Бухгалтерский учет вексельных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность, виды векселей и задачи их учета

1.2 Организация вексельного обращения

1.3 Особенности налогообложения операций с векселями

ВЫВОД ПО 1 ГЛАВЕ

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

2.1 Документальное оформление вексельных операций на предприятии

2.2 Механизм расчета учетного процента

2.3 Синтетический и аналитический учет операций с векселями

ВЫВОД ПО 2 ГЛАВЕ

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

3.1 Пути решения проблем организации учета операций с векселями в ПМР

3.2 Совершенствование автоматизации учета вексельных операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Ни один из инструментов финансового рынка, кроме самих денег не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Именно развитие вексельного обращения привело к обезналичиванию денежных расчетов: вытеснению из денежного обращения металлов - золота и серебра, замене эквивалентов менового оборота бумажными символами.

Вексель послужил основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. На базе векселя шло развитие рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов.

Вексель это:

- ценная бумага;

- вид долгового обязательства;

- строго формальный документ.

Однако в настоящее время применение векселей в хозяйственной деятельности предприятий не распространено. Основная причина такого положения дел - незнание достоверной и полной информации о векселе и возможных операциях с ним.

Назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ПРБ;

опасения получить фальшивый вексель.

Цель данной курсовой работы - изучить разновидности векселей, способы их учета и виды операций с ними.

Для достижения поставленных целей в работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

В первом разделе дипломной работы даётся характеристика ценных бумаг в общем виде и технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия.

Во втором разделе рассматривается учет и аудит операций с векселями.

В третьем разделе рассматривается возможность использования бухгалтерской программы «1-С: Бухгалтерия» при аудите операций с векселями.

В качестве объекта исследования рассматривается бухгалтерский учет вексельного обращения. Предметом исследования является, в частности, операции с векселями и их отражение в бухгалтерском учете.

Информационной основой исследования являются официальные источники, материалы, публикуемые в периодической печати, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, учебные пособия.

Векселя используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Они дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения коммерческих и банковских кредитов.

учет вексель вексельная операция обращение

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность, виды векселей и задачи их учета

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право его держателю требовать уплаты обозначенной в векселе суммы от указанного в нем лица по истечении срока, на который он выписан. [17, с. 63]

Согласно нормам Гражданского кодекса ПМР, вексель является ценной бумагой.

Сумма, на которую предприятие-вкладчик может выписать вексель, ничем не ограничена, как и срок, на который вексель может быть выдан, за исключением простых и переводных векселей, выписанных на срок по предъявлении, хотя подобные векселя и “должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи”, векселедержатель может обусловить срок более продолжительный.

Вексель является строго формальным документом, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным. Однако в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи.

Приднестровским законодательством было предусмотрено введение для использования в хозяйственном обороте бланков простого и переводного векселя единого образца.

Выдача векселей на бланках иной формы либо вообще без применения бланков не запрещена и не исключена, поэтому формы векселей могут отличаться. Векселя признаются юридически полноценными, если они правильно исполнены и на них есть все необходимые реквизиты.

После составления векселя должен быть составлен акт приема-передачи векселей.

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Переводной вексель выписывается и подписывается кредитором и содержит приказ должнику оплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу.

Переводной вексель как таковой не имеет силы законного платежного средства, а является лишь представителем действительных денег, поэтому принято, что должник обязан письменно подтвердить свое согласие произвести платеж по векселю в обозначенный срок, т. е. совершить акцепт. Акцепт совершается в виде надписи на лицевой стороне векселя.

Дисконтный вексель погашается по номиналу, а продается с дисконтом, размер которого составляет доход векселедержателя, включается в полной сумме в состав его внереализационных доходов.

По процентному векселю проценты начисляются и выплачиваются при его погашении банком.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не обозначена другая дата, и до дня фактического предъявления векселя к оплате (ст.5 «Положения о переводном и простом векселе»). Если вексель будет продан далее по цене выше номинала, то только последний держатель при оплате векселя банком - должником получит процентный доход по ценной бумаге.

Кроме деления на виды - простые и переводные, различают несколько форм векселей: товарные, финансовые, банковские, бланковый вексель, дружеские векселя, бронзовые, обеспечительский. [19, с. 117]

Товарные (или коммерческие) векселя используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции или услуг. Товарным векселем покупатель (векселедатель) гарантирует поставщику продукции (векселедержателю), что полученные товары будут оплачены в указанный срок. Товарный вексель может быть как простым так и переводным.

Финансовые векселя имеют в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных средств, другому предприятию.

В последнее время широкое распространение получили банковские векселя. Они удостоверяют, что предприятие внесло в банк депозит в сумме, указанной в векселе. Банк обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок. При этом на вексель начисляется определенный процентный доход.

В бланковом векселе покупатель акцептует пустой формуляр векселя, который в дальнейшем будет заполнен продавцом. Такая ситуация возможна, когда в ходе переговоров не установлены окончательная цена товара (или она может измениться в результате доставки) и срок поставки. Такой вексель может быть выписан только сторонами, доверяющими друг другу, ибо при внесении в него суммы, отличной от согласованной с плательщиком, последний все равно будет вынужден ее заплатить.

Дружеские векселя выдаются людьми, безусловно доверяющими друг другу. При этом одно лицо в целях помощи предприятию, испытывающему финансовые трудности, акцептует его вексель для того, чтобы последнее либо расплатилось со своими должниками, либо учло его в банке. Предполагается, что выписавший вексель в дальнейшем изыщет средства, чтобы самому погасить его.

Бронзовый вексель - это вексель, не имеющий реального обеспечения, выписанный на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают путем учета его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду.

В нашей стране бронзовые и дружеские векселя запрещены.

Обеспечительский вексель выписывается для обеспечения ссуды ненадежного заемщика. Он хранится на депонированном счете заемщика и не предназначается для дальнейшего оборота. Если платеж совершается в срок, то вексель погашается, если нет-то должнику предъявляются претензии.

Различают следующие сроки платежа по векселю:

а) по предъявлении.

Платеж должен быть произведен при предъявлении векселя, что оговаривается фразой: «Оплатите по предъявлении». В векселе могут быть оговорены максимальные и минимальные сроки предъявления. Если это не указано, то вексель может быть предъявлен к оплате только в течение года со дня выставления. При просрочке этого срока владелец векселя теряет право на требование платежа.

Срок предъявления векселя может быть сокращен его получателями по индоссаменту. Векселедержатель также может установить, что вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенной даты. В этом случае срок для предъявления отсчитывания начиная с этой даты.

б) во столько-то времени от предъявления.

Запись в тексте векселя в этом случае имеет вид: «Платите через (число дней) после предъявления». Днем предъявления считается дата отметки плательщика на векселе о согласии на оплату или дата протеста по этому поводу.

Если иное не оговорено в векселе, срок от составления до оплаты не должен превышать одного года.

в) во столько-то времени от составления.

Отсчет времени начинается со следующего дня после даты составления векселя. Срок платежа считается наступившим в последний день, указанный в векселе, а не на следующий после него.

г) на определенный день.

В данном случае в векселе указывается конкретная дата платежа.

Если в векселе, какой либо срок платежа не указан, то он считается согласно Положению о переводном и простом векселе векселем с платежом по предъявлении. Место платежа должно быть указано на векселе.

Если иное не оговорено, то местом платежа обычно считается местонахождение плательщика. Кроме этого, в векселе может быть указан банк, где должен быть произведен платеж.

Вексель считается недействительным, если на нем указано несколько мест платежа. При отсутствии указания на векселе места платежа, и местонахождения плательщика он также считается недействительным.

Уступка прав требования (цессия). В хозяйственной практике организаций возникает необходимость передать другому юридическому лицу право требовать исполнения обязательства со своего должника. Часто такая схема используется хозяйствующими субъектами для решения платежных проблем без привлечения денежных средств. Замена кредитора означает, что лицо, являющееся кредитором, выбывает из обязательства, а принадлежащее ему право требования передается другому лицу. Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору. [23, с. 132]

Договор перехода прав кредитора к другому лицу называют уступкой прав требования. Факт смены кредитора (переход прав от одного лица к другому) называется цессией. Цессия может быть оформлена договором, может быть проведена без оформления договора по закону. Во втором случае передача прав проводится в результате правопреемства, например, реорганизации юридического лица, по решению суда, при исполнении обязательств должника его поручителем.

По цессии, оформленной договором, кредитор-правообладатель добровольно уступает в пользу правоприобретателя принадлежащее ему обязательственное право. Первоначальный кредитор (правообладатель) именуется по договору цедентом. Кредитор-преемник (правоприобретатель) называется цессионарием. В результате перехода прав кредитора от одного лица к другому меняется только сторона обязательства, а само обязательство сохраняется. Итак, уступка требования оформляется договором цессии. Организация-должник называется дебитором, так как ее обязательства учтены на балансе цедента в составе дебиторской задолженности.

По договору цессии можно передавать право требования денег, продукции (работ, услуг).

Для передачи права требования по договору цессии другому лицу согласия дебитора не требуется, если иное не предусмотрено первоначальным договором. В любом случае необходимо уведомить дебитора о заключенном договоре цессии. Законодательство защищает его интересы. Дебитор, не осведомленный о том, что право требования к нему уступлено третьему лицу, не имеет никаких обязательств перед ним.

Что касается уступки права требования по длящимся договорам (например, по договору поставки), в частности возможности передачи права требования не по всему договору в целом, а лишь по конкретной поставке, то необходимо отметить следующее. [21, с. 79]

Главное, чтобы в уступаемой части все обязательства кредитора были выполнены (например, поставлена партия товара, проведен этап оказания услуг, выполнен этап работ и т.д.). Следовательно, стороны договора уступки прав требования могут устанавливать объем передаