Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "Консал"

Рисунок 1.7. - Составляющие кредиторской задолженности.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) ( в ред. Приказов Минфина РФ от 5.10.2010 N132н, от 08.11.2010 N 144 н) («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям :

· Поставщики и подрядчики;

· Векселя к уплате;

· Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

· Задолженность перед персоналом организации;

· Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

· Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· Авансы полученные.

Оценка дебиторской задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской (кредиторской) задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Оценка дебиторской задолженности проводится в следующих случаях:

· при проведении финансовой эффективности предприятия;

· при переуступке дебиторской задолженности;

· при обращения взыскания на имущество должника.

Известно, что в составе активов организаций присутствует дебиторская задолженность и как любые другие активы, дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. По своему экономическому смыслу дебиторская задолженность похожа на векселя или долговые расписки, которые имеют свободное хождение на фондовом рынке.

При оценке дебиторской задолженности следует иметь в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учебное пособие - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001 -479с

Дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования, а она в свою очередь, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая появляется у покупателя в следующих случаях:

В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов. Именно это предполагает высокую ликвидность этого актива в бизнесе. Это нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности, которые широко используются в финансовом анализе деятельности предприятия. В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности в балансе предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность такого предприятия. Однако практика российских предприятий показывает, что в действительности может иметь место прямо противоположная тенденция. Именно это обстоятельство свидетельствует, что использование для анализа платежеспособности таких коэффициентов не всегда дает объективную оценку, поэтому конкретный метод оценки дебиторской задолженности наши специалисты определят после ознакомления с исходными данными

Сумма текущей дебиторской задолженности зависит от прогноза продаж, составляемого по контрактам на год с разбивкой по месяцам, с учетом условий оплаты (отсрочки платежа) и от укрупненного плана продаж и прогнозируемых коэффициентов инкассации, отражающих темпы погашения дебиторской задолженности в текущий период времени.

Для многих российских предприятий дебиторская задолженность составляет значительную часть в структуре оборотных активов и требует эффективного управления.

1.2 Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» Москва ИНФРА-М 2008 -720 с

Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором Е.С. Соколова «Бухгалтерский учет» учебное пособие Москва 2008 - 200 с

следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисление называют обязательствами по распределению.

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Тема организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами довольно обширна, поэтому хотелось бы рассмотреть ее разрезе расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

· 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

· 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

· 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

· 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

· 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

· 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

· 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

· 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).

Кредиторская задолженность отражается соответственноственно по кредиту.

Тема организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами довольно обширна, поэтому хотелось бы рассмотреть ее разрезе расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

· поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по просроченным оплатой векселям;

· поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Возможные бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» более наглядно представлены ниже в таблице 1.2.-1.

Таб. 1.2-1 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лиц, являющихся должниками, называются дебиторами.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, с разрешения руководителя предприятия или организации списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 196 ГК РФ. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, несут ответственность.

Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Оценка дебиторской задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской (кредиторской) задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом дальнейших скидок (накидок).

Взыскание кредиторской задолженности с организации осуществляется во внесудебном или судебном порядке. Во внесудебном (бесспорном) порядке взыскивается задолженность организации по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Выставляемые в банковские учреждения инкассовые поручения соответствующих органов имеют силу исполнительных документов, и потому взыскание осуществляется в бесспорном порядке (при наличии соответствующих средств на счетах организации). В судебном порядке взыскивается задолженность организации перед прочими кредиторами, а также штрафы за нарушение порядка уплаты налогов в бюджеты и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (они не могут быть взысканы в бесспорном порядке). Взыскание задолженности вместе с присужденными санкциями в пользу кредиторов производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 200 ГК РФ Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения.

Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки. При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 195 ГК РФ

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 196 ГК РФ. Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 197 ГК РФ.

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.

Цель анализа дебиторской задолженности - выявление размеров и оценка динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной здолженности подтверждается удлиннением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности. Увеличение статей дебиторской задолженности может быть обусловлено:

· неосмотрительной кредитной политикой;

· наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей;

· слишком выскими темпанми развития.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами.

С целью определения конкретных причин образования сомнительной кредиторской задолженности проводится внутренний анализ сумм этой задолженности о дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходить к учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (акты сверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличие претензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинаться заново либо прерываться.

Глава 2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «КОНСАЛ»

2.1 Краткая характеристика ООО «КОНСАЛ»

Общество c ограниченной ответственностью «КОНСАЛ» создано на основании ст. 87-94 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах c ограниченной ответственностью» № 14-Ф3 от 08.02.1998 г. 15 декабря 2007 года.

Основной государственный регистрационный номер: 1072468054271 (; КПП: 246301001; ИНН 2460220249

Место нахождения общества: 660001, Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Красной Звезды, д. 1, стр. 16.

Размер уставного капитала общества 10 000 (десять тысяч) рублей.

Учредителями ООО «КОНСАЛ» являются два физических лица с вкладами в уставный капитал равными долями.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, фирменные бланки.

Предприятие специализируется на осуществлении строительных отделочных работ.

Основными видами деятельности ООО «КОНСАЛ» являются:

производство общестроительных работ по возведению зданий;

монтаж металлических строительных конструкций;

производство прочих строительных работ, требующих специальной классификации;

производство санитарно-технических работ;

производство штукатурных работ;

производство стекольных работ. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности.

Основными поставщиками отделочных материалов для ООО «КОНСАЛ» выступают:

1) ООО «Город Мастеров»;

2) ООО «Мицар»;

3) ООО «Зеленый город».

В настоящее время предприятие ООО «КОНСАЛ» располагает высококвалифицированным инженерным и рабочим персоналом, оснащено современной техникой и технологией, позволяющими обеспечить производство работ высокого качества Сохранение и успешное развитие предприятия становится главным смыслом или высшей целью предприятия с точки зрения всех заинтересованных групп (инвесторы, персонал, потребители, поставщики, государство), которые тем самым получают шанс на реализацию своих индивидуальных целей.

Главная цель предприятия формулируется следующим образом: адаптация предприятия к условиям рынка и последующее его развитие при стремлении к минимизации затрат и извлечению прибыли.

Высшим органом управления Общества с ограниченной ответственностью «КОНСАЛ» является Общее собрание его участников, которое вправе решать все вопросы деятельности Общества. При этом к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относятся:

· определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях, других объединениях коммерческих организаций;

· изменение Устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

· внесение изменений в учредительный договор;

· образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

· избрание ревизионной комиссии (ревизора) Общества и досрочное прекращение полномочий;

· утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов Общества;

· принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества;

· утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества (внутренних документов общества);

· назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

· принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;

· назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

· установление размеров и порядка внесения дополнительных взносов в имущество Общества;

· принятие решений о привлечении к имущественной ответственности Участников и должностных лиц Общества за ущерб, причиненный Обществу по их вине;

· решение вопросов о создании, реорганизации и ликвидации дочерних Обществ, филиалов и представительств, утверждение их учредительных документов;

· предоставление участникам Общества (или определенному участнику), а также ограничение или прекращение предоставленных им (ему) дополнительных прав;

· возложение на участников Общества (или определенного участника) дополнительных обязанностей и прекращение их;

· решение вопросов о приобретении доли участника обществом, передача доли Участника третьим лицам, распределение доли Участника между другими Участниками;

· утверждение штатного расписания Общества, его филиалов и представительств;

· заключение и расторжение трудовых договоров с генеральным директором, заместителями директора Общества, а также руководителей филиалов и представительств;

· определение условий оплаты труда генерального директора и заместителей генерального директора Общества, а также руководителей филиалов и представительств;

· другие вопросы по соглашению между Участниками Общества.

· Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Ощества - генеральным директором Общества. Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания участников. Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности общества, кроме вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания, и, в частности:

· осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с основными направлениями деятельности Общества;

· действует от имени Общества без доверенности, представляет его интересы в отношениях с гражданами и юридическими лицами. В пределах предоставленных ему полномочий распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, выдает доверенности, издает приказы;

· обеспечивает выполнение планов деятельности Общества и решений Общего собрания участников;

· подготавливает материалы, проекты и предложения по вопросам, выносимым на рассмотрение Общего собрания участников;

· организует бухгалтерский учет и отчетность;

· отчитывается перед Общим собранием участников о результатах деятельности Общества не реже одного раза в год.

Генеральный директор избирается на эту должность решением Общего собрания большинством голосов присутствующих на собрании Участников. Права и обязанности генерльного директора, порядок осуществления им полномочий по управлению Обществом устанавливаются договором, заключенным между Обществом и директором Общества .

В ООО «КОНСАЛ» структура управления построена на линейно-функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по уровню дифференциации заработной платы.

Такая структура образуется путём создания специализированных служб при каждом линейном руководителе. Назначение этих служб - изучение соответствующих проблем с целью оказания помощи руководителю при принятии решения. Главное преимущество этой структуры заключается в том, что построенная таким образом организация даёт возможность линейному персоналу сконцентрировать своё внимание на текущей деятельности. К недостаткам этой структуры относятся: возрастание числа и сложность деловых связей, увеличение управленческих расходов, снижение оперативности управления.

Организационная структура общества с ограниченной ответственностью «КОНСАЛ» наглядно представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Организационная структура предприятия ООО «КОНСАЛ»

В функции заместителя директора по производству - главного инженера входят:

· определение технической политики и направлений технического развития предприятия;

· обеспечение необходимого уровня технической подготовки, повышения эффективности производства и производительности труда, сокращения издержек (материальных, финансовых, трудовых), рационального использования производственных ресурсов, высокого качества и конкурентоспособности производимой продукции;

· организация разработки и реализации планов внедрения новой техники и технологии, проведения организационно-технических мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· контроль за соблюдением производственной и технологической дисциплины, правил и норм охраны труда, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований природоохранных, санитарных органов, органов, осуществляющих технический надзор;

· своевременная подготовка технической документации чертежей, спецификаций, технических условий). Должностная инструкция ООО «КОНСАЛ», утверждена генеральным директором №8

В функции заместителя директора по вопросам снабжения входит:

· руководство финансово-хозяйственной деятельности общества в части материально-технического обеспечения, поставки строительных материалов на строительный объект, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания;

· принятие мер по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с поставщиками, расширению прямых и длительных хозяйственных связей, обеспечению выполнения договорных обязательств по поставкам продукции (по количеству, номенклатуре, ассортименту, качествам, срокам, другим условиям поставок);

· оценка конъюнктуры рынка и разработка предложений по освоению новых видов работ;

· разработка мер по укреплению финансовой дисциплины, предупреждению образования и ликвидации сверхнормативных товарно-материальных ценностей;

· контроль за соблюдением дисциплины при выполнении обязательств по поставкам продукции и их соответствие хозяйственным договорам;

· организация работы складского хозяйства, создание условий для надлежащего хранения и сохранности материалов;

· обеспечение своевременного составления сметно-финансовых и других документов, расчетов, установленной отчетности о выполнении планов по сбыту готовой продукции.

В функции заместителя директора по финансам - главного бухгалтера входят:

· определение финансовой политики общества, разработка и осуществление мер по обеспечению его финансовой устойчивости;

· руководство работой по управлению финансами исходя из стратегических целей и перспектив развития общества, определению источников финансирования с учетом рыночной конъюнктуры;

· анализ и оценка финансовых рисков, разработка мер по сведению их к минимуму, контроль за соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств и поступлением доходов, порядком оформления финансово-хозяйственных операций с поставщиками, заказчиками, кредитными организациями;

· осуществление работы по формированию налоговой политики общества, налоговому планированию и оптимизации налогообложения, совершенствованию учетной политики;

· руководство составлением перспективных и текущих финансовых планов и бюджетов денежных средств;

· участие в разработке планов продаж продукции затрат на осуществление продаж продукции, подготовка предложений по повышению рентабельности производства, снижению издержек обращения;

· осуществление контроля за состоянием, движением целевым использованием финансовых средств, результатами финансово-хозяйственной деятельности, выполнением налоговых обязательств;

· разработка и реализация мероприятий, направленных на обеспечение платежеспособности и увеличение прибыли организации;

· руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии. Должностная инструкция ООО «КОНСАЛ» утверждения приказом генерального директора №6

Бухгалтерия ведёт учёт результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «КОНСАЛ», осуществляет правильный расход денежных средств и материальных ценностей, занимается соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчёта.

Таким образом, организационная структура данного предприятия имеет высокую норму управляемости. Одним из недостатков организационной структуры является отсутствие отдела маркетинга. В настоящий момент маркетинговой деятельностью занимается отдел бухгалтерии.

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами довольно обширна, поэтому рассмотрим ее в разрезе расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Форм расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть несколько, например наличным и безналичным платежом. (рис.2.2. -1). Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Рисунок 2.2.-1 - Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

· полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает:

· при предварительной оплате товаров и услуг,

· при продаже их в кредит,

· оплате в рассрочку.

Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи.