Формы 2-НДФЛ. Справки с реестром сведений о доходах предоставляется в налоговый орган не позднее 01 апреля по окончании отчетного года. Справка о доходах физического лица за 2011 г. по форме по форме 2-НДФЛ, представляет собой сведения о доходах физических лиц. Форма Справки о доходах заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При заполнении формы Справки 2-НДФЛ используются следующие справочники: коды доходов, коды вычетов, коды документов и коды регионов. Справка о доходах 2-НДФЛ представляется налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Отчетность в фонды ООО фирма «Атон» предоставляет ежеквартально.

Форма 4 ФСС РФ составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган Фонда социального страхования.

Форма РСВ-1 ПФР составляется и представляется ежеквартально (нарастающим итогом) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Персонифицированный учет предоставляется в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации ежеквартально не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Согласно действующему законодательству трудовая пенсия по старости состоит из двух частей -- страховой и накопительной. Для учета сведений, составляющих страховую и накопительную часть пенсии, Пенсионным фондом Российской Федерации создана система индивидуального (персонифицированного) учета.

Согласно Закону, страхователь представляет в ПФР индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах в отношении каждого работающего у него застрахованного лица. Одновременно с индивидуальными сведениями представляется ведомость по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в которой отражены сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом по организации за расчетный период. Территориальный орган ПФР разносит эти сведения в индивидуальные лицевые счета и информирует об их состоянии застрахованных лиц.

3 

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОММЕРЧЕСКИМИПАРТНЕРАМИ В ООО фирма «АТОН»

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная масса материальных ценностей поступает в ООО фирма«Атон» от поставщиков. В договорах с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. Организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Порядок отражения в учете недостач от порчи товаров, выполненных ООО фирма «Атон» при приемке, зависит от многих факторов (виновников, условий договора, времени оплаты товаров и др.).Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то ООО фирма «Атон» при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная запись составляется также в случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация и ею отражается погашение задолженности поставщика по ранее выплаченному авансу или возникновение задолженности покупателя перед поставщиком одновременно с долгом транспортной организации по возмещению товарных потерь (прил. 17).

На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете ООО фирма «Атон» при отражении поступления товаров составляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другими причинами недостач могут быть естественная убыль материалов и товаров при их перевозке, хищения в пути и др. Сумма недостач первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по кредиту которого в дальнейшем списывается в дебет счетов:

а) 10 «Материалы», 41 «Товары» -- на сумму недостачи в пределах ее величины, предусмотренной договором; 26 «Общехозяйственные расходы» -- на сумму недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм;

б) по учету расчетов с виновниками недостач (порчи) товаров и т. п.

Списание недостачи на сумму в пределах ее величины, предусмотренной договором, в дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары» не означает оприходования недостающих товаров как полученных. Дело в том, что такое условие договора фактически ставит цену товаров в зависимость от наличия или отсутствия допустимой по условиям сделки недостачи. Если имеется недостача, то цена приобретения фактически полученных товаров возрастает на стоимость утраченных ценностей. В аналитическом учете запись на оприходование товаров по количеству показывает объем полученных товаров, а дополнительная запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- увеличение цены приобретения фактически поступивших ценностей.

Для проверки правильности записей по учету поступления товаров следует подсчитать кредитовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если он тождествен сумме «к оплате» в документе поставщика, то можно с большой вероятностью утверждать, что учетные записи сделаны верно, поскольку большинство ошибок, допускаемых бухгалтерами в учетных записях о поступлении товаров от поставщиков, связано именно с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В случае, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления материалов, а при приемке материалов выявлены расхождения со счетом, то соответствующую сумму в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В хозяйственной жизни организаций бывают случаи, когда расчетные документы от поставщиков и подрядчиков по тем или иным причинам не получены, а материальные ценности уже поступили на склад.

Наличие в ООО фирма «Атон» материально-производственных запасов без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причина сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете получили название «неотфактурованные поставки». К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). Материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам, каковыми вполне могут быть цены, предусмотренные в договорах.

Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», субсчет «Неотфактурованная поставка»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Неотфактурованная поставка».

Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать возможность получения данных о поставщиках неотфактурованных поставок.

Так как неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам, то после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.

Если расчетные документы ООО фирма «Атон» на неотфактурованные поставки получены в том же месяце или в следующем, но до составления в бухгалтерии соответствующих документов по оприходованию материальных запасов, то их учет осуществляется в обычном порядке.

После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены на ранее сделанные записи о поступлении материалов корректируются. Для этого надо сделать предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и отрегулировать взаимоотношения с поставщиком При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

При поступлении неотфактурованных материалов:

а) оприходованы поступившие без счета поставщика материалы на основании Акта о приемке материалов (форма №М-7) (прил. 21):

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) отражены расходы, связанные с приобретением материалов:

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При получении расчетных документов поставщика:

а) отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные материалы»;

б) увеличена стоимость материалов после получения расчетных документов поставщика согласно бухгалтерской справке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении расчетных документов по неотфактурованным поставкам в следующем году после представления годовой отчетности согласно п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производствен-ных запасов, учетная стоимость материальных запасов не меняется, а при уточнении расчетов с поставщиком суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в том месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом в бухгалтерском учете уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».

Увеличение стоимости материальных запасов отражается в учете следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Данная корректировка в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов производится независимо от того, числятся ценности на счетах учета имущества или к этому моменту они использованы в хозяйственной деятельности ООО фирма «Атон»(списаны в производство, отчуждены и т. д.).

Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае заключается договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» делаются записи о принятии имущества на балансовый учет:

а) на сумму полученного имущества без НДС:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данную корреспонденцию счетов можно увидеть в прил. 18.

3.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Все расчеты между предприятиями по продаже товаров и готовой продукции оформляются соответствующими документами.

Перед тем как реализовать товар ООО фирма «Атон» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия (прил. 5).

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

-- первый экземпляр -- покупателю (заказчику) для оплаты;

-- второй экземпляр -- поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара (прил. 6).

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами --товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО фирма «Атон» накладная выписывается в 2 экземплярах (прил. 7).

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счете-фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счета-фактуры (прил. 8).

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность (прил. 9).

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книги продаж -- в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж (прил. 10).

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени (прил. 11).

Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты.

Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации товаров по себестоимости (прил. 12).

Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации (прил. 13).

Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров (прил. 14).

Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» (прил. 15).

С помощью отчета оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги (прил. 16).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ООО «Атон» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Атон»:

а) отражена выручка от реализации материалов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»;

б) списана себестоимость проданной готовой продукции:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»;

в) начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет:

Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

Если ООО «Атон» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:

а) отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета», 50.1 «Касса организации»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) отражено начисление в бюджет НДС с аванса:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику.

3.3 Бухгалтерский учет расчетов с прочими коммерческими партнерами

Кроме поставщиков и покупателей в ООО фирма «Атон» возникают расчеты с разными дебиторами и кредиторами, так же расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. В ходе деятельности ОООфирма «Атон» пользуется кредитами и займами, платит платежи в бюджет и внебюджетные фонды. При нарушении своих обязательств, предусмотрены разные меры наказания, закрепленные законодательно и обязательные в исполнение всех участников правовых отношений.Полученные или признанные к получению неустойки (штрафы, пени) учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Для учета расчетов по финансовым санкциям за невыполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в ООО фирма «Атон» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с организацией аналитического учета по отдельным претензиям.

Учет штрафных санкций в ООО фирма «Атон» отражают в разрезе всех аналитических счетов следующими проводками:

а) отражена сумма претензии, предъявленная по задолженности, не уплаченной в срок, при ее признании или присуждении судом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

б) отражена сумма претензии, не учтенная ранее на счетах расчетов, предъявленная, при ее признании или присуждении судом:

Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

в) отражены судебные расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

г) оплачены судебные расходы:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

д) присуждены или признаны организацией штрафные санкции, претензии поставщиков и подрядчиков:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

е) оплачены присужденные или признанные штрафные санкции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

ж) оплачена сумма претензии, в том числе зачетом встречных взаимных требований:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

к) отражены штрафные санкции, подлежащие уплате службе судебных приставов (прил. 19):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

л) оплачены расходы, связанные с исполнительным производством:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета».

В данном разделе приведены данные бухгалтерского учета расчетов с прочими коммерческими партнерами ООО фирма «Атон» за период работы организации. ООО фирма «Атон» старается в срок оплачивать свои обязательства.

3.4 Сверка расчетов, инвентаризация, тестирование дебиторской задолженности на обесценение

Инвентаризация расчетов и резервов является частью обязательной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годовой отчетности ООО фирма «Атон». Рассмотрим особенности ее проведения и отражения результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Годовая инвентаризация расчетов и резервов проводится в ООО фирма «Атон» по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным периодом. Ее цель -- подготовить данные для составления достоверной годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года.

В ходе годовой инвентаризации расчетов проверяется правильность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности, которая числится в ООО фирма «Атон», а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Инвентаризация включает проверку расчетов:

-- с покупателями и поставщиками;

-- банками по займам (кредитам);

-- бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по страховым взносам;

-- работниками, в том числе подотчетными лицами;

-- другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке сумм, числящихся на счетах:

-- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы проверить суммы на указанных счетах, организация проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами (прил. 22). Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах. В нем указывается дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), а также сумма оплаты и реквизиты платежных документов. Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй -- направляется в организацию, с которой проводится сверка. Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные. Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте. После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.

Помимо названных актов, для проверки состояния расчетов с поставщиками, покупателями и др. используются первичные документы (договоры, накладные, счета, акты выполненных работ и др.).

При инвентаризации проверяются все документы, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности, и на их основании определяют общую сумму каждого вида задолженности. Кроме того, устанавливается сумма дебиторской задолженности, подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, а также с истекшим сроком исковой давности.

Если организация в отношениях с коммерческими партнерами использует взаиморасчеты, то при инвентаризации проверяется правильность их документального оформления. Дело в том, что для подтверждения данной операции, единой формы документа не установлено. Поэтому в ООО фирма «Атон», как правило, используют различные виды документов, разработанные самостоятельно. Например, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт проведения зачета встречных односторонних требований(прил. 23,24). При проверке следует помнить, что независимо от того, какой документ оформляется в результате этой операции, он играет роль платежно-расчетного документа.

Как известно, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается с делением на краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты) и долгосрочную (погашение которой ожидается не раньше, чем через год после отчетной даты). Чтобы определить суммы такой задолженности, во время инвентаризации проверяются сроки погашения дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухучета на конец года.

Кроме указанных выше расчетов, инвентаризации подлежат расчеты, отражаемые на следующих счетах:

-- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Правильность и обоснованность сумм по этим счетам проверяется следующим образом.

При инвентаризации расчетов с банками по полученным кредитам в ООО фирма «Атон» проверяется наличие и содержание соответствующих договоров, своевременность и правильность отражения на счетах сумм полученных и возвращенных кредитов:

а) получен кредит:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) частично погашено обязательство по кредиту:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

Также правильность отражения в учете процентов за пользование заемными средствами:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет:

а) начислены взносы в бюджет:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам», 90.3 «налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) начислены взносы во внебюджетные фонды:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) произведена оплата начисленных взносов в бюджет и внебюджетные фонды:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается. С этой целью, в частности, проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в ООО фирма «Атон», с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции. При такой сверке сначала составляется акт по форме №23-а (краткая), которая утверждена приказом ФНС России от 04.04.05 г. №САЭ-3-01/138@. Если расхождений между данными налогового органа и организации нет, стороны подписывают акт и сверка расчетов с бюджетом на этом заканчивается. Если же обнаружено несоответствие, то составляется акт по форме №23 (полная), утвержденной названным выше приказом. Форма этого акта позволяет выявить расхождения между данными налогового органа и организации по начисленным и уплаченным суммам налогов, а также причины этого. На основании данного акта налоговая инспекция готовит предложения по устранению выявленных расхождений. После исправления ошибок вновь составляется акт по форме 23-а (краткая), свидетельствующий о завершении сверки расчетов с бюджетом (прил. 20).

