Оптовая -- торговля партиями товара между предприятиями.

Розничная -- торговля товарами для населения. Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета, счета-фактуры, накладные. Синтетический учет поступления товаров ведется на счете 41 «Товары». К счету 41 в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета открываются следующие субсчета:

-- 41.1 -- «Товары на складах»;

-- 41.2 -- «Товары в розничной торговле»;

-- 41.3 -- «Тара под товаром и порожняя тара».

На субсчете 1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах. На субсчете 2 -- наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли. На субсчете 3 учитывают наличие и движение тары под товаром [35].

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. В качестве учетной цены могут быть выбраны продажные или покупные цены. Покупная цена -- та, по которой приобретается товар. Продажная -- цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу.

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Документооборот подразумевает собой прохождение документов от момента их выписки до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации Ї это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Необходимость ведения аналитического учета обусловлена получением информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета.

На определение видов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:

Ї необходимость анализировать объемы продажи рентабельность по группам товаров;

Ї управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, планировать и нормировать издержки, искать пути их минимизации, сравнивать эффективность видов деятельности, проводить эффективную ценовую политику, стимулировать персонал и т. п.;

Ї необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении торговой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

Ї различные режимы налогообложения для разных объектов учета, при исчислении большинства налогов требуется ведение учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета;

Ї необходимость составления и представления статистической отчетности.

Ведение раздельного учета предполагает собой:

Ї описание в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т. д.) содержания хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;

Ї ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции, связанной с получением прибыли по определенному виду деятельности, отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и др.);

Ї отражение операций, связанных с получением доходов и осуществлением расходов по каждому виду деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Ведение аналитического учета в рамках системного бухгалтерского учета не всегда обязательно. Это может быть сделано путем присвоения определенных кодов, использования различных классификаторов и других возможностей оперативного учета [34].

Субсчета в системном учете следует открывать в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуется требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов.

Но при этом не существует строгой регламентации в нормативных актах по бухгалтерскому учету того, какие разрезы информации выводить на уровень субсчетов и в какой иерархии, а какие вести в аналитическом учете.

Перечислим виды аналитического учета, которые необходимы для применения на предприятиях оптовой и розничной торговли, по счетам:

Ї 41 «Товары»;

Ї 004 «Товары, принятые на комиссию»;

Ї 90 «Продажи»;

Ї 44 «Расходы на продажу»;

Ї 62 «Расчета с покупателями и заказчиками»;

Ї 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете, товары, приобретенные в собственность, учитываются на балансовом счете 41 «Товары», а товары, принятые на комиссию, учитываются на внесистемном счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Нужно организовать и складской (оперативный, управленческий) учет таким образом, чтобы движение закупленных товаров было отделено от движения товаров, оприходованных на комиссионных началах.

Среди групп товаров обязательно следует выделить тару. Учет товаров, принятых на комиссию, ведется не только по видам, но и по поставщикам, а может вестись и по каждому договору с различными условиями комиссии. Организация должна определить группы товаров, по которым используются различные методы списания. При использовании методов ФИФО необходимым условием является партионный учет, причем в качестве признака партии принимается дата поставки. Места хранения товаров (склады, различные розничные точки), материально ответственные лица. Ведение такого учета важно для управленческих целей (информация о наличии товаров по складам), а также для проведения инвентаризации товаров[35].

Аналитический учет реализации товаров ведется по товарам, материально-ответственным лицам. Они заполняют товарные отчеты, которые ежедневно или за несколько дней составляют.

Товарные отчеты служат главным основанием для составления бухгалтерских проводок. Следует отметить, что не всегда все товары, поступившие в течение месяца, бывают реализованы к его окончанию. Поэтому все предприятия, ведущие учет с использованием счета 42 «Торговая наценка», в конце месяца должны производить расчет сумм торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. Способы расчета:

1) валового дохода по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Ставка НДС по товарам: 18%, 10%, 0%. В отсутствие раздельного учета применяется ставка НДС 18%. Сложности возникают при организации раздельного учета не столько товаров, облагаемых НДС по разной ставке, сколько издержек обращения, приходящихся на товары, облагаемые и не облагаемые НДС.

Тип производителей товаров: импортные или отечественные. Такой учет важен для того, чтобы иметь возможность получить отчет о реализации импортных товаров, НДС по импортным товарам, уплаченный таможенным органам, показывается отдельно.

Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:

Ї наименование;

Ї номер расчетного или иного счета;

Ї юридический адрес;

Ї наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия дебитора.

При этом выделяются сроки погашения задолженности:

Ї краткосрочная задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;

Ї просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

Ї дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету-фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.

Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли -- учет прямых и косвенных затрат.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным затратам относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.

В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон, учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.

В случае, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль [34].

В целях правильного исчисления налога на прибыль торговые предприятия обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Нужно вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС) и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС. Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах:

Ї 01 «Основные средства»;

Ї 02 «Амортизация основных средств»;

Ї 04 «Нематериальные активы»;

Ї 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Ї 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Ї70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Ї 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Ї 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

и т. д. не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» аналитический учет ведется:

Ї отдельно по недостачам и потерям;

Ї по материально ответственным лицам;

Ї по отношению к нормам естественной убыли в пределах или сверх норм.

Построение аналитического учета, один из самых сложных и важных моментов организации бухгалтерского учета в торговле, во многом определяющий его качество.

2 

2. ООО фирма «АТОН» Ї ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Атон» зарегистрировано ИФНС №1 г. Краснодара 19 июня 1996 г. Местонахождения общества: 350051, г. Краснодар, ул. Лузана, 36.

Размер уставного капитала ООО фирма «Атон» составляет 10 тыс. р.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом -- директором. Директор назначается учредителем ООО фирма «Атон». Директор может быть также избран учредитель фирмы.

Основным предметом деятельности общества является производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей. Общество приобретает материал, согласно существующих договоров поставки, размещает его на арендуемом складе, а затем производит и продает продукцию по предзаказу для организаций города Краснодара и Краснодарского края на основании договоров поставок и заявок.

Весь персонал ООО «Атон» можно условно разделить на следующие подразделения:

-- управленческий отдел (директор);

-- коммерческий отдел (менеджеры и их помощники);

-- бухгалтерия (главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-кассир);

-- производственный персонал (главный инженер, мастер цеха, сборщики).

Бухгалтерский учет в ООО «Атон» осуществляется бухгалтерией организации, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется лично директору. Первичные документы к учету бухгалтерией принимаются только после утверждения директором и главным бухгалтером, или лицами, имеющими на это письменные полномочия. Бухгалтер выполняет работы по различным видам бухгалтерского учета. Осуществляют прием, контроль первичной документации по соответствующим видам учета, подготовку и проведение счетной обработки, выполняют работы по начислению заработной платы, премий, отпускных, больничных листов и другие. Кроме того, бухгалтер принимает от кассира, и проводят проверку отчетов и кассовых документов, выписывает чеки, ведет журналы регистрации кассовых ордеров, обработку расчетного, текущего счетов, гашение документов.

Рассмотрим основные экономические показатели рентабельности предприятия ООО фирма «Атон» за 2009--2011 гг., характеризующие относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества (табл. 2.1).

Данные таблицы в общем виде показывают и позволяют сделать выводы, что рентабельность собственного капитала в 2011 г. снизилась на 74,1 пункта по сравнению с 2009 г. и составила 84,22% и на 90,7 пункта по сравнению с 2010 г. в результате увеличения собственного капитала. Показатель рентабельности продаж увеличивается, свидетельствуя о притоке денежной наличности на 1 р. объема продаж или капитала, вложенного в имущество, показывая степень обеспеченности предприятия денежными средствами для погашения обязательств перед кредиторами, заемщиками и учредителем.

Наблюдается уменьшение выручки от продаж в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 16270 тыс. р. или 8,8%и на 15234 тыс. р.по сравнению с 2010 г., которое произошло за счет сокращения количества реализованной продукции и увеличения остатков нереализованной продукции на складах, вызванную недовыполнением предприятием договорных обязательств по ее поставкам.

В 2011 г. произошел перелом в деятельности организации в сторону улучшения. Прибыль от продаж впервые за три года увеличилась и составила 4649 тыс. р., и составляет увеличение прибыли на 5487 тыс. р. по отношению к 2009 г. и на 5866 тыс. р. к 2010 г.

За счет роста показателя оборотных активов, наблюдается дополнительное приобретение основных средств и отчислений на их модернизацию, в результате чего происходит обновление основных средств.

Так, среднегодовая стоимость основных фондов в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г.на 1334 тыс. р. и на763,5 тыс. р. по сравнению с 2010 г. Кроме того, обновление основных фондов организации способствует росту материальных затрат.

За отчетный период на предприятии ООО фирма «Атон» не наблюдается дополнительных отчислений на расширение производства, приобретение новых торговых площадей, о чем свидетельствует стабильное значение занимаемой территории.

В ходе анализа показателей предприятия ООО фирма «Атон», можно заключить, что в 2010 г. наблюдается увеличение чистой прибыли на 1119 тыс. р., в 2011 г. данный показатель увеличился на 662 тыс. р. и составил 1857 тыс. р. Это обусловлено сокращением расходов на закупку сырья и материалов, а также с уменьшением коммерческих расходов.

При этом рентабельность продаж выросла в 2011 г. относительно 2009 г., что свидетельствует о том, что произведенные затраты окупаются и предприятие эффективно использует имеющиеся в его распоряжении фонды. Рентабельность активов за период с 2009 г. по 2011 г. увеличилась на 3,01 единицы, что также является положительной тенденцией.

Оборачиваемость всех используемых активов в отчетном периоде составила 3,2. Каждый рубль активов ООО фирма «Атон» оборачивался не менее трех раз. Снижение значения данного коэффициента за анализируемый период свидетельствует о недостаточном развитии экономической деятельности.

Выручка на одного работника снизилась на 69,6% или на 6784,3 тыс. р. и составила в 2011 г. 2964 тыс. р. по сравнению с 2009 г.

Показатель фондоотдачи за исследуемый период снизился на 88,9 пункта или на 57,0%, что характеризует использование основных производственных фондов как недостаточно эффективное.

При общей неблагоприятной динамике обществу необходимо повышать объемы реализации своих товаров, проанализировать состав активов и избавиться от ненужных активов, а также искать другие способы повышения фондоотдачи.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ОООфирма «Атон» послужила годовая бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс (прил.2), Отчет о прибылях и убытках (прил. 3,4)).

Для того чтобы выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия необходимо построить аналитический баланс. Далее рассмотрим динамику финансового состояния ООО фирма «Атон» (табл. 2.2).

Из таблицы можно заключить о высокой финансовой независимости предприятия ООО фирма «Атон». Об этом свидетельствует то обстоятельство, что поскольку в отчетном периоде текущие пассивы покрыты активами с превышением, то предприятие можно назвать ликвидным. Следует отметить, что за предыдущие годы наблюдался платежный недостаток денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Оптимальное значение данного коэффициента равно 1,0. ООО фирма «Атон» на протяжении 2010--2011 гг. имеет коэффициент равный 1,4.Коэффициент быстрой ликвидности -- это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2011 г. вырос на 0,779, по сравнению с 2009 г. и составил 1,214, что обусловлено способностью организации полностью погасить кредиторскую задолженность за счет собственных средств.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Минимальное значение коэффициента -- 2,0. В ООО фирма «Атон» за 2011 г. значение данного коэффициента равно 1,991.

Снижение на 0,05 относительно 2009 г. значение коэффициента общей платежеспособности свидетельствует о том, что на 1 р. полученной среднемесячной выручки приходится 19 копеек заемных средств. В связи с этим, резкое падение значения показателя соотношения собственных и заемных средств, свидетельствует о снижении зависимости организации от привлеченного капитала, т. е. о тенденции повышения финансовой устойчивости.

В целом, можно заключить, что анализируемое предприятие ликвидно и платежеспособно, но, тем не менее, одной из второстепенных задач является доведение ликвидности баланса до уровня абсолютной. Для этого необходимо принять соответствующие меры по увеличению денежных средств и быстрореализуемых активов, оптимизировать структуру активов и пассивов.

