На основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, которые взяты из Главной книги, составляют бухгалтерский баланс. Как было отмечено в первой главе данной работы, обороты по кредиту каждого счёта записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров при журнально-ордерной форме учёта, а при мемориально-ордерной форме учёта обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Бухгалтерский баланс, составляемый на основе иных учётных регистров либо предусматривающийся другой порядок представления отчётности характерен для малых предприятий, которые применяют упрощенную форму учёта. По мнению Н.П. Кондракова и его труда учебное пособие «Бухгалтерский учёт», произошла существенная перестройка структуры баланса по причине того, что произошло реформирование бухгалтерского учёта, связанное с введением нового Плана счетов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие - М., 2009 - С. 353 Из актива баланса РФ исключен самостоятельный раздел «Убытки», по аналогии с международной практикой. Так же отрицательный финансовый показатель введен в третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы», в соответствии с рекомендациями МСФО, показывающий по строкам «Непокрытый убыток прошлых лет» или строка 465, а так же «Непокрытый убыток отчетного года» или строка 475. Редакция таких статей претерпела изменения, как строка 253, которая называлась «Прочие краткосрочные вложения», теперь она именуется как «Прочие краткосрочные финансовые вложения». Строка «МБП» (актив баланса), на сегодняшний день включена в строку 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Имеет факт появления таких новых строк, как 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03)», 136 «Имущество для передачи в лизинг», 137 «Имущество, предоставляемое по договору проката». Не смотря на вышеуказанные изменения ключевой принцип приведения показателей в бухгалтерском балансе остался неизменным, состоящий в том, что числовые показатели бухгалтерского баланса даются в оценке «нетто», т.е. за вычетом регулирующих величин, раскрывающиеся в пояснениях к бухгалтерскому балансу, а так же Отчёте о прибылях и убытках. Необходимо учитывать при составлении бухгалтерского баланса не допущение зачёта между статьями актива и пассива баланса, амортизируемое имущество, то есть основные средства и нематериальные активы, отражающие по остаточной стоимости, как дебиторскую так и кредиторскую задолженности и финансовые вложения, отражают как с разделением на краткосрочные и долгосрочные, в случае когда числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчётной формы необходимо ставить прочерк. В заголовочной части бухгалтерского баланса указывают: по состоянию на какую дату составлен баланс; дату утверждения баланса общим собранием акционеров; наименование организации в соответствии с учредительными документами; индивидуальный номер налогоплательщика; вид деятельности организации по ОКВЭД; организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99; форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99; единицу измерения - тыс. руб. или Код по ОКЕИ-384; а так же адрес, указываемый как полный почтовый адрес фирмы либо организации. Для более полного раскрытия этой темы курсовой работы необходимо рассмотреть строение баланса, а так же правила оценки его статей. Как подчёркивает учебное пособие Н.Л. Вещуновой «Бухгалтерский учёт», актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов - внеоборотные активы и оборотные активы. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учёт: учебное пособие - М., 2010 - С. 305 Первый раздел (внеоборотные активы) содержит такие активы как нематериальные и основные средства. В подразделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, в строках 110-113 показывают стоимость имущества, учёт которого ведут на счете 04. Здесь показывают по остаточной стоимости - за минусом амортизации, которая начислена по кредиту счета 05 на отчётную дату. Отражают стоимость имущества, учитываемого ведут на счёте 01, в подразделе основные средства: строки 120-122, показываемые по остаточной стоимости, или за минусом амортизации, которая начислена по кредиту счета 02 на отчётную дату. Незавершенное строительство как подраздел раздел внеоборотные активы бухгалтерского баланса характеризуется показателем сальдо по счетам 07 и 08 на отчётную дату по строке 130 бухгалтерского баланса. К примеру, когда в связи с осуществлением капитальных вложений фирма заплатила аванс поставщику или подрядчику, то по строке 130 надо отобразить остаток аванса, который не погашен на конец отчётного периода. Доходные вложения в материальные ценности, называемый подразделом раздел внеоборотные активы бухгалтерского баланса по строкам 135-137 отражают остаточную стоимость имущества, которое учтено на счёте 03 по строкам. Следует рассмотреть пример, когда имущество для сдачи в аренду, лизинг, прокат в бухгалтерском балансе показывается по остаточной стоимости. Долгосрочные финансовые вложения, выраженные как подраздел бухгалтерского баланса раздела первого - внеоборотные активы, выражаются как отражение этих вложений по строкам 140-145, с условием истечение срока - более одного года. В этом случае отражаются инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы и займы, на срок более года. Данные инвестиции учитываются на счёте 58, где по строке 143 «Инвестиции в другие организации» предприятие отражает сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг - дебетовое сальдо по «долгосрочным» субсчетам счёта 58. Ценные бумаги в бухгалтерском балансе отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Следующий подраздел «Прочие внеоборотные активы» раздела первого Внеоборотные активы отражают данные о средствах и вложениях, которые не отражены по другим строкам первого раздела по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», отражающие данные о средствах и вложениях. Следует согласиться с учебным пособием Р.З. Тумасяном «Бухгалтерский учёт», что раздел второй актив бухгалтерского баланса - оборотные активы включают в себя такие подразделы как запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы, а завершает раздел - итоговые суммы. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учебное пособие - М., 2009 - С. 656 Запасы как подраздел второго раздела «Актив» бухгалтерского баланса отражаются по строке 210 как стоимость всех запасов организации, то есть материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Осуществляются по строкам 211-217 расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей. Отражают остатки по счетам 10, 41 и 43 по строкам 211 и 214. Остатки по счетам 20,21,23,29,44,46 отражаются по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». По строке 215 отражаются «Товары отгруженные» по счёту 45, где отражают фактическую себестоимость отгруженной продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учёте. Отражают затраты, которые понесены организацией в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам - счёт 97, по строке 216 «Расходы будущих периодов». Прочие запасы и затраты отражаются по строке 217. Следующим подразделом второго раздела «Актив» бухгалтерского баланса является НДС, отображающийся по строке 220 «НДС по приобретенным ценностям», в котором учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не оплаченным на конец отчётного периода товарно-материальным ценностям, то есть работам, услугам. Дебиторская задолженность в форме подраздела второго раздела «Актив» бухгалтерского баланса характеризуется дебетовым сальдо по счетам 62, 71,73,76, а также по счёту 60 «Авансы выданные», отражаемые по строкам 230-246. Зачастую на балансе предприятия формируется задолженность, а возможность погашения её вызывает сомнения или сомнительный долг. С целью уточнения оценки дебиторской задолженности предприятие должно создать резервы по сомнительным долгам. При этом в балансе сумма образованного резерва не показывается, а на данную сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, которые содержат информацию о дебиторской задолженности, где был создан резерв. Отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчёта о прибылях и убытках, по форме № 2, отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов, а также в разделе 3 «Отчёта об изменениях капитала», по форме № 3. расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими лицами. В бухгалтерском балансе показываются развернуто (дебетовое сальдо - в активе баланса, а кредитовое - в пассиве) как расчёты с поставщиками и подрядчиками, так покупателями и заказчиками, а так же другими лицами. Подраздел второго раздела бухгалтерского баланса «Актив», именуемый «Краткосрочные финансовые вложения» предусматривает отражение по строке 250. Данные вложения не только в ценные бумаги, но и в займы, а ещё вклады по договору простого товарищества, предоставленные на срок менее 12 месяцев. За вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражают в бухгалтерском балансе ценные бумаги. Подытожив вышесказанное, необходимо заметить, что по строке 250 баланса отображается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счёта 58 за вычетом кредитового сальдо 59 счёта на отчётную дату. Денежные средства, характеризуемые как данные подраздела второго раздела бухгалтерского баланса «Актив», выражена в суммах денежных средств организации, которые отражаются по строкам 260-264. Денежные средства, которые находятся в кассе организации отражаются по строке 261 бухгалтерского баланса. Отражают по строке 264, вместе с остатками средств по счетам 55 и 57 стоимость денежных документов (субсчёт 50.3), а по строке 262, следует отражению денежные средства, которые находятся на расчётных счетах, ну а по строке 263 - на валютных счетах. Прочие оборотные активы аналогично являются элементом второго раздела «Актив» бухгалтерского баланса, его подразделом, где по строке 270 записывают остатки оборотных средств, не нашедших отражения по другим статьям баланса. Последний подраздел второго раздела «Актив» бухгалтерского баланса - это итоговые суммы, которые отображаются в строке 290 «Итого по разделу 2» записывается сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270, а по строке 300 указывается сумма строк 190 и 290. Как подчёркивает учебник для вузов В.А Бородина «Бухгалтерский учёт», пассив бухгалтерского баланса состоит из трёх разделов как, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов - М., 2009 - С. 284 Третий раздел «Пассив» бухгалтерского баланса именуется как «Капитал и резервы», куда включаются следующие подразделы: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, а так же нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Завершается раздел, равно как и раздела «Пассив», подразделом итого по разделу. Уставный капитал, в форме подраздела «Пассив» бухгалтерского баланса, отображается по строке 410, где показывается сумма уставного капитала предприятия). Данная сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах, а так же отражён по кредиту счета 80. Отражают в бухгалтерском балансе уменьшение либо увеличение уставного капитала только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения. Отражается по строке 420 добавочный капитал, как подраздел «Пассив» бухгалтерского баланса в виде кредитового остатка по счёту 83. Так же по строке 420 отражается резервный капитал - подраздела «Пассив» бухгалтерского баланса - сумма резервов, которые учтены по счёту 82. Здесь отдельно указывают резервы, которые созданы в соответствии с законодательством - строка 431, а так же резервы, которые созданыев соответствии с учредительными документами - строка 432. Отражение целевого финансирования и поступлений, в виде подраздела «Пассив» бухгалтерского баланса, осуществляется по строке 450, заполняющими только некоммерческими организациями, в виде остатка кредитового сальдо счёта 86, а коммерческие организации остаток средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов». По строке 460 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет, как подраздел «Пассив» бухгалтерского баланса, то есть кредитовое сальдо счета 84. Не покрытый соответствующими источниками финансирования непокрытый убыток прошлых лет, отображается по строке 465 «Непокрытый убыток прошлых лет», в виде суммы, отражённой в круглых скобках. Сумма чистой прибыли отчётного года - кредитовое сальдо по счёту 99 - отражают по строке 470 в подраздел «Пассив» бухгалтерского баланса, именуемого как «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчётного года». Данный показатель должен совпадать с величиной чистой прибыли, которая указана по строке 190 «Отчёта о прибылях и убытках». Отражают по строке 475 бухгалтерского баланса непокрытый убыток отчётного года в круглых скобках, а величина равна дебетовому сальдо счёта 99. Равно как и вышеперечисленные разделы Третий раздел «Пассив» бухгалтерского баланса венчает подраздел «Итого по разделу», где в строке 490 указывается сумма строк 410, 420,430,440,450,460,470 за вычетом сумм, которые указаны в строках 465 и 475. По мнению Н.А. Лытневой, выраженного в своём труде сборник задач по «Бухгалтерскому учёту: теоретические основы учёта имущества и капитала», четвёртый и пятый разделы «Пассив» бухгалтерского баланса называются «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства^{» соответсвенно.} Лытнева Н.А. Бухгалтерский учёт: теоретические основы учёта имущества и капитала: сборник задач - М., 2008 - С. 19 Четвёртый раздел «Пассив» бухгалтерского баланса носит название «Займы и кредиты», где остаток заёмных средств, расшифровка которых по их видам приводится по строкам 511 и 512, полученной организацией на срок более года - кредитовое сальдо счёта 67, отображается по строке 510. расшифровка которых по их видам приводится по строкам 511 и 512. По займам и кредитам в бухгалтерской отчётности отражается задолженность организации с учётом процентов, которые причитаются к уплате, а начисление последних осуществляется независимо от сроков их уплаты. В строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства предприятия, как подраздел четвёртого раздела «Пассив» бухгалтерского баланса - «Прочие долгосрочные обязательства». Уже стало обычным завершать раздел бухгалтерского баланса подразделом «Итого по разделу». В этом смысле четвёртый раздел бухгалтерского баланса не является исключением. Здесь в строке 590 записывается сумма строк 510 и 520. Завершающий пятый раздел «Пассив» бухгалтерского баланса именуется как «Краткосрочные обязательства», куда входят «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства» и «Итоговые суммы». «Займы и кредиты»: по строке 610 отражается остаток заемных средств, полученных организацией на срок менее года - кредитовое сальдо счёта 66, где расшифровку средств по их видам осуществляют по строкам 611 и 612. «Кредиторская задолженность»: в строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, которая не погашена на отчётную дату. «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»: по строке 630 бухгалтерского баланса отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате как дивидендам, так и процентам по акциям, не только облигациям, но и займам и т.п. «Доходы будущих периодов» отражаются по строке 640 баланса в соответствии с кредитовым сальдо по счёту 98, а «Резервы предстоящих расходов», выражены в суммах резервов и указываются по строке 650 бухгалтерского баланса. Резервы организации создаются В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в РФ», согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15. 02. 2012. для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства и обращения. Отражается по кредиту счёта 96 сумма таких резервов. «Прочие краткосрочные обязательства»: как обязательства отражающиеся по строке 600, тогда, когда их нельзя отнести к другим статьям раздела. Последний подраздел последнего раздела бухгалтерского баланса, что не удивительно, называется «Итоговые суммы». В этом подразделе в строке 690 отражают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660, а в строке 700 записывают сумму данных, которые отражены в строках 490, 590 и 690. В справочном формате предприятию рекомендовано в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об не только активах организации, но и капитала и резервов организации приводить данные о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, которые приведены в Плане счетов бухгалтерского учёта, а также с учётом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.