При инвентаризации расчетов с работниками проверяются счета 70, 71, 73 и 76. Так, по счету 70 проверяется правильность отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на этом счете не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не депонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует депонировать, то есть списать со счета 70 на счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 проверяется, соответствуют ли остатки на этом счете суммам заработной платы, не выплаченным в срок из-за неявки работников. Также нужно выявить суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами анализируются данные авансовых отчетов работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм:

а) выдано под отчет:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»;

б) подотчетное лицо отчиталось за выданный аванс:

Дебет 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

в) остаток неизрасходованной суммы аванса внесен в кассу:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи которых под отчет истек.

Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом. Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме №ИНВ-17 (прил. 17). В этой справке указываются:

-- реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;

-- дата и причина возникновения задолженности;

-- сумма задолженности.

Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17. В нем отражаются:

-- наименование организации дебитора (кредитора);

-- счета бухучета, на которых числится задолженность;

-- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

-- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

После завершения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит списанию с баланса.

Списание осуществляется в сумме, в которой дебиторская задолженность отражена в бухучете, то есть с учетом НДС. ООО фирма «Атон» создает резерв по сомнительным долгам, дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет этого резерва:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет, с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Что касается кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, то она так же, как и дебиторская, в бухгалтерском учете списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) директора ООО фирма «Атон». Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, то есть с учетом НДС:

Дебет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91.1 «Прочие доходы».

В ООО фирма «Атон» доходами признается сумма задолженности с учетом НДС. Суммы налогов (включая НДС), относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности, организация учитывает в прочих расходах:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При списании кредиторской задолженности, которая образовалась в связи с получением аванса (предоплаты), нужно учитывать следующее. Сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с аванса, не может быть принята к вычету, поскольку не выполняются нормы Налогового кодекса Российской Федерации, Сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, подлежит вычету у продавца в случае расторжения соответствующего договора и возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей. А вычет налога на добавленную стоимость, производится после отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В целях бухгалтерского учета сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в бюджет с аванса, ООО фирма «Атон» при списании кредиторской задолженности отражает в составе прочих расходов:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

ООО фирма «Атон» создает резервы по сомнительным долгам.

В ходе инвентаризации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета проверяется правильность создания резервов, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Также по результатам инвентаризации определяется сумма остатков резервов на конец отчетного года. При необходимости суммы резервов, отраженные на конец года, уточняются.

В бухгалтерском учете, если сумма расходов, под которые сформирован резерв, оказалась больше суммы созданного резерва, на сумму превышения расходов резерв нужно доначислить.

В налоговом учете в описанном выше случае резерв не увеличивается. При превышении затрат над суммой резерва разница списывается на расходы, учитываемых в целях налогообложения прибыли. При создании резерва по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, учитываются в составе прочих расходов ООО фирма «Атон».

3.5 Направления совершенствования расчетов с коммерческими партнерами

Для того чтобы устранить недостатки существующего учета расчетов в ООО фирма «Атон», необходимо осуществить ряд изменений, которые будут положительно влиять на организацию бухгалтерского учета расчеты с коммерческими партнерами.

1. Реорганизовать систему субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Добавить субсчета:

-- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

Данное изменение позволит четко разделять суммы платежей за товар и авансовых платежей, что позволит избежать просроченной задолженности по счетам. Также упростит формирование бухгалтерской отчетности и проведение инвентаризации.

2. Реорганизовать систему субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Добавить субсчета:

-- 60.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- 60.2 «Расчеты по авансам полученным».

Данное изменение также позволит четко разделять суммы платежей за проданный товар и авансовых платежей, что предупредит появление просроченной задолженности и упростит формирование авансовых счет-фактур. Также облегчит формирование бухгалтерской отчетности и проведение инвентаризации.

3. Накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т. д.).С регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем.

Это позволит предвидеть возможные затраты и избежать не предвиденных затрат. Что существенно сказывается на «оттоке» средств с организации и неимением возможности расплатится по своим обязательствам.

4. Обеспечить своевременное получение товаросопроводительных документов от поставщиков.Необходимо наладить пути снабжения. Просмотреть варианты работы с проверенными временем транспортными компаниями, уделять больше внимания организациям осуществляющим доставку товара. Также рассмотреть варианты работы с краснодарскими фирмами.

Это позволит отражать в бухгалтерии реальную задолженность и избежать неучтенного или неверно учтенного товара.

5. Не накапливать денежные средства на расчетном счете.

Брать целевые кредиты, на конкретные цели и погашать их по мере поступления средств (не считая остатка денежных средств на нужды фирмы и постоянных платежей).

Это позволит увеличить эффективность работы и сократить затраты.

6. Сократить дни отсрочки платежа за проданный товар.

Заключать договоры с отсрочкой платежа только с проверенными партнерами. С новыми партнерами заключать договоры только с предоплатой. А для проверенных заключать договоры на новый срок с наименьшим числом дней отсрочки платежа.

Это увеличит оборачиваемость денежных средств, организации не придется (или придется в меньшей сумме) пользоваться кредитами. Также это способствует предотвращению безнадежной задолженности.

7. Увеличить сумму предоплаты за товар.

Сумма предоплаты, как правило, в ООО фирма «Атон» составляет часть необходимых затрат по доставке и изготовлению продукции. Необходимо в эту же сумму включать сумму налогов, на этот товар и часть затрат фирмы в процентном соотношении переносить на будущую продажу.

Это также увеличит оборачиваемость денежных средств, уменьшит дебиторскую задолженность. Позволит вовремя расплачиваться с бюджетом и внебюджетными фондами и избавит от необходимости пользоваться заемными деньгами.

8. Эффективное проведение инвентаризации.

Ежедневное проведение сотрудником бухгалтерии сверки сведений о задолженности и не оплаченных в срок выставленных счетов, которые требуют предоплаты или частичной оплаты. В случаи выявления таких сумм, сотрудники бухгалтерии или менеджеры должны связываться с коммерческими партнерами и предупреждать о наличии не оплаченных счетов.

Этот способ дисциплинирует заказчиков и помогает избавиться от просроченной задолженности и увеличивает средства для личных нужд фирмы.

Предложенные мероприятия позволят более эффективно вести бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение последних лет в Российской Федерации реализуется комплекс мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике.

Переход на МСФО начался в 2012 г. В начале 2013-го уже появятся первые отчеты. Работать по новым правилам обязаны будут банки, страховые организации, компании, размещающие свои ценные бумаги на бирже.

Расчеты-- это исполнение денежных обязательств. В качестве законного платежного средства на всей территории России выступает рубль, обязательный к приему по нарицательной стоимости. Использование в качестве платежного средства иностранной валюты допускается только в случаях, порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Лимиты наличных денег, которые организации вправе оставлять в своих кассах, определяются организациями с 01.01.12 г. самостоятельно. При определении лимита остатка денег в кассе организации должны исходить из необходимости обеспечения нормальной работы, особенностей деятельности и режима работы организации, учитывать установленные порядок и сроки сдачи выручки в обслуживающий банк. Организации вправе в пределах короткого срока хранить в своих кассах деньги в сумме сверх установленных лимитов лишь для целей оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий.

Деловые взаимоотношения могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. За полученные ценности и оказанные услуги необходимо расплачиваться.

Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов-- отдельная задача бухгалтерского учета. Но если бухгалтеры аккуратно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с коммерческими партнерами, то размеры этих задолженностей будут определяться автоматически как сальдо по соответствующим бухгалтерским счетам.

Анализируемая организация ООО фирма «Атон» зарегистрировано ИФНС №1 г. Краснодара 19 июня 1996 г. Местонахождения общества: 350051, г. Краснодар, ул. Лузана, 36.

Основным предметом деятельности общества является производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей. Общество приобретает материал, согласно существующих договоров поставки, размещает его на арендуемом складе, а затем производит и продает продукцию по предзаказу для организаций города Краснодара и Краснодарского края на основании договоров поставок и заявок.

Бухгалтерский учет в ООО фирма «Атон» осуществляется бухгалтерией организации, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется лично директору. Первичные документы к учету бухгалтерией принимаются только после утверждения директором и главным бухгалтером, или лицами, имеющимина это письменные полномочия.