Проведем анализ состава и структуры имущества ООО фирма «Атон» (табл. 2.3).На основе данных таблицы можно заключить, что за рассматриваемый период в ООО фирма «Атон» наблюдается увеличение имущества предприятия на 40526 тыс. р. или на 251,75%. Внеоборотные активы выросли на 927 тыс. р. и составили 2321 тыс. р. Удельный вес за исследуемый период снизился на 1,77%. Основные средства за период выросли на 1050 тыс. р., удельный вес снизился 1,24%. Рост имущества произошел за счет увеличения оборотных средств на 39599 тыс. р. или на 256,45%.

Удельный вес оборотных средств в общей стоимости имущества составил 96,55%. За исследуемый период вырос показатель запасов на 24676 тыс. р. и составил 39777 тыс. р. При этом удельный вес вырос на 12,67% и составил 59,19% за период 2011 г.

Общая величина дебиторской задолженности повысилась на 12589 тыс. р. относительно 2009 г. Удельный вес в общей сумме имущества предприятия составил на конец 2011 г. 33,85%.

Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме не изменился, так как в ООО фирма «Атон» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Рассматривая краткосрочную дебиторскую задолженность в разрезе покупателей и заказчиков видно, что в 2010 г. произошло увеличение дебиторской задолженности на 8159 тыс. р. Однако, уже в следующем году наблюдается уменьшение задолженности от покупателей и заказчиков на 4734 тыс. р., что свидетельствует об улучшении качества взаиморасчетов с контрагентами.

Что касается денежных средств ООО фирма «Атон», то их значение в 2011 г. увеличилось на 2338 тыс. р. по сравнению с 2009 г. и на 534 тыс. р. по сравнению с 2010 г. Это свидетельствует о том, что предприятие нерационально использует денежные средства. Вместо того чтобы погашать свою задолженность (дебиторскую и кредиторскую), ООО фирма «Атон» собирает денежные средства на расчетном счете.

Прочие оборотные активы в структуре имущества ООО фирма «Атон» не наблюдаются. Их значение только в 2009 г. составляет 4 тыс. р. или 0,01% .

Таким образом, из таблицы следует, что в течение анализируемого периода предприятию ООО фирма «Атон» не удалось в полной мере взыскать значительную сумму дебиторской задолженности. Рост стоимости имущества ООО фирма «Атон» свидетельствует о развитии предприятия.

Теперь необходимо проанализировать источники формирования имущества ООО фирма «Атон» (табл. 2.4).Как следует из приведенных выше данных, ООО фирма «Атон» в 2011 г. впервые прибегла к долгосрочным заимствованиям в виде кредитов и займов на срок свыше 1 года в сумме 31500 тыс. р. Краткосрочные займы составляют значительный удельный вес в общей сумме задолженности -- 66,49% в 2009 г., 55,23% в 2010 г. и 50,86% в 2011 г., т. е., получение и погашение краткосрочных кредитов и займов шло стабильно в течение исследуемого периода, займов, не погашенных в срок нет. В целом за три года объем привлеченных средств ООО фирма «Атон» постепенно увеличивался, так в 2010 г. краткосрочная кредиторская задолженность составила 19460 тыс. р., что на 11,16% больше, чем в 2009 г.

Но уже в 2011 г. данный показатель снизился и составил 16407 тыс. р., темп роста за три года составил 183,95%. Снижение данного показателя свидетельствует о погашении части задолженности перед кредиторами.

Основными видами кредиторской задолженности для ООО фирма «Атон», выполняющей роль посредника при движении товаров от производителя до потребителя, является задолженность перед поставщиками и подрядчиками, удельный вес которой наиболее высок -- 22,23% общего объема задолженности.

Оценка состояния расчетов с поставщиками показывает, что в общей сумме задолженности перед поставщиками и подрядчиками основная масса задолженности является текущей, т. е. сроки ее оплаты пока не наступили. Поэтому основную составляющую кредиторской задолженности, которая имеет наибольший удельный вес в ее объеме, можно в целом оценить как достаточно качественную по своему составу. Общую тенденцию роста имеют такие виды показателей, как задолженность перед персоналом предприятия ООО фирма «Атон» и задолженности перед государственными внебюджетными фондами, которые росли опережающими темпами. Но так как сроки оплаты не наступили, то такие виды задолженностей можно определить как качественные.

Задолженность по налогам и сборам на предприятии ООО фирма «Атон» за исследуемый период, имеет большие темпы прироста, так в 2011 г. данный показатель увеличился почти в 3 раза по сравнению с 2009 г. Подводя итог произведенных расчетов, следует отметить, что за анализируемый период в ООО фирма «Атон» основной составляющей источников средств являются привлеченные средства. Собственный капитал на данном этапе является главным в составе источников средств.

В сложившихся условиях организации следует наращивать величину собственного капитала при строгом соблюдении расчетно-платежной дисциплины и снижении кредиторской задолженности. Эффективность вложения собственных средств можно повысить путем их перераспределения в развитие и укрепление материальной базы предприятия, а в целях пополнения оборотных активов привлекать средства краткосрочных заимствований. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью должно предусматривать проведение оперативного управленческого анализа, позволяющего обеспечить их наиболее оптимальное соотношение путем изучения условий предоставления кредитов различными финансово-кредитными учреждениями.

2.3 Анализ расчетов с коммерческими партнерами

В ходе своей деятельности ОООфирма «Атон» производит расчетные операции с другими учреждениями, организациями, с бюджетом, рабочими и служащими, поэтому возникают взаимные расчеты, которые могут быть не закончены к концу отчетного периода. В связи с этим в учреждении на балансе числятся дебиторская и кредиторская задолженности.

Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в разделе II «Оборотные средства» актива баланса -- дебиторская задолженность, а в разделе V «Краткосрочные обязательства», IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса -- кредиторская. Такое отражение расчетной задолженности в балансе дает реальную картину ее состояния и позволяет судить о постановке контроля за состоянием расчетов в ООО фирма «Атон».

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчеты с прочими контрагентами и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Для изучения состава, структуры и изменений дебиторской задолженности рассмотрим табл. 2.5.

Данные табл. 2.5 свидетельствую о том, что предприятие принимает упрощенный вариант расчетов и предпочитает не вести отдельные расчеты для получения дополнительной прибыли в части предоставления займов, но и не заключает договоров, рассчитанных на долгосрочные расчеты.

На конец 2011 г. дебиторская задолженность увеличилась на 17,5%, что составило на 3386 тыс. р. больше базисного года.

В процессе изучения анализа важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Ее показателем является срок образования задолженности. Чем продолжительнее срок от начала образования задолженности, тем меньше вероятность ее востребования.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы дней просрочки. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в число безнадежных.

Кредиторская задолженность производственного предприятия представляет собой задолженность предприятия по расчетам поставщиками и подрядчиками, а также различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций.

Для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведений об их уплате, проводятся личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.

В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т. е. изучается состав и структура кредиторской задолженности по данным табл. 2.6.Данные таблицы свидетельствую о том, что предприятие кредиторские задолженности по статьям долгосрочных и краткосрочных кредитов не имеет. По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным суммам, так и по структуре. Так, используя прием сравнения, можно установить, что по разделу «Долгосрочные обязательства», в части займов в 2011 г. была взята сумма на долгое время. Следует также отметить, что в целом кредиторская задолженность увеличилась на 20538 тыс. р. По статьям краткосрочных обязательств показатели уменьшались в целом по организации в 2011 г. по сравнению с базисным на 25,2%, что составило 10962 тыс. р.Наличие кредиторской и дебиторской задолженностей, их рост или снижение, изменения в структуре, оказывают влияние на распределение финансов предприятия. Поэтому увеличение дебиторской задолженности ограничивает финансовые возможности организации, а кредиторской, наоборот, их расширяет, т. е. способствует улучшению финансового положения.

Однако в любом случае работники бухгалтерии не должны допускать случаев пропуска сроков исковой давности и рост расчетной задолженности.

После изучения состава, структуры и изменения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести их сравнительный анализ на конец года с целью превышения одной задолженности над другой и для определения наличия мобилизации средств.

Для сравнительного анализа составляется табл. 2.7, где использованы бухгалтерские балансы ООО фирма «Атон» за период 2009--2011 гг.

По данным таблицы отметим следующие тенденции: увеличение кредиторской и дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за счет полученных займов и кредитов, снижения задолженностей фирмы перед контрагентами говорит об использовании заемных средств в обороте, для покрытия своевременных нужд организации.



Таблица 2.7

Сравнительный анализ и анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Атон» за 2009-2011 гг.

Статья расчетов	На 31.12.09 г.	На 31.12.10 г.	На 31.12. 11 г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1. Расчеты по долгосрочным займами кредитам	--	--	--	--	--	31500,0
2. Расчеты по краткосрочным займами кредитам	--	17700,0	--	24102,0	--	16193,0
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	--	6489,0	--	17654,0	--	14252
4. Расчеты с покупателями и заказчиками	7697,0	--	15856,0	--	11122,0	--
5. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	--	49,0	--	103,0	--	116,0
6. Расчеты с персоналом по оплате труда	--	106,0	--	192,0	--	132,0
7. Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами.	2473,0	2275,0	3517,0	1512,0	11637,0	1906,0
8. Превышение задолженности: Кредиторской над дебиторской Дебиторской над кредиторской	2,6 --	-- --	-- --	-- 2,6	2,8 --	-- --
Итого	10170,0	26619,0	19373,0	43562,0	22759,0	64100,0

Однако,на конец 2011 г. большие задержки по отгрузке изготовленной продукции привели к образованию большей кредиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности с начала 2009 г. на конец 2011 г. говорит об уменьшении оборачиваемости активов и увеличении продолжительности производственного цикла.Наличие дебиторской задолженности также требует дополнительного анализа. Необходимо различать нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав и причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли сумм, нереальных для взыскания, или таких по которым истекли сроки исковой давности.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается с разрешения директора фирмы насчет 91.2 «Прочие расходы».

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности ООО «Атон»

Вид дебиторской задолженности	Сумма, тыс.р.	В том числе
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	Свыше года
1. За товары и услуги	134,0	68,6	25,4	--	40,0	--
В том числе: задолженность клиентов: ООО «Агро-строй»	81,0	15,6	--	--	40,0	--
ООО «Стелла»		53,0	25,4	--	--	--
ЗАО «Нива»	--	1,8	--	--	--	--
2. Прочие дебиторы В том числе: ООО «Кубаньсбыт»	53,0	6,3	--	--	--	--
ООО «НЭСК»	--	13,3	--	--	--	--
ЗАО «Прикубанское»	--	1,1	--	--	--	--
ООО «Элитное»	--	0,5	--	--	--	--
ООО «ПКЗ»	--	2,4	--	--	--	--
3. Удельный вес,%	100,0	51,2	19,0	--	30,0	--



Как показывают данные таблицы, вся дебиторская задолженность фирмы находится в пределах срока, что говорит о высокой вероятности взыскания. Срок исковой давности устанавливается в три года для всех юридических и физических лиц. До истечения срока исковой давности необходимо принять меры по ликвидации задолженности. Среди способов, побуждающих дебиторов погасить задолженность, можно назвать такие, как направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Должностные лица, виновные в пропуске исковой давности, привлекаются к дисциплинарной, а иногда и уголовной ответственности.

Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Списание дебиторской задолженности с баланса не означает ее аннулирование. Она должна числиться за балансом в течение пяти лет, с момента списания на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Уровень дебиторской задолженности зависит от многих факторов, но одним из важнейших является принятая на предприятии система расчетов (табл. 2.9).

бухгалтерский учет задолженность инвентаризация

Таблица 2.9

Структура расчетов ООО «Атон» 2011 г

Используемые варианты расчетов	Расчеты с поставщиками и подрядчиками,%	Расчеты с покупателями и заказчиками,%	Расчеты с банком,%
По предоплате всего: в т. ч.: 100% предоплата 50% предоплата 30% предоплата	76,3 -- 73,2 3,1	80,0 23,0 37,0 20,0	--
в том числе: договоры купли-продажи договоры поставки договор возмездного оказания услуг	13,0 62,0 1,3	- 88,0 2,0	--
Оплата в срок	23,7	10,0	100,0
в том числе: договоры купли-продажи договоры поставки договор возмездного оказания услуг	1,5 20,0 3,7	10,0	--
Рассрочка	--	10,0	--
Итого	100,0	100,0	100,0

На основании проведенного анализа заключенных договоров 2010 г. отметим, что преобладающей формой расчетов по договорам являются договора по предоплате, что говорит об условия нестабильной экономики и низким уровнем правовой защищенности.

Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. В экономически развитых странах широко распространенной схемой является «2/10 полная 30», означающая, что:

а) покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования;

б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если товар оплачивается с 11-го по 13-ый день кредитного периода;

в) в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого будет варьировать в зависимости от момента оплаты.

Немаловажное значение придается также формам расчетов, а именно соотношению наличных и безналичных, подробно рассмотренных в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Формы расчетов в ООО «Атон» за 2009--2011 гг.

Формы расчетов	2009 г. тыс.р.	2010 г. тыс.р.	2011 г. тыс.р.	Итого
1. Поступило денежных средств на расчетный счет от покупателей	150352,0	16804,4	27704,0	22744,3
2. Поступило денежных средств в кассу от покупателей	1123,1	512,2	735,0	2370,3
3. Направлено денежных средств с расчетного счета поставщикам	13998,5	13363,9	13921,6	11284,0
4. Направлено денежных средств из кассы поставщикам	537,4	626,3	971,5	2135,2
5. Взаимозачет	886,1	357,3	1189,2	2432,6

Большинство расчетных операций совершено через расчетный счет. Половина используется для расчетов с поставщиками и подрядчиками, остальная сумма распределяется на отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с персоналом и расчеты по прочим операциям. За наличную оплату производится меньше расчетов с поставщиками, в основном это происходит при большом поступлении за наличный расчет от покупателей во избежание превышения лимита в кассе.

Взаимозачеты в 2011 г. увеличились по сравнению с 2009 г. в связи с налаживанием связей с партнерами фирмы.

2.4 Оценка системы организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Система бухгалтерского учета в ООО фирма «Атон» организована эффективно. Главный бухгалтер ООО фирма «Атон» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете формирует учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Главный бухгалтер возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядком документооборота.

Главный бухгалтер ООО фирма «Атон» обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

В обязанности главного бухгалтера входит ответственность за постановку и организацию учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Главный бухгалтер ООО фирма «Атон» обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Осуществление контроля за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия является также обязанностью главного бухгалтера.

Главный бухгалтер принимает участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

Обязанности главного бухгалтера включают в себя ответственность по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Также главный бухгалтер ООО фирма «Атон» осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоко ликвидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

Вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив должен главный бухгалтер.

В обязанности главного бухгалтера входит участие в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники;

Главный бухгалтер ООО фирма «Атон» обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы; оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа; руководит работниками бухгалтерии ООО фирма «Атон».

Учетная политика ОООфирма «Атон» утверждена приказом, подписанным директором. Рассмотрим основные положения приказа об учетной политике предприятия ООО фирма «Атон» и постановку бухгалтерского.

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии организации. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия версия 7.7». Полностью автоматизирована система банковских платежей: с помощью трансформационной программы информация об оплате поступает из системы «Клиент-банк» в «1С: Бухгалтерию».

С помощью автоматизированного рабочего места менеджера на предприятии отлажена система сбыта продукции, вовремя отслеживаются поступления от покупателей. Бухгалтерская база сетевая.

Таким образом, каждый бухгалтер имеет свой пароль доступа и соответственно свой интерфейс, т. е. те операции, которые совершает главный бухгалтер, могут быть недоступны другим пользователям. Такая возможность программы обеспечивает сохранность данных. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на системного администратора.

При определении выручки от продажи продукции (работ, услуг) используется кассовый метод начислений. Материально-производственные запасы при их выбытии в производство и продажи оцениваются по средневзвешенной себестоимости.

Стоимость объектов основных средств, стоимостью до 40 тыс. р. за единицу, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организован аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Товары, предназначенные для перепродажи, учитывается на счете 41.1 «Товары на складах» --без использования счета 45 «Товары отгруженные».

Общехозяйственные расходы и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются со счетов 26 и 20 на счет учета продаж 90 «Продажи».

Счет учета 20 «Основное производство» в ООО фирма «Атон» используются для калькулирования себестоимости продукции и закрывается счетом 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерский учет на предприятии поставлен грамотно, а документальные налоговые проверки говорят о том, что на предприятии соблюдается налоговое законодательство.

Первичные бухгалтерские документы, составляемые при помощи компьютеров, заменяют типовые формы документов оформляемых ручным способом и содержат следующие обязательные реквизиты:

-- наименование документа;

-- дату составления документа;

-- содержание хозяйственных операций;

-- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-- личные подписи указанных лиц.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов в ООО фирма «Атон» составляются сводные учетные документы в том числе: журнал операций, оборотно-сальдовые ведомости по счетам.

Регистры бухгалтерского учета в ООО фирма «Атон» ведутся в электронном виде, оформление сводных учетных документов на бумажных носителях осуществляются не реже одного раза в месяц.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений, исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Учетной политикой предусмотрена внезапная проверка (ревизия) кассы проводится в сроки, установленные руководителем ООО фирма «Атон», а также при смене кассиров (в том числе при временном замещении).

При ревизии осуществляется полный полистный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе (денежные документы, бланки документов строгой отчетности, ценные бумаги и др.).Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом учитывается, что ряд оправдательных документов по учету на дату проведения ревизии (проверки) может быть не проведен. В связи с этим от кассира требуют провести документы по учету в кассовой книге и выявить остаток средств по данным учета.

При выявлении превышения указанного лимита принимаются меры по сдаче излишествующих наличных денежных средств на расчетный счет ООО фирма «Атон». Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банка, инкассаторам для последующей сдачи в банк.

ООО фирма «Атон» имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Результаты ревизии (проверки) кассы оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма №ИНВ-15).

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Проверки кассы могут осуществлять также учредители ОООфирма «Атон», а также аудиторы (аудиторские организации) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок.

На предприятии ООО фирма «Атон» проверка фактического наличия материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При выявлении расхождений с данными бухгалтерского учета недостачи и излишки отражаются в учете в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При инвентаризации также проверяется обоснованность включения переданных покупателю ценностей в состав товаров отгруженных. Такие ценности учитываются как товары отгруженные в том случае, если не исполнены условия признания выручки от продажи, определенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, к ним относятся отгруженные и неоплаченные ценности, если:

-- договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности от продавца к покупателю на товар после его оплаты;

-- товар отгружен по договору комиссии или агентскому договору;

-- товар отгружен по договору мены, если встречная поставка не произведена.

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, которая формируется в общеустановленном порядке в зависимости от источников поступления. Ценности, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором, с последующим уточнением фактической себестоимости.

ООО фирма «Атон» находится на общей системе налогообложения.

В состав бухгалтерской отчетности ООО фирма «Атон» входят:

-- Бухгалтерский баланс;

-- Отчет о прибылях и убытках.

Сроки, установленные для представления отчетности. Годовая отчетность предоставляется не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Квартальная отчетность должна быть представлена в ИФНС не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. ООО фирма «Атон» предоставляет бухгалтерскую отчетность посредством электронного документа оборота. На предприятии установлена система передачи данных в ИФНС «Курьер».

Налоговая отчетность ООО фирма «Атон» предоставляется ежеквартально и состоит из декларации по налогу на добавленную стоимость. ООО фирма «Атон» представляет в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Декларация по налогу на прибыль. Налоговая ставка установлена в размере 20%. ООО фирма «Атон» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения, исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Декларация по налогу на имущество. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

ООО фирма «Атон» по истечении каждого отчетного периода представляет в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода предприятие представляет налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.