Учет основных средств
Структура и классификация основных средств. Цели и задачи учета операций с основными средствами. Унифицированные формы документации по учету, его нормативное регулирование. Износ основных средств, его виды, особенности амортизации и способы ее начисления.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.07.2012 |
| Размер файла | 73,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Филиал Нижегородский (Борское)
Курсовая работа
Название дисциплины
Бухгалтерский финансовый учет
Тема
Учет основных средств
Cтудента Напылова Н.А.
Содержание
- Введение
- 1. Структура и классификация основных средств
- 2. Унифицированные формы документации по учету основных средств
- 3. Амортизация основных средств
- Заключение
- Глоссарий
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа.
Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.
Бухгалтерский учет позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать.
Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.
История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.
Возникновение бухгалтерского учета в нашей, да и в любой другой стране неразрывно связано с появлением государства и с необходимостью сбора налогов. Нельзя сказать, что учет не велся раньше: и в доисторические времена наши предки вели учет, какое количество корешков они собрали, сколько сделали каменных топоров. Но именно появление государства, которое содержалось за счет населения, заставило вести учет на новом уровне и стало зарождением бухучета таким, какой мы имеем сейчас.
Русским князьям, а потом и захватчикам-татарам нужно было учитывать население для сбора дани. Поэтому датой рождения учета как такового можно считать год 1246, когда татары провели перепись населения захваченных южнорусских княжеств. Население учитывалось как единица налогообложения, по данным переписи составлялись "писцовые книги". Правда, ни о каком единообразии речи не шло.
Затем в XVI веке появилась потребность в имущественном учете - имущество было, а учета нет. Учет выражался в ведении всевозможных хозяйственных книг. Правда, книги эти порой отличались полным отсутствием логики, что сильно подрывало доверие к этим древним бухгалтерским отчетам. Первые инвентаризационные описи появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).
Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:
здания, сооружения
хозяйственный инвентарь
продукты
скот
В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: "учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов", а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета - "обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений".
Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.
Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
неверное исчисление ряда технико-экономических показателей. [10] стр. 108
Целью данной работы является изучение порядка бухгалтерского учета и операций с основными средствами.
С учётом поставленной цели в настоящей работе необходимо решить следующие задачи:
определить цели и задачи учета операций с основными средствами;
изучить документальное оформление операций с основными средствами;
исследовать нормативное регулирование бухгалтерского учета объектов основных средств;
подробно изучить способы начисления амортизации основных средств.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законы РФ, постановления правительства РФ, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и аудита наличия и движения объектов основных средств.
1. Структура и классификация основных средств
Базой для хозяйственно-производственной деятельности являются основные производственные фонды (основные средства).
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев. [5] стр. 71
Согласно новой редакции п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользования;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на:
производственные основные средства основной деятельности;
производственные основные средства других отраслей;
непроизводственные основные средства [9] стр. 96 .
Основными производственными фондами называются те средства производства, которые непосредственно функционируют в сфере производства и в течение многих производственных циклов, сохраняя натуральную форму, переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.
Основными непроизводственными фондами называются те фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе производства и предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, науки, культуры и т.д.
Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно Российскому ПБУ 6/01):
здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.п.);
учет основное средство амортизация
сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
внутрихозяйственные дороги;
передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
машины и оборудование, в том числе:
1) Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т.п.).
2) Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т.п.).
3) Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
4) Вычислительная техника.
5) Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
прочие машины и оборудование;
транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);
инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;
производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т.п.);
хозяйственный инвентарь;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты. Основные фонды, создающие условия для труда, но не оказывающие на его результат активного влияния, относятся к пассивной части (здания, сооружения и т.п.).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на объекты, находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
В качестве единицы учета основных средств выступает инвентарный объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно - обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы".
Необходимо отметить, что при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких организаций, то он отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 20 000 руб. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества. Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов [1] стр. 256. Основные средства могут поступить в организацию:
по договору купли-продажи;
безвозмездно;
в качестве вклада в уставный капитал;
по бартеру (по договору мены) ;
в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
в виде излишков, выявленных при инвентаризации.
К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.
В организации основные средства поступают по различным основаниям: приобретение, создание, строительство, в обмен на новое имущество, в качестве вклада в уставный капитал, в качестве безвозмездной помощи от физических и юридических лиц и т.д. В зависимости от основания формируется первоначальная стоимость основных средств.
В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Принятие основных средств к учету отражаются на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к которым необходимо открыть субсчета "Основное средство на складе (в запасе)" и "Основное средство в эксплуатации" [10] стр. 92.
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете делают проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76.)
отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство в эксплуатации" Кредит 08 принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, делают проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76.)
отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет "Основное средство на складе (в запасе)" Кредит 08
учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п. [2] стр. 287
2. Унифицированные формы документации по учету основных средств
Документальное оформление операций с основными средствами проводят на основе унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
№ ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
№ ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д. Для всех основных средств, кроме зданий, используются:
форма N ОС-1 - при приемке одного основного средства;
форма N ОС-1б - при приемке группы объектов.
При постановке на учет зданий и сооружений применяется форма N ОС-1а.
Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика по крайней мере в двух экземплярах, к акту прилагается также техническая документация по данному объекту.
Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14.
Он составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем.
Когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме N ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.
При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).
Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия этого документа.
Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или ОС-1б.
То есть при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме N ОС-14, затем акт по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом акт по форме N ОС-1 (или ОС-1б).
Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".
Этот акт состоит из двух разделов.
В разд.1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).
В разд.2 "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств" отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).
На основании сведений, отраженных в акте по форме N ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).
Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме N ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию).
Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".
Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.
На основании накладной по форме N ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).
Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы:
форма N ОС-4 - при списании одного объекта;
форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.
Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.
Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются:
в Акте по форме N ОС-4 - в разд.3;
в Акте по форме N ОС-4а - в разд.5;
в Акте по форме N ОС-4б - в разд.2.
Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.
Заполнение инвентарных карточек (Инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в Инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указан документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.
В целях рациональной организации ведения учета можно на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами:
удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм не допускается. То есть, все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны в формах остаться;
в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты;
форматы бланков, установленные Госкомстатом, являются рекомендуемыми и могут изменяться;
все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.
Так, например, в унифицированной форме Инвентарной карточки не предусмотрено указание сведений о выбранном способе начисления амортизации. На наш взгляд, организация вполне может ввести в разд.2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету" формы N ОС-6 дополнительную графу 3 "Выбранный способ начисления амортизации".
Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.
В том случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (форма N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования Инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.
Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.
Для этого можно, например, использовать форму Инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая Инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.
Можно пойти и по другому пути: разработать для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов основных средств. Для этого можно воспользоваться рекомендациями МНС России либо разработать соответствующий регистр самостоятельно.
В регистре налогового учета основных средств должна найти свое отражение, как минимум, следующая информация:
- наименование объекта, его инвентарный номер;
дата приобретения;
дата включения в состав амортизируемого имущества;
первоначальная стоимость;
изменение первоначальной стоимости;
амортизационная группа;
срок полезного использования;
изменение срока полезного использования;
способ начисления амортизации;
использование специальных коэффициентов;
направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);
приостановление начисления амортизации;
дата выбытия.
Порядок налогового учета основных средств с подробным описанием используемых регистров должен быть в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
3. Амортизация основных средств
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.
Физический износ - это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы. [8] стр. 18
Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации. Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:
Иф = (Сф / Сн) х 100,
где Сф и Сн - фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.
Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:
снижения себестоимости производства такого же товара;
появление более совершенных и производительных машин.
Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".
Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.
Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ "размазывания" крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);
объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;
продуктивному скоту;
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. [2] стр. 106
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В отличие от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный. [1] стр. 17-21
В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы". Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Установлено десять амортизационных групп.
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Например:
В январе 2006 г. МДОУ Останкинским детским садом "Золотая рыбка" была приобретена и введена в эксплуатацию электрическая плита ПЭЖ - 4/1 стоимостью 22644,00 руб. Приобретенный объект основных средств относится к пятой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 9 годам (108 месяцев). Ежемесячная норма амортизации составила (1: 108) х 100% = 0,92%. Соответственно сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 208 рублей 32 коп. (22644,00 рублей х 0,92%). При расчете налога на имущество берется остаточная стоимость основного средства на 1-е число каждого месяца за отчетный период.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".
Основные средства выбывают из организации в случаях:
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
продажи на сторону;
безвозмездной передачи;
передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
сдачи имущества в аренду, лизинг;
реализации по договорам мены и т.д.;
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
|
|
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал |
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
С 1 января 2009 года был осуществлен переход на новую Инструкцию по бюджетному учету № 148-н, утвержденную Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г. До 31.12.2008 г. действовала Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25 Н.
Новой Инструкцией № 148-н добавлен счет 104 07 000 "Амортизация библиотечного фонда" (напомню, что по ранее действовавшим правилам амортизация данного актива в бюджетном учете не начислялась). В связи с этим последовательно изменилась нумерация следующих за названным счетов: 104 08 000 "Амортизация прочих основных средств", 104 09 000 "Амортизация нематериальных активов".
В план счетов введены аналитические счета, в том числе для учета имущества казны, а также забалансовые счета.
Изменился и порядок начисления амортизации основных средств (п.43 Инструкции № 148н). По объектам стоимостью:
до 3000 руб. включительно - амортизация не начисляется;
свыше 3000 до 20 000 руб. включительно, а также по объектам библиотечного фонда стоимостью за единицу до 20 000 руб. (при выдаче книг в эксплуатацию) - амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости;
свыше 20 000 руб. - амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Поскольку библиотечный фонд теперь причислен к амортизируемому имуществу, следует учесть, что фонды библиотек относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Следовательно, ежемесячную норму рассчитывают исходя из максимального срока 20 лет. Исключение составляют издания картографические, которые принадлежат к пятой амортизационной группе.
При этом следует иметь в виду, что, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, библиотечный фонд не амортизируется. То есть в налоговом учете амортизация библиотечного фонда не отражается.
Отмечу и такую новацию - изменились правила начисления амортизации по имуществу, находящемуся в казне. Согласно пункту 44 Инструкции № 148н, амортизация по имуществу, включенному в состав имущества казны, не начисляется. На счетах, по которым учитывается амортизация имущества казны, надо отражать лишь суммы ранее начисленной амортизации нефинансовых активов. Аналитический учет по начислению амортизации имущества казны не ведется.
Замечу также, что расчет и единовременное начисление амортизации за время нахождения имущества в казне ведет учреждение, получившее амортизируемый объект в оперативное управление.
Вместе с тем пунктом 46 Инструкции № 148н финансовым органам предоставлено право установить порядок начисления амортизации по имуществу казны, аналогичный порядку, утвержденному для амортизируемых объектов в составе основных средств.
Рассмотрим переход на новую Инструкцию по бюджетному учету на примере Муниципального дошкольного образовательного учреждения Останкинский детский сад "Золотая рыбка". В связи с отменой приказа Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25 - н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" и на основании приказа по УНО от 30.03.2009 г. № 141 - о:
издан приказ № 21 от 01.01.2009 г. по учреждению "О переходе ведения бухгалтерского учета на новую инструкцию утвержденную приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. № 148н. ";
внесены изменения в учетную политику учреждения;
составлена справка по переходу на Инструкцию 148-н по форме 0504833;
произведены операции по переводу остатков основных средств, числящихся в регистрах бюджетного учета данного учреждения по состоянию на 01.01.2009 г. См. приложение Б
произведена корректировка сумм начисления амортизации;
составлена таблица отражения операций по приведению оборотов за 2009 г. в соответствии с положениями Инструкции № 148-н. См. приложение В
Заключение
При написании работы был изучен большой объем специальной литературы по учету основных средств, а также положения нормативных актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету и т.д.
В первой главе "Структура и классификация основных средств" рассмотрены понятие объектов основных средств, группировка основных средств по отраслевому признаку, принятие основных средств к бухгалтерскому учету.
Во второй главе "Унифицированные формы документации по учету основных средств" отражено документальное оформление операций с основными средствами для принятия к учету, начисления амортизации и списания. Документальное оформление операций с основными средствами проводят на основе унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Третья глава данной работы "Амортизация основных средств" посвящена изучению начисления амортизации по объектам основных средств, изучены способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, были рассмотрены примеры отражения операций по приведению оборотов в соответствии с переходом на инструкцию 148-н по бухгалтерскому учету, и корректировка сумм начисления амортизации.
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.
В процессе написания работы я убедилась в том, что учёт основных средств -
очень важное направление в бухгалтерском учёте. Получение достоверной
информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно
сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно
основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта основных средств, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта.
Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и
распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта
в целом, и основных средств в частности, что позволяет избавиться от многих
трудностей учёта основных фондов: "1С”, "Парус" и т.п.
Одной из существенных положительных сторон данных программ является упрощение заполнения первичных документов. Появляется возможность автоматического заполнения описей инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.
Учёт основных фондов является одним из основных элементов бухгалтерского учёта как для банков и страховых компаний, так и для производственных предприятий. Этот раздел бухгалтерского учёта очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я имела возможность познакомиться.
Глоссарий
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
|
1 |
Основное средство |
материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года |
|
|
2 |
Первоначальная стоимость |
стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету |
|
|
3 |
Восстановительная стоимость |
стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки |
|
|
4 |
Износ основных средств (фондов) |
снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда |
|
|
5 |
Физический износ |
материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы |
|
|
6 |
Активы |
любая собственность компании - машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты, деловая репутация |
|
|
7 |
Амортизация |
процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. |
|
|
8 |
Добавочный капитал |
статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:эмиссионный доход - разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;курсовые разницы - разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;разница при переоценке основных средств - разница при изменении стоимости основных средств. |
|
|
9 |
Аналитический учёт |
система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту. В отличие от синтетического учёта ведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях. |
|
|
10 |
Синтетический учёт |
обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. |
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2009)
2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145 ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)
4. Инструкция по бюджетному учету № 148-н, утвержденная приказом МФ РФ от 30.12.2008 г.
5. Крутякова Т.Л. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет М. - 2007. - 108 с
6. Медведев А. Н "Амортизация основных средств" // Бухгалтерский вестник № 10 2005
7. Методические указания "о прядке учета основных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете", утвержденные Министерством статистики 21.07.97 г. № 34.
8. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК "Велби", Изд-во "Проспект", 2007. - с.63.
9. Агабегян О.В., Макарова К.С. "Основные средства: от принятия до выбытия: нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет М.: Экономика и жизнь" 2007. - 191 с
10. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет - Москва: Финансы и статистика, 2008. - 257 с
Список сокращений
ПБУ - положение по бухгалтерскому учету
НДС - налог на добавленную стоимость
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации
ОС - основные средства
МДОУ - муниципальное дошкольное образовательное учреждение
Приложения
Приложение 1
МДОУ Останкинский детский сад "Золотая рыбка" Отражение операций по переводу остатков, числящихся в регистрах бюджетного учета по состоянию на 1 января 2009 года
|
Наименование объекта учета |
Номер счета |
Отражение в бухгалтерском |
Сумма |
|||
|
учете операции по переносу |
||||||
|
исходящих остатков 2008 г. |
||||||
|
на входящие остатки |
||||||
|
2009 г. |
||||||
|
Инструкция |
Инструкция |
Дебет |
Кредит |
|||
|
N 25н |
N 148н |
|||||
|
Амортизация прочих |
104 07 000 |
104 08 000 |
104 07 000 |
401 03 000 |
4212423,21 |
|
|
основных средств |
401 03 000 |
104 08 000 |
4212423,21 |
|||
|
Амортизация |
104 08 000 |
104 09 000 |
104 08 000 |
401 03 000 |
||
|
нематериальных |
||||||
|
активов |
401 03 000 |
104 09 000 |
||||
|
Объекты нефинансовых |
||||||
|
активов в части, |
||||||
|
относящейся: |
||||||
|
- к недвижимому |
1 101 00 000 |
1 108 01 000 |
1 401 03 000 |
1 101 00 000 |
||
|
имуществу в составе |
Подобные документы
Понятие основных средств. Требования к организации их учета. Учет НДС по приобретенным ценностям. Модернизация и реконструкция основных средств. Учет их амортизации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
учебное пособие [49,1 K], добавлен 25.01.2010Основные средства предприятия, их экономическая сущность, классификация и оценка. Методические указания по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации основных средств; законодательная база и унифицированные формы; способы начисления амортизации.
курсовая работа [33,5 K], добавлен 01.02.2012Основные средства, нормативное регулирование их учета. Классификация и оценка основных средств. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление движения, учет наличия и порядок начисления основных средств.
курсовая работа [62,1 K], добавлен 25.08.2008Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011Понятие амортизации (износа) основных средств и нормативное регулирование ее учета. Изучение сущности и механизма амортизации основных средств, порядок ее бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.05.2015Характеристика основных средств. Правила учета основных средств. Документальное оформление операций по учету основных средств. Учет операций по поступлению основных средств. Учет операций по выбытию основных средств. Учет операций по амортизации.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 17.03.2004Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Понятие и классификация основных средств. Виды оценки, документальное оформление и учет движения основных средств. Основные способы и методы начисления амортизации. Анализ финансового состояния и существующей системы учета основных средств организации.
курсовая работа [371,6 K], добавлен 30.05.2012
