Аудиторская проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Орловский государственный институт ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ

кафедра финансового учета

кафедра управленческого учета и аудита

кафедра экономического анализа и статистики

ОТЧЕТ

о производственной практике

ПО АУДИТУ

По специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УНЕЧСКОЕ РАЙОННОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО, Брянская обл. г. Унеча ул. Транспортная д.35

Студентки: Титенок

Марии Петровны

Руководитель практики:

к. э. н., Щекотихина Н.И.

Орел - 2010

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 3
• 1.ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ОБЪЕКТА ПРАКТИКИ. 4
• 1.1 Особенности функционирования аудируемого лица. 4
• 1.2 Оценка организации бухгалтерского учета. 5
• 1.3 Оценка организации внутреннего контроля аудируемого лица 6
• 2. ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ
• 3. МЕТОДИКА АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, КАПИТАЛА, ДОХОДОВ, РАСХОДОВ. 13
• 3.1 Аудит вложений во внеоборотные активы и основные средства. 13
• 3.2 Аудит денежных средств и финансовых вложений. 14
• 3.3 Аудит расчетных операций, кредитов и займов. 17
• 3.4 Аудит расчетов по оплате труда. 19
• 3.5 Аудит товаров и издержек обращения 20
• 3.6 Аудит финансовых результатов 22
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 26
• ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………. 27

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев выступает финансовый контроль. Его назначение - обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля.

Аудит - это внешний вневедомственный независимый финансовый контроль. В отличие от других контролирующих органов, аудит выполняет функции советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской отчетности.

Поэтому задачи, которые необходимо решить в ходе аудиторской проверки следующие:

1. Провести аудит вложения во внеоборотные активы и основные средства;

2. Аудит денежных средств и финансовых вложений;

3. А аудит расчетных операций, кредитов и займов;

4. Аудит расчетов по оплате труда;

5. Аудит товаров и расходов на продажу;

6. Аудит финансовых результатов.

Для решения поставленных задач выбрали предприятие Унечское райпо, основным видом деятельности которого является торговля.

Целью является укрепление знаний полученных в ходе аудиторных занятий.

1.ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ОБЪЕКТА ПРАКТИКИ

1.1 Особенности функционирования аудируемого лица

аудит проверка финансовый контроль

Аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

1. подготовка и планирование аудиторской проверки

2. проведение аудита

3. заключительный этап аудиторской проверки

Первый этап аудиторской проверки включает: предварительное знакомство, подготовка письма-обязательства о соглашении на проведение аудита, заключение договора на проведение аудита, изучение и оценка СВК и СБУ, оценка уровня существенности и аудиторских рисков, планирование аудита и составление программы.

Второй этап: сбор аудиторских доказательств, использование результатов работы внутреннего аудита и экспертов, документирование аудита.

На заключительном этапе происходит: подготовка письменной информации руководству аудируемого лица, оценка событий произошедших после отчетной даты.

Предварительное знакомство начинается с выбора аудиторской фирмы. Организация и аудиторская фирма, являющиеся потенциальными партнерами, должны определиться с возможностью и целесообразностью дальнейшего сотрудничества.

Выбрав аудиторскую фирму, экономический субъект направляет ей письмо - предложение. Аудиторская фирма при принятии предложения экономического субъекта готовит и направляет в его адрес письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 1). Письмо направляется непосредственно руководителю организации, который пригласил аудиторскую фирму. Письмо предшествует заключению договора (Приложение 2). Изучая информацию, содержащуюся в Уставе и Учетной политике (Приложение 3,4) было проведено предварительное знакомство с клиентом (экономическим субъектом) - Унечским районным потребительским обществом. Результат знакомства с клиентом представлен в приложении 5.

1.2 Оценка организации бухгалтерского учета

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется в мемориально-ордерной форме учета. Обработка информации ведется в ручную с применением персональных компьютеров. Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В штате бухгалтерии 15 человек. Схема структуры бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.

Распределение обязанностей:

Главный бухгалтер - обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия Горпо - ведение всех операций проходящих по городу.

Бухгалтерия Райпо - учет всех операций проходящих по Унечскому району. Для каждого работника составляется должностная инструкция, с которой он должен быть ознакомлен в обязательном порядке (приложение 6).

Для проверки правильности ведения учета в соответствии с учетной политикой и законодательством проведем аудит системы бухгалтерского учета. Аудит системы бухгалтерского учета представлен в приложении 7.

1.3 Оценка организации внутреннего контроля аудируемого лица

Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечения сохранности имущества, исправления и предотвращения ошибок, искажений, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. СВК включает такие элементы, как среда контроля и средства контроля.

Контрольная среда - это осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Средства контроля включает конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками на отдельных участках хозяйственной деятельности.

Оценка СВК представлена в приложении 8.

2. ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ

Понятие и правила оценки существенности приведены и стандарте № 4 «Существенность в аудите», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя отчетности. Если показатель в отчетности отсутствует или его значение искажено, существенной может быть признана величина допущенной в бухгалтерском учете ошибки. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности показателей с целью выявления их существенных искажений. Уровень существенности -- это показатель количественный, однако во внимание следует принимать характер (качество) искажений показателей отчетности. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики. В этом случае пользователь бухгалтерской отчетности может быть введен в заблуждение таким описанием учетной политики;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований. В этом случае могут последовать финансовые санкции, которые окажут значительное влияние на результаты деятельности организации.

Российские аудиторские фирмы должны разработать внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям):

балансовая прибыль предприятия -- 5%;

валовой объем реализации (без НДС) -- 2%;

валюта баланса -- 2%;

собственный капитал -- 10%;

общие затраты предприятия -- 2%.

Балансовая прибыль является наиболее характерным показателем для предприятия, но она более подвержена колебаниям, нежели валовой объем реализации без НДС. Обычно этот показатель используют при проверке инвестиционных институтов. Показатель валовой объем реализации без НДС выступает в качестве критерия существенности в основном на предприятиях торговли, легкой и пищевой промышленности, для производящих отраслей более характерным будет валюта баланса. Сумма собственного капитала используется в качестве критерия существенности в основном во вновь образованных предприятиях. Показатель общих затрат может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.

Существует несколько способов расчета уровня существенности. В соответствии с первым аудитор может выбрать из вышеперечисленных наиболее характерные показатели для конкретного предприятия. Выбранное нами предприятие Унечское райпо является торговым, поэтому наиболее характерным показателем является валовой объем реализации без НДС. Валовой объем реализации составил 32156 тыс. руб., тем самым уровень существенности будет равен 32156тыс. руб. * 2% = 643,12 тыс. руб.

В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. Пример такого расчета приведен на основе данных за первый квартал 2010 года по предприятию Унечское райпо (Приложения 9).

В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 18,7 тыс. руб. (если аудитор не может пропустить сумму в 18,7 тыс. руб., то, конечно, он не имеет права пропустить и большую сумму).

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности помогает аудитору решить следующие вопросы:

· определение показателей отчетности для проверки;

· использование выборочной проверки;

· применение аналитических процедур.

Данные процедуры позволяют аудитору выбрать такие методы, которые уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е., чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Определение и оценка аудиторских рисков приведены в стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Эта информация должна быть достаточной для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает такие составные части риска, как: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает наличие существенных искажений показателей бухгалтерского учета и отчетности (приложение 10). Связано это с отсутствием необходимых средств внутреннего контроля. Величина неотъемлемого риска может быть выражена соотношением 0 < HP < 1.

Риск средств контроля означает (приложение 11), что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности. Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

Величина риска средств контроля может быть выражена соотношением 0 < РСК < 1

Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенное искажение (Приложение 12). Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением 0 < РН < 1.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При определении риска рассматриваются остатки средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Для определения аудиторского риска используется следующая формула:

АР = HP * РСК * РН, (1)

где АР -- аудиторский риск;

HP -- неотъемлемый риск;

РСК -- риск средств контроля;

РН -- риск необнаружения.

Для расчета аудиторского риска применяются относительные величины.

Величина аудиторского риска может быть выражена соотношением 0 < АР < 1.

Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки.

Таким образом, величина аудиторского риска на выбранном нами предприятии равна:

АР = 0,2857*0,4222*0,4156 = 0,0501 или 5,01%. Т.е. аудиторский риск при аудите Унечского Райпо низкий.

На следующем этапе аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Процедуры проверки характеризуются в общей плане и программе аудита, который составляется с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита. При аудите также необходимо разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании должны соблюдаться частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный план и программу (приложение 13,14).

3. МЕТОДИКА АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, КАПИТАЛА, ДОХОДОВ, РАСХОДОВ

3.1 Аудит вложений во внеоборотные активы и основные средства

Целью аудита операций с внеоборотными актами и основными средствами является проверка законности операций по продвижению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Источниками информации для проведения аудита являются:

· нормативные документы, такие как:

- «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, в редакции приказов Минфина РФ от 18 мая 2002 № 45н, от 12 декабря 2005 года № 147н, от 18 сентября 2006 № 116н, от 27 ноября 2006 № 156н;

- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. И др.;

· первичные документы, к которым относятся:

- акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС - 4) и др.;

· инвентаризационные материалы, включающие:

- инвентаризационную опись основных средств (форма ИНВ - 1);

- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма ИНВ - 10) и др.;

· регистры систематического и аналитического учета по счетам, к которым относятся: по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

· бухгалтерская отчетность, включающая:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· внеурочная информация, которая включает:

- акты предыдущих аудиторских и налоговых проверок;

- договора, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

Аудиторскими процедурами являются инспектирование основных средств по местам нахождения, аудит отнесения объектов к основным средствам (приложение 15), прослеживание учетных записей по счетам 01,02,08,91(приложение 16); тестирование оборотов по счетам 01,02 (приложение 17).

В ходе проверки основных средств предприятия Унечского райпо выявили:

Не верно использован счет 91.1.1.1 в списании амортизации основного средства

Не верная запись в учетной политике: к основным средствам следует относить имущество стоимостью от 20000 руб.

Обороты по счетам 01,02 за первый квартал 2010г прошли по корреспондирующим счетам

3.2 Аудит денежных средств и финансовых вложений

Цель аудита состоит в изучении организации учета движения денежных средств и финансовых вложений, анализа их оценки и состояний и формирования мнения о достоверности показателей учета и отчетности.

К необходимым нормативно-законодательных актам, в первую очередь относятся:

Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноябрь 1996 г.;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 07.05.2003 года. № 38-н.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2008 г. № 60н;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г № 115н;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н, в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 года № 116н, от 27 ноября 2006 № 156н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49;

Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 12 апреля 2001 г. № 2П;

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18;

«О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.

В качестве аудиторских доказательств привлекаются внешние, полученные от третьих лиц, смешанные и внутренние источники информации.

К внешним источникам можно отнести биржевые и фондовые сводки, публикации в средствах массовой информации. Смешанные источники аудиторских доказательств включают накладные и счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также отдельные банковские документы, что повышает их значимость для аудита.

Дополнительную необходимую информацию аудитор может получить из внутренней документации как внеучетного, так и учетного характера, к которой можно отнести:

* внеучетные документы оправдательного и распорядительного характера: приказы и распорядительная документация, сведения об открытых рублевых и валютных счетах, договоры с обслуживающими банками, с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала (кассира, складских работников), документы других служб и отделов организации; * учетные документы и отчетность, включающие две группы:

оправдательные и первичные документы -- приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, Кассовая книга, отчетность материально ответственных лиц, кассовые отчеты, акты инвентаризаций, доверенности, книги покупок и продаж, авансовые отчеты с оправдательными документами, реестры ценных бумаг и целый ряд других первичных документов;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и корреспондирующих с ними счетами бухгалтерского учета, как, например, 44, 60, 62, 69, 70, 71, 90 и других, а также бухгалтерская и налоговая отчетность.

Аудит правильности учета движения денежных средств представлен в приложении 18-21.

В результате аудита движения денежных средств было установлено: кассиры меняются каждые полгода, инвентаризация кассы проводится раз в месяц, обороты по счетам 50 и 51 прошли в корреспонденции с другими счетами.

3.3 Аудит расчетных операций, кредитов и займов

Цель аудита расчетных операций заключается в проверке законности расчетов с контрагентами (поставщиками, покупателями), бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом организации, кредитными учреждениями, подотчетными лицами и подтверждении достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

1. нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с прочими юридическими и физическими лицами:

Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г.;

«Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914;

«Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 августа 2002 г. № 93;

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01», утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н, в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 года № 115н, от 27 ноября 2006 года № 155н;

«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное Центральным банком РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

«Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"», утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55;

* «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1;

2) учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № Т-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1), акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), товарная накладная (форма № ТОРГ-12), счет-фактура, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии и пр.;

3) учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, анализы счетов, обороты по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по-долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;

бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, договоры займа, кредитные договоры, договоры купли-продажи, мены, возмездного оказания услуг, поставки, подряда и пр.

Характер проверки расчетных операций (сплошная, выборочная) зависит от каждого конкретного раздела учета расчетов.

Правильность учета кредитов и займов представлена в приложении 22.

В ходе проверки нарушений по данной операции не выявлено, обороты по счетам 71,70,69,60,62,66 прошли в корреспонденции с другими счетами

3.4 Аудит расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов по оплате труда заключается в проверке законности расчетов с персоналом организации и подтверждении достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

1) нормативно-правовые документы:

Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г.;

*«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1;

2) учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № Т-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53),

3) учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, анализы счетов, обороты по счетам: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;

4) бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

5) прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, договоры займа, кредитные договоры, договоры купли-продажи, мены, возмездного оказания услуг, поставки, подряда и пр.

Аудит правильности расчетов с персоналом по оплате труда представлен в приложении 23. В ходе проверки обороты по счетам 70,69,68 прошли в корреспонденции с другими счетами.

3.5 Аудит товаров и издержек обращения

Цель аудита состоит в изучении организации учета движения товаров, анализа их оценки и состояний и формирования мнения о достоверности показателей учета и отчетности.

К необходимым нормативно-законодательных актам, в первую очередь относятся:

Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноябрь 1996 г.;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 07.05.2003 года. № 38-н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2008 г. № 60н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, в редакции Минфина РФ от 18 сентября 2006 года № 115н;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, в редакции приказов Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 156н, от 26 марта 2007 года № 26н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49;

Дополнительную необходимую информацию аудитор может получить из внутренней документации как внеучетного, так и учетного характера, к которой можно отнести:

* внеучетные документы оправдательного и распорядительного характера: приказы и распорядительная документация, сведения об открытых рублевых и валютных счетах, договоры с обслуживающими банками, с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала (кассира, складских работников), документы других служб и отделов организации; * учетные документы и отчетность, включающие две группы:

оправдательные и первичные документы -- приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, Кассовая книга, отчетность материально ответственных лиц, кассовые отчеты, акты инвентаризаций, доверенности, книги покупок и продаж, авансовые отчеты с оправдательными документами, реестры ценных бумаг и целый ряд других первичных документов;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 41,42,43,44,90 и корреспондирующих с ними счетами бухгалтерского учета, а также бухгалтерская и налоговая отчетность.

Аудит товаров и издержек обращения представлен в приложении 24.

В ходе проверки обороты по счетам 41,42,44,90 прошли в корреспонденции с другими счетами.

3.6 Аудит финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли -- установить достоверность отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, определить законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки являются:

1. Нормативные акты, используемые в процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации: Гражданский Кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ; Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 7.05.2003 № 38н; Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный приказом Минфина от 21.11.96 № 129-ФЗ, Федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, в редакции от 25.08.2006 и т.д.

2. В качестве внутренних источников информации аудитор может использовать:

a. все учетные документы оправдательного и распорядительного характера -- производственные планы, плановые калькуляции, сметно-расчетную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, договоры с различными контрагентами, приказы и другую распорядительную информацию администрации предприятия;

b. учетные документы и отчетность, включающие две основные группы: оправдательные и первичные учетные документы (расчетно-платежные ведомости по заработной плате, платежные поручения, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, и другие документы, обусловленные спецификой бизнеса клиента) и регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли или убытки» и корреспондирующих с ними, а также бухгалтерская и налоговая отчетность.

Тестирование оборотов по счету 90,91,99 в корреспонденции с другими счетами, правильность учета доходов и расходов организации, правильность формирования финансового результата отражены в приложениях 25-27.

Таким образом, в ходе осуществленной нами проверки не было выявлено серьезных нарушений (приложение 25-27) по формированию прибыли, но так как объем аудита не представляете возможности выразить безоговорочно положительное мнение, поэтому предприятию Унечское райпо отправляется сообщение информации руководству (приложение 28), и аудиторское заключение (приложение 29).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проверки формирования финансовых результатов деятельности Унечского Райпо были выявлены следующие нарушения:

При аудите вложения во внеоборотные активы и основные средства была установлена не верная запись в учетной политике (К основным средствам следует относить имущество стоимостью от 20000 руб.). Не верно использован счет списания основного средства. Не верно использован счет 91.1.1.1 в списании амортизацииосновного средства.

Обороты по счетам 01,02 за первый квартал 2010г прошли по корреспондирующим счетам. При аудите денежных средств и финансовых вложений было установлено, что необходимо подбирать более честных работников, проводить инвентаризацию кассы раз в неделю, а не в месяц. При прослеживание учетных записей по счетам 50,51 некорректно отражен счет поступления денежных средств, обороты по счетам 50 и 51 прошли в корреспонденции с другими счетами

При аудите расчетных операций, кредитов и займов было установлено, что обороты по счетам 71,70,69,60,62,66 прошли в корреспонденции с другими счетами

Также при аудите расчетов по оплате труда; товаров и расходов на продажу было установлено что обороты по счетам 70,69,68 прошли в корреспонденции с другими счетами И обороты по счетам 41,42,44,90 прошли в корреспонденции с другими счетами.

Аудит финансовых результатов показал, что обороты по счетам 90,91,99 прошли в корреспонденции с другими счетами; учет доходов и расходов организации, а также формирование финансового результата отражены правильно.

На основании полученных результатов аудитор предоставил аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности с оговоркой.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 года № 94н, в редакции приказа от 7.05.2003 года № 38н.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002года № 696, в редакции от 25.08.2006 года

4. Аудит в торговле: учеб. пособие / под ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416с. - ISBN 5-279-03008-2.

5. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник / Е.М.Мерзликина,Ю.П.Никольская. - 3-е изд.доп. - М.: Инфра-М, 2007. - 368 с. - ISBN 5-16-002473-5.

6. Миргородская, Т.В. Аудит: учеб. пособие для вузов / Т.В.Миргородская. - М.: Кнорус, 2007. - 248 с. - ISBN 978-5-85971-767-5.

7. Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В.Парушина,С.П.Суворова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с. - (Профессиональное образование). - ОГИЭТ. - ISBN 5-8199-0192-4.

8. Парушина, Н.В. Аудит: практикум / Н.В.Парушина, С.П.Суворова, Е.В.Галкина. - М.: ИД "ФОРУМ", 2006. - 224 с. - ОГИЭТ.

9. Полисюк, Г.Б. Аудит: Технология проверки: Учеб. пос. / Г.Б.Полисюк,Г.И.Сухачева . - М.: Академический проект, 2005. - 176 с. - (Gaudeamus). - ISBN 5-8291-0216-1.

25. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. - 448с. - (Высшее образование). - ISBN 5-16-002517-0.

Размещено на Allbest.ru