Рассмотрев основные экономические показатели рентабельности предприятия ООО фирма «Атон» за 2009--2011 гг., характеризующие относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества показывают и позволяют сделать выводы, что рентабельность собственного капитала в 2011 г. снизилась на 74,1 пункта по сравнению с 2009 г. и составила 84,22% и на 90,7 пункта по сравнению с 2010 г. в результате увеличения собственного капитала. Показатель рентабельности продаж увеличивается, свидетельствуя о притоке денежной наличности на 1 р. объема продаж или капитала, вложенного в имущество, показывая степень обеспеченности предприятия денежными средствами для погашения обязательств перед кредиторами, заемщиками и учредителем. Наблюдается уменьшение выручки от продаж в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 16270 тыс. р. или 8,8%и на 15234 тыс. р.по сравнению с 2010 г., которое произошло за счет сокращения количества реализованной продукции и увеличения остатков нереализованной продукции на складах, вызванную недовыполнением предприятием договорных обязательств по ее поставкам.

В ходе анализа показателей предприятия ООО фирма «Атон», можно заключить, что в 2010 г. наблюдается увеличение чистой прибыли на 1119 тыс. р., в 2011 г. данный показатель увеличился на 662 тыс. р. и составил 1857 тыс. р. Это обусловлено сокращением расходов на закупку сырья и материалов, а также с уменьшением коммерческих расходов.

При этом рентабельность продаж выросла в 2011 г. относительно 2009 г., что свидетельствует о том, что произведенные затраты окупаются и предприятие эффективно использует имеющиеся в его распоряжении фонды. Рентабельность активов за период с 2009 г. по 2011 г. увеличилась на 3,01 единицы, что также является положительной тенденцией.

Оборачиваемость всех используемых активов в отчетном периоде составила 3,2. Каждый рубль активов ООО фирма «Атон» оборачивался не менее трех раз. Снижение значения данного коэффициента за анализируемый период свидетельствует о недостаточном развитии экономической деятельности.

Выручка на одного работника снизилась на 69,6% или на 6784,3 тыс. р. и составила в 2011 г. 2964 тыс. р. по сравнению с 2009 г.

В целом, можно заключить, что анализируемое предприятие ликвидно и платежеспособно, но, тем не менее, одной из второстепенных задач является доведение ликвидности баланса до уровня абсолютной. Для этого необходимо принять соответствующие меры по увеличению денежных средств и быстрореализуемых активов, оптимизировать структуру активов и пассивов.

В сложившихся условиях предприятию ООО фирма «Атон» следует наращивать величину собственного капитала при строгом соблюдении расчетно-платежной дисциплины и снижении кредиторской задолженности. Эффективность вложения собственных средств можно повысить путем их перераспределения в развитие и укрепление материальной базы предприятия, а в целях пополнения оборотных активов привлекать средства краткосрочных заимствований. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью должно предусматривать проведение оперативного управленческого анализа, позволяющего обеспечить их наиболее оптимальное соотношение путем изучения условий предоставления кредитов различными финансово-кредитными учреждениями.

В ходе своей деятельности ООО фирма «Атон» производит расчетные операции с другими учреждениями, организациями, с бюджетом, рабочими и служащими, поэтому возникают взаимные расчеты, которые могут быть не закончены к концу отчетного периода. В связи с этим в учреждении на балансе числятся дебиторская и кредиторская задолженности.

На конец 2011 г. дебиторская задолженность увеличилась на 17,5%, что составило на 3386 тыс. р. больше базисного года.

Система бухгалтерского учета в ООО фирма «Атон» организована эффективно.

Главный бухгалтер ООО фирма «Атон» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете формирует учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Для того чтобы устранить недостатки существующего учета расчетов в ООО фирма «Атон», необходимо осуществить ряд изменений, которые будут положительно влиять на организацию бухгалтерского учета расчеты с коммерческими партнерами.

1. Реорганизовать систему субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Добавить субсчета:

-- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-- 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

2. Реорганизовать систему субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Добавить субсчета:

-- 60.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- 60.2 «Расчеты по авансам полученным».

3. Накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т. д.).

С регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем.