 630 тыс. руб. Факт объясняется тем, что произошел рост объемов и ассортимента производимой продукции и, соответственно, возросло количество покупателей. Появилась возможность оговаривать в договорах поставок условия предоплаты. Этим и объясняется рост кредиторской задолженности по данной статье баланса.

Наиболее полной будет характеристика финансовой деятельности предприятия при рассмотрении структуры его активов.

Таблица 8. Структура активов ООО «Надежда», %

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
Нематериальные активы	0,1	0,1	0,1	-
Основные средства	49,5	49,5	46,6	-2,9
Незавершенное строительство	3,6	3,6	4,0	+0,4
Оборотные активы	46,7	46,7	49,3	+2,6
Итого активов	100,0	100,0	100,0	-

Данные таблицы 8 говорят о расширении деятельности ООО «Надежда», строится новый супермаркет в центре города Кропоткин. В то же время сокращение доли основных средств на 2,9 % свидетельствует о выбытии части объектов основных средств в связи со старением.

Далее проведем анализ платежеспособности предприятия.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы по степени ликвидности (реализуемости). Исходя из этого, в практике аналитической работы различают целую систему показателей ликвидности. Рассмотрим динамику и изменения общего коэффициента ликвидности, который позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства ООО «Надежда».

Таблица 9. Показатели платежеспособности ООО «Надежда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
Денежные средства, тыс. руб.	194	387	989	+795
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1804	3609	4328	+2524
Запасы, тыс. руб.	3184	6367	5983	+2799
Расходы будущих периодов, тыс. руб.	5	9	37	+32
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	3092	7030	8567	+5475
Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств	1,03	0,9	0,69	-0,34
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,055	0,12	+0,06
Промежуточный коэффициент ликвидности	0,65	0,57	0,62	-0,03
Общий коэффициент ликвидности	1,67	1,47	1,31	-0,36

Данные таблицы 9 показывают, что общий коэффициент покрытия в 2004 году составлял 1,67, а в 2006 году - 1,31, т. е. произошло его сокращение на 0,36. Это говорит о том, что ликвидных средств у ООО «Надежда» достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, но в тенденции наблюдается их сокращение.

Теоретическое значение промежуточного коэффициента покрытия признается достаточным на уровне 0,7-0,8. В настоящее время он составляет 0,62 и в тенденции уменьшается. Его отклонение от нормативного значения должно насторожить руководство предприятия. Необходимо разрабатывать меры по повышению платежеспособности предприятия и осуществлять их реализацию.

Коэффициент абсолютной ликвидности очень мал. Он составил в 2006 году 0,12, что на 0,06 больше, чем в 2004 году. Этот коэффициент наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. Коэффициент говорит о том, что платежеспособность в ООО «Надежда» низкая, хотя в тенденции намечается ее увеличение.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства лишь, предприняв определенные усилия по продаже своих запасов в виде товаров, возврату дебиторской задолженности и мобилизации денежных средств. В тенденции наблюдается повышение ликвидных средств.

Далее необходимо рассмотреть виды прибылей предприятия и источники ее образования.

Из данных таблицы 10 следует, что выручка от реализации в отчетном 2006 году по отношению к базисному 2004 году возросла на 143,7 % или на 45426 тыс. руб., это принесло положительные результаты и увеличение валовой прибыли на 166,6 % в том числе. Еще более быстрыми темпами растет прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль предприятия (на 226,3 % или на 2062 тыс. руб.), что положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Таблица 10. Виды и состав прибыли ООО «Надежда», тыс. руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг	31611	63223	77037	243,7
Валовая прибыль	2407	4815	6416	266,6
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	456	913	1654	362,7
Сальдо операционных результатов	49	99	-886	-
Сальдо внереализационных результатов	-599	-1207	211	-
Прибыль до налогообложения	1401	2794	4088	291,8
Прибыль от обычной деятельности	911	1894	2973	326,3
Чистая (нераспределенная) прибыль	911	1894	2973	326,3

Насколько рентабельно работает предприятие в области коммерческой деятельности можно увидеть, проанализировав данные таблицы 11.

Коэффициент рентабельности продаж показывает, что на единицу реализованной продукции приходится в 2006 году 8,33 руб. прибыли в то время, как в 2004 году ее приходилось на 0,72 руб. меньше. Увеличение данного коэффициента свидетельствует о прибыльности коммерческой деятельности предприятия и ее незначительном росте в перспективе.

Таблица 11. Рентабельность продаж ООО «Надежда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006г. к 2004 г., (+;-)
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	31611	63223	77037	+45426
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	2407	4815	6416	+4009
Рентабельность продаж, %	7,61	7,62	8,33	+0,72

Далее необходимо определить показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.

Коэффициент независимости (автономии) показывает, что доля собственных средств в стоимости имущества предприятия составляет в 2006 году 67 %, это на 6 % меньше, чем в 2004 году. В то же время данный коэффициент показывает, что риск кредиторов сведен к минимуму, т. к. параметры коэффициента входят в пределы минимально допустимого значения.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних источников. Норма коэффициента - 1. Т. к. в 2006 году коэффициент составлял 0,49, то можно говорить о том, что финансовая устойчивость предприятия не вызывает сомнения.

В тенденции наблюдается снижение коэффициента независимости и повышение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, что говорит о незначительном снижении финансовой устойчивости ООО «Надежда». Руководству в данном случае необходимо принять ряд мер по прекращению такой негативной динамики.

Таблица 12. Показатели финансовой устойчивости ООО «Надежда»

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
1.Собственные средства, тыс. руб.	8564	16284	17473	+8909
2.Валюта баланса, тыс. руб.	11656	23314	26040	+14384
3.Краткосрочные пассивы, тыс. руб.	3092	7030	8567	+5475
4.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1804	3609	4328	+2524
5.Коэффициент независимости (п.1:п.2)	0,73	0,7	0,67	-0,06
6.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (п.3:п.1)	0,36	0,43	0,49	+0,13
7.Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества (п.4:п.2)	0,15	0,16	0,16	+0,01

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества предприятия мал и говорит о том, что в 2006 году дебиторская задолженность занимает 16 % в стоимости имущества. В тенденции наблюдается ее увеличение на 0,01 % по сравнению с базисным годом. Но необходимо отметить, что удельный вес дебиторской задолженности имеет значение большее, чем нормативное (10 %), поэтому следует уделить особое внимание управлению дебиторской задолженностью предприятия.

Для улучшения хозяйственной деятельности ООО «Надежда» необходимо разработать следующие мероприятия:

-увеличить поставки, расширить рынок сбыта товаров, привлечение новых крупных поставщиков, предоставляющих большие скидки на реализуемую продукцию;

-расширить розничную сеть для увеличения объемов реализации с целью получения большей прибыли, для этого необходимо открывать новые не маленькие магазины, а супермаркеты с большим ассортиментом товаров.

Предприятию также необходимо заключать договора с непосредственными производителями продукции, что позволит непрерывно осуществлять деятельность, эти функции необходимо возложить не только на отдел маркетинга, но и на финансовый отдел и на менеджера по покупкам.

Исследуемое предприятие имеет низкую ликвидность. Также высока кредиторская задолженность, в связи с чем необходимо принять ряд мер, направленных на ее сокращение. Для этого необходимо главному бухгалтеру составить график поставки и оплаты товаров указанием конкретных сроков.

2. Учет основных средств

2.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Несмотря на то, что в различных документах приводятся различные определения основных средств, можно дать обобщающее определение: основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени.

В экономической литературе основные средства называют также основным капиталом или средствами труда, и при этом подчеркивается, что с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги).

Основные фонды - это совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, которые используются в неизменной натуральной форме в качестве средств труда в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям.

Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н и введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 год, определено следующее. Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Необходимым условием для квалификации основных средств является наличие материально - вещественной формы (в отличие от нематериальных активов, которым как раз присуще прямо противоположное свойство - отсутствие материально - вещественной (физической структуры)).

Другим важным условием для квалификации основных средств является использование основных средств в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Традиционно основные средства подразделяются (по функциональному назначению) на:

-производственные;

-непроизводственные.

В качестве производственных основных средств учитываются объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Объектами основных средств непроизводственного назначения являются объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В то же время объекты жилого фонда, которые используются организациями для извлечения дохода, являются основными производственными средствами.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на:

- действующие (находящиеся в эксплуатации);

- бездействующие (установленные, но не эксплуатируемые - в ремонте, на стадии достройки и пр.);

- находящиеся в запасе (не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов);

- на собственные;

- на арендованные;

- на находящиеся на консервации и модернизации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются также на:

-основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-основные средства, полученные организацией в аренду;

-основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

-основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Классификация основных средств осуществляется также по следующим признакам.

1.По степени участия человека в создании отдельных объектов основных фондов:

-при непосредственном участии создаются так называемые рукотворные основные средства (здания, машины и пр.);

-без участия человека - нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования).

2.По отрасли народного хозяйства.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Данная классификация установлена Госкомстатом России (24 отрасли). Классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Поэтому если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

3.По группам: материальные основные фонды и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды оцениваются и учитываются в денежном выражении. К ним относятся:

здания,

сооружения,

передаточные устройства,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

прочие основные средства,

капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств,

- находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

4.По продолжительности жизненного цикла:

-поступившие;

-непосредственно участвующие в производственном процессе;

-перемещаемые внутри организации;

-переданные в аренду;

-выбывшие, право собственности на которые организация утратила.

На каждый самостоятельный объект основных средств должен быть открыт аналитический счет для фиксирования технической и экономической характеристики объекта, его местонахождения, первоначальной оценки и проводимой переоценки, а также отражения проводимых работ по достройке, модернизации и т.д.

Если ранее критерием для квалификации активов в качестве основных средств помимо срока полезного использования служил также и стоимостный критерий (менее 100 минимальных месячных размеров оплаты труда), то теперь для квалификации активов в качестве объектов основных средств крайне важен критерий срока полезного использования.

Срок полезного использования всех активов должен быть объективно обоснован инструкциями, регламентирующими технологические процессы, а также инструкциями изготовителей. Исходя из этого один и тот же актив для одних организаций может быть материалом (если он полностью потребляется в течение одного операционного цикла или в течение нескольких циклов, но менее 12 месяцев), а для других - объектом основных средств.

Следует особо подчеркнуть, что активы должны приниматься к учету в качестве объекта основных средств, если соблюдается одно из двух условий:

- срок его использования не превышает 12 месяцев;

- длительность операционного цикла, в котором используется данный актив, превышает 12 месяцев.

Теперь организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, организация самостоятельно, исходя из конкретных условий хозяйствования, определяет срок полезного использования всех активов. Если данный срок превышает 12 месяцев, активы принимаются к учету в качестве основных средств, а если данный срок составляет менее 12 месяцев (или менее длительности обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев), активы подлежат учету в качестве материалов.

Следующее условие для квалификации основных средств - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Если даже формально приобретенный товар или изготовленная силами организации продукция и относится к объектам основных средств (автотранспортные средства, здания, сооружения, станки, оборудование и т.п.), то вопрос ее отражения в учете зависит еще и от конечных целей - если активы предназначены для продажи или перепродажи, то они не могут отражаться в качестве основных средств.

Необходимым условием для отражения в учете актива в качестве объекта основных средств является его потенциальная способность приносить в будущем экономическую выгоду (выгоды), а именно использоваться для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, признаваемый как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Не признаются основными средствами:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей;

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, находящиеся в качестве товаров на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- не прошедшие государственную регистрацию объекты недвижимости в установленных законодательством случаях.

Все объекты, представленные в учете в составе основных средств, имеют ограниченный срок эксплуатации (кроме земли и объектов природопользования). Данный срок устанавливает сам собственник исходя не столько из предельного (физического) состояния конкретного объекта, сколько из рыночной конъюнктуры, в пределах которой он намерен получать определенный доход от выполнения указанным объектом соответствующих функций.

В пределах такого срока первоначальная стоимость объекта за вычетом его ликвидационной стоимости должна быть соответствующим методом (равномерным или ускоренным) включена в издержки производства, т.е. погашена. Накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств.

В текущем учете основных средств применяются следующие виды оценок:

1)по первоначальной стоимости;

2)по восстановительной стоимости;

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. Ервоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате их переоценки, которая проводится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

-по балансовой стоимость или остаточной стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

-по ликвидационной стоимости, т. е. по стоимости полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизационную стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

В странах с развитой рыночной экономикой применяется так называемая справедливая стоимость, которая рассматривается как равноценная стоимость обмениваемых активов в процессе совершения сделки между хорошо осведомленными участниками. В отечественной практике справедливая стоимость не выделяется в отдельный вид оценки, но по содержанию практически соответствует понятию «первоначальная стоимость».

Одним из основных документов по ведению бухгалтерского учета основных средств является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями).

2.2 Инвентарный учет

Основным регистром бухгалтерского учета основных средств, в котором аккумулированы все данные, позволяющие оперативно и точно оценивать информацию о состоянии объекта основных средств, планировать и проводить ремонт и иные мероприятия по восстановлению основных средств, а также начислять амортизацию, является Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6).

Инвентарные карточки при приобретении основных средств заполняются на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение и сооружение (Приложение 1).

Форма №ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств" применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и те же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость (Приложение 2). Инвентарная карточка заводится в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Основаниями для группового учета однотипных объектов в одной инвентарной карточке являются:

-один отчетный период, в котором поступили эти объекты;

-одно и то же производственно-хозяйственной назначение данных объектов;

-одинаковая техническая характеристика;

-одинаковая стоимость названных объектов.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, что соответствует требованиям п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; этот номер должен быть указан в формах №№ ОС-3 (Приложение 3), ОС-4 (Приложение 4), ОС-4а (Приложение 5), ОС-6.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом по усмотрению организации. Если инвентарный объект имеет несколько частей, у которых разный срок полезного использования и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то каждой части присваивается инвентарный номер. Но если по указанному объекту организацией установлен общий срок полезного использования, этот объект числится за одним инвентарным номером. Следует учесть, что присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в организации.

При выбытии или списании основных средств их инвентарные номера не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия объекта основных средств.

Объекты основных средств, принятые организацией по договору аренды, могут учитываться у нее (арендатора) по инвентарному номеру, который присвоен организацией - арендодателем. Минфин России рекомендовал организациям - арендаторам открывать инвентарные карточки по этим основным средствам, учитываемым на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Инвентарные карточки по форме №ОС-6 открываются на каждый инвентарный объект. Но если в организации небольшое количество объектов основных средств, то ей рекомендовано пообъектный учет осуществлять в инвентарной книге, содержащей все необходимые сведения об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Инвентарные карточки (инвентарные книги) заполняются согласно п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основе акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках и инвентарных книгах по каждому объекту основных средств следует указать срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если это имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации), что следует из п.8 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Если организации согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" и другим нормативным документам в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств обязаны вести инвентарные карточки учета основных средств, то их группировка производится так, как это удобно самой организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

2.3 Учет поступления основных средств

Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение за плату;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение безвозмездно;

-поступление на условиях аренды;

-путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

-путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

-путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

-в результате передачи в доверительное управление;

- в порядке товарообменных операций;

- другие способы.

Поступление основных средств (как и другие операции с основными средствами) должно оформляться соответствующими первичными документами, так как ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших в организацию любым путем, применяется форма №ОС-1 "Акт (накладная) приемки - передачи основных средств".

Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т. е. без передачи права собственности на него.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств.

Затраты на приобретение конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Приобретение молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных» и пр.

Состав этих затрат образует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС и других возмещаемых налогов.

В учете на сумму произведенных расходов по приобретению объекта основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Д-т 01 "Основные средства" - К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом необходимо составление первичных документов.

Использование в качестве оснований для бухгалтерского учета операций с основными средствами документов неустановленных форм противоречит п.4 Методических указаний по учету основных средств, которым предусмотрено, что бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать в том числе и правильное оформление документов, и своевременное отражение в учете поступлений основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия, для чего п.5 данных Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом содержится ссылка на перечень форм документов, приведенный выше. И только в случае, если в учете отражается хозяйственная операция, для которой не предусмотрена соответствующая форма в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, организация должна самостоятельно разрабатывать (и утверждать в приказе по учетной политике) собственные формы документов.

Следует также напомнить, что п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, и только по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, допускается разработка организацией собственных форм документов.

Рассмотрим отдельно каждый случай поступления объектов основных средств.

1. Приобретение основных средств за плату.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Кроме того, необходимо отметить, что в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Таким образом, установлено, что суммовые разницы формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.

В этом случае в бухгалтерском учете организации поступление объекта отражается проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражается задолженность покупателя за приобретенное основное средство.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетные счета» - производится оплата поставщику объекта основных средств (исходя из фактического курса);

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- начисляется суммовая разница по приобретенному основному средству.

Оприходование на основании акта формы №ОС-1 объекта основных средств отражается:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", так как с момента вступления данного Закона в силу, т.е. с 31 января 1998 года, право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации.

Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости: