Совершенствование организации и методики учета доходов и расходов

2.5 Бухгалтерская отчетность о прибылях и убытках, порядок ее составления и использования в процессе управления деятельностью организации

Для оценки финансовой устойчивости результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации органами государственного контроля, собственникам, учредителям, акционерам, обычным кредиторам и иным заинтересованным лицам нужна экономическая информация о состоянии имущества и обязательств организации. Одним из основных источников такой информации является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [1,с.1].

В соответствии с п. 17 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных постановление Министерства Республики Беларусь от 17.02.2004г №16, промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года (Приложение А.ожение Рктуры голь, налоговую декларацию по налогу на доходы и налоговую декларацию по целевому сбору на содержание и развит). учет доход расход прибыль

В связи с внесенными изменениями и дополнениями в Законы Республики Беларусь от 22.07.2003г №225-З и от 01.01.2004г №260-З бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет основан на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, путем их корректировок.

Для увязки показателей бухгалтерского и налогового учета в отчете о прибылях и убытках внесены дополнительные показатели путем введения в типовую форму дополнительных строк и граф в соответствии с требованиями подпунктов 48.1 и 48.2 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

С внесением изменений в выше названный Закон на основании Инструкции с 01.01.2005г отчет о прибылях и убытках заполняется только по данным бухгалтерского учета.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления -- операционные, внереализационные).

В разделе I «Доходы и расходы по видам деятельности» по строке «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 60, 62, 76, за вычетом налогов, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов от реализации.

По строке «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг отражаются:

· для обособленных подразделений занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг -- расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

· для обособленных подразделений занятых торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью -- по покупной стоимости товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 для налогового учета и по строке 012 для бухгалтерского учета данной формы.

При определении себестоимости реализованной продукции, работ, услуг управление бухгалтерского учета и расчетов руководствуется основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/3 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 , с учетом внесенных в них изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой статьи не включаются, а отражаются по статье «Расходы на реализацию» Отчета о прибылях и убытках.

По строке «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «О6щехозяйственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 040 и 041) отражаются:

· для обособленных подразделений занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, -- расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

· для обособленных подразделений занятых торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью -- издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

По статьям данных разделов отражаются данные по реализации основных средств и прочего имущества (строки 060,061 и 070,071) и другие случаи выбытия имущества. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются по этим строкам развернуто.

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке «Расходы от операций с имуществом» показывается недоамортизированная стоимость выбывающих основных средств или нематериальных активов.

Кроме того, по строкам 060,061 и 070,071 приводится информация о сдаче имущества в аренду (передаче во временное владение и пользование).

По строкам 080,081 и 090,091 приводится информация о вкладах организации в уставные фонды других организаций, от операций с ценными бумагами, доходы и расходы от совместной деятельности.

В составе прочих операционных доходов и расходов (строки 100,101 и 110,111) в соответствии с законодательством отражаются операции по продаже и конверсии иностранной валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с законодательством резервов, суммы от дооценки и уценки материальных ценностей и другие.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, также источники собственных средств, направленные на покрытие убытков.

В составе внереализационных доходов (строки 130,131) и внереализационных расходов (строки 140,141) показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли» (строки 170,171) показываются суммы начисленных за отчетный период налогов и сборов: налог на прибыль (доход), налога на недвижимость, транспортного сбора и другие налоги и сборы, исчисленные организацией в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь и отраженных по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» с кредитом счета 68.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строки 050,051), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строки 120,121), «Прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов» (строки 150,151) и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» (строки 160,161) показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период в соответствии с данными, отраженными по счету 99 в корреспонденции со счетами 90, 91, 92.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строки 180,181) показывается сумма образовавшегося на отчетную дату финансового результата (прибыль или убыток), подлежащая налогообложению в соответствии с действующим законодательством (п.48.1 Инструкции) и распределению прибыли или покрытию соответствующими источниками собственных средств убытка (п.48.2 Инструкции).

Расшифровка источников собственных средств, направленных на покрытие убытков, приводится в Отчете о движении источников собственных средств.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, paбот и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации [12,c.5].

2.6 Пути совершенствования учета доходов, расходов и прибыли организации в условиях применения современных информационных технологий, международных и национальных стандартов финансовой отчетности

Автоматизация бухгалтерского учета в организации и подготовке финансовой отчетности является одной из наиболее важных задач. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, при наименьших затратах на ее применение возможно только на базе высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образов, чтобы все операции по выписке, обработке и передачи первичных документов, осуществлялись автоматически.

Применение персонального компьютера оказывает существенную роль и влияние на организацию учета финансового результата в организации:

· видоизменяется технология обработки первичных документов;

· трудоемкие основные работы выполняются на ПЭВМ, это позволяет сократить сроки обработки информации и получать в более короткие промежутки времени отчетные данные;

· появляется возможность аналитического учета в более глубоком разрезе;

· повышается роль бухгалтерских, налоговых служб в контроле и анализе за финансовыми результатами.

В ГКОРУП "Облторгсоюз" для ведения автоматизированного бухгалтерского учета используется «1С: Предприятие».

Программа «1С: Предприятие» является универсальной бухгалтерской программой автоматизированного учета и предназначена для ведения синтетического и аналитического учета по различным разделам учета.

Особенностью системы «1С: Предприятие» является возможность изменения конфигурации самими пользователями или организациями, специализирующиеся на внедрение и поддержку программных продуктов фирмы «1С». Эта возможность позволяет обеспечить максимальное соответствие автоматизированной системы учета в конкретной организации.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматизированного ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводится за любой период времени, ограниченный двумя датами.

Так как счет 99 «Прибыль и убыток» является результативным и в нем аккумулируются результаты всех счетов, необходимо предусмотреть проверку таких программных модулей, как модуль по управлению движения готовой продукции, анализу и планированию выручки, себестоимости и расходов на реализацию. Это позволяет обосновывать данные на счетах по учету доходов и расходов на реализацию, от операционной и внереализационной деятельности, расходов будущих периодов и предстоящих платежей, распределить расходы по статьям номенклатуры затрат, поможет определить выполнение плана и сформировать конечный финансовый результат.

Активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международной практикой бухгалтерского учета, привела к пересмотру Плана счетов 1992г, и в 2003 Постановлением Министерством финансов №89 утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета, который введен в действие с 01.01.2004г.

Принятое Советом министров решение об ориентации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Белорусская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, полученными на основании этих стандартов.

В связи с выше сказанным, в Законы Республики Беларусь от 22.07.2003г №225-З и от 01.01.2004г №260-З внесенными изменениями и дополнениями, что позволило приблизиться к международным стандартам учета. Сводная форма «Отчета о прибылях и убытках», которая ранее заполнялась по данным бухгалтерского учета и затем применялась в целях налогообложения, с 01.01.2004г заполняется по данным бухгалтерского и налогового учета.

Главной целью такой организации учета должна была систематизировать данные бухгалтерского учета, специализировать систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Однако практический опыт показывает, что ведение бухгалтерского и налогового учета дают зачастую неверные результаты. Это обусловлено, прежде всего, использованием различных правил группировки и признания доходов и расходов, что приводит к не совпадению величины прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Иногда происходит так, что налоговая прибыль может быть положительной, а прибыль по данным бухгалтерского учета из-за влияния различных факторов хозяйственной деятельности принимает отрицательное значение.

Так, за 2004г по данным бухгалтерского учета ГКОРУП «Облторгсоюз» реально полученная прибыль отчетного периода составила 428 млн. руб., чистая убыток 1 млрд. руб. (377 844 - 95216 + 1 233 715 - 1 088 015 = 428328). По данным налогового учета прибыль отчетного периода составила 1,7 млрд. руб. и при отсутствии чистой прибыли предприятие уплатило в бюджет 814 млн. руб. налогов с прибыли (за минусом налога на недвижимость). Поэтому целесообразно пересмотреть объективность оценки величины реальной прибыли предприятия, в том числе и для целей налогообложения. То есть определить величину расходов и доходов, не участвующих в налогообложении, оценить их влияние на чистую прибыль организации. Так же необходимо оценить коэффициент налогообложения прибыли. Рассмотреть возможности применения налоговых льгот.

Кроме выше изложенного, для совершенствования учета доходов, расходов конечного финансового результата необходимо:

· изучить причины возникновения отрицательного сальдо операционных и внереализационных расходов, и определить пути их совершения, рассмотреть возможности отказа от убыточных хозяйственных операций;

· рассмотреть состав общехозяйственных накладных расходов, выявить убыточные направления;

· определить значения финансового результата по видам деятельности, выявить убыточные направления.

Таким образом, адаптация национальной системы бухгалтерского учета к международным стандартам -- процесс сложный и длительный, который зависит, прежде всего, от экономической ситуации в Республике Беларусь и от правильной постановки организации налоговой системы.

Заключение

Развитие рыночной экономики привело к коренному пересмотр принципов и методологии бухгалтерского учета. Поэтому формирование системы учета и отчетности должны основываться на разработках и соблюдения общих концептуальных принципов учета и установленных специальных требований или стандартов международной финансовой отчетности. Это поможет решить проблему максимизации конечного финансового результата. Так как получение прибыли и ее наращивание в рыночных условиях связано со значительным риском, минимизация которого требует большого искусства в экономическом управлении производством для поддержания оптимальных соотношений между доходами и затратами организации без нарушения действующего законодательства.

В ГКОРУП "Облторгсоюзе" бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. При ведении обеспечивается:

· соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (отражение реализации продукции по моменту отгрузки товаров);

· полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

· правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

· тождество данных аналитического учета оборота и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;

· предоставляет отчетность в органы налогового управления, управление статистики.

Для повышения оперативности и эффективности учета доходов и расходов, а также конечного финансового результата организации важное значение имеет применение вычислительной техники. В связи с этим руководство ГКОРУП "Облторгсоюза" автоматизировало бухгалтерский учет.

Переход к рыночным условиям хозяйствования требует постоянного совершенствования учета доходов, расходов и прибыли организации. Для совершенствования организации и методики учета доходов и расходов в ГКОРУП "Облторгсоюзе" целесообразно решить некоторые вопросы:

· организация автоматизированных рабочих мест всех бухгалтеров, в том числе и по подразделениям; данная организация является важнейшим резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования учетной информации;

· периодическое повышение квалификации кадров бухгалтерского аппарата: 40% работников бухгалтерии имеют средне-специальное образование и не повышают свою квалификацию на курсах повышения квалификации.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 25 июня 2001г №42-З.

2. О бухгалтерской отчетности организации: утв. постановлением Министерства финансов от 17 февраля 2004г № 16.

3. О введении в действие Общей части Налогового кодекса республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 4 января 2003 г. №184-З. Принят Палатой представителей 4 декабря 2002 г. Одобрен Советом Респ. 20 декабря 2002 г.// Нац. экон. газ. -- 2003. --12 сентября (№ 70). -- С. 2-24. -- (Прил. "Информбанк НЭГ").

4. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 4 мая 1998 г., № 694// Гл. бухгалтер.-1998.-№ 19.- С.29-31.

5. О налогах на доходы и прибыль: закон Респ. Беларуси от 01 января 2004г. (с изм. и доп.) №260-З.

6. Инструкция о порядке ведения налогового учета: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 16 декабря 2003г №173/114.

7. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль: утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 января 2004г № 19 (с изм. и доп.).

8. Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 31 марта 2005г № 40.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету “Доходы организации”: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г., № 181// Нац. экон. газ.-2004.-№ 9.-С.4-6.

10. Инструкция по бухгалтерскому учету “Расходы организации”: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г.,№ 182// Нац. экон. газ.- 2004.-№ 9.-С.4-6.

11. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета// Гл. бухгалтер.-2003.-№ 35.-С.15-19.

12. Алейникова, Т. Новое в заполнении формы 2 “Отчет о прибылях и убытках”/Т. Алейникова//Гл.бухгалтер. Учетная и отчетная документация.-2005.-№4.-С. 4-9.

13. Банк, В.Г. Методология финансового анализа деятельности хозяйственных субъектов/В.Г. Банк // Аудитор.-2004.-№7.-С.29-36.

14. Бобров, Н. Анализ новых тенденций в развитии розничной торговли /Н. Бобров // Маркетинг.-2004.-№ 2.-С.83-87.

15. Богатырева, В.В. Формирование финансового результата деятельности предприятия: [Учет финансовых результатов]/В.В. Богатырева // Вестник ассоц. бел. банков.-2004.-16 янв. (№1-2).-С.10-11.

16. Бурцева, И.Н. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый План счетов/ И.Н. Бурцева, О.А. Левкович. - М.: Дикта,2003.-192с.

17. Вещунова, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Н.П. Вещунова, П.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика,2004.-560с.

18. Ганаго, А. Новый отчет о прибылях и убытках/А. Ганаго//Налоговый вестн.(РБ).-2005.-№10(май).-С20-33.

19. Ермолаева, Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках/Н.В. Ермолаева//Бухгалт. учет.-2005.-№8.-С.5-8.

20. Жилинская,Т.А. Учет валового дохода в розничной торговле с учетом новых нормативных документов/ Т.А. Жилинская // Бухгалт. учет и анализ.-2004.- № 7.-С.23-29.

21. Журавлева, Н. Учет расходов будущих периодов/ Н. Журавлева // Гл. бухгалтер.-2005.-№22.-С.56-63.

22. Конданова, Н. Учет финансовых результатов от реализации, доходов, расходов и затрат в соответствии с Типовым планом счетов-2004/Н. Конданова//Юрист.-2004.-№3(март).-С.26-28.

23. Крупнова, А.А. Бухгалтерский учет операционных доходов и расходов/ А.А. Крупнова // Налоговый вестник.-2005.-№10.-С.34-40.

24. Лемеш, В. Бухгалтерская отчетность в 2005г:изменения и нерешенные вопросы/В. Лемеш//Нац.Бухгалт.учет.-2005.-№9(май).-С.47-53.

25. Лесневская, Н. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете/Н. Лесневская//Налоговый учет.-2004.-№9.-С.44-55.

26. Малей, Е. Выручка как элемент реализации/ Е. Малей // Финансы, учет, аудит.-2005.-№9.-С.61-64.

27. Осипова, Т. Организация налогового учета при исчислении налога на прибыль/Т. Осипова//Гл.бухгалтер.-2004.-№18(май).-С.75-79.

28. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учеб. для вузов. В 2 т. Т.2. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации/ П.Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк.,2005.-428с.

29. Пономаренко, Е.П. Проблемы квалификации экономической выгоды и доходов в Республике Беларусь/ Е.П. Пономаренко // Бухгалт. учет и анализ.-2004.-№ 8.- С.42-44.

30. Пономаренко, Е.П. Проблемы признания выручки в бухгалтерском учете в Республике Беларусь и пути их решения/ Е.П. Пономаренко// Бухгалт. учет и анализ.-2005.-№6.-С.37-41.

31. Ржаницына, В.С. Учет операционных расходов/ В.С. Ржаницына //Бухгалт.учет.-2004.-№18.-С.10-14.

32. Снитко, К. Учет доходов по новому плану счетов: совместили несовместимое / К. Снитко// Налоговый вестник.-2005.-№15.-С.81-84.

33. Снитко, Н. Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли / Н. Снитко // Консультант.-2005.-№14.-С.80-89.

34. Сухорукова, О.А. Реформирование и нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов/ О.А. Сухорукова // Бухгалт. учет и анализ.-2004.- № 5.- С.38-40.

Размещено на Allbest.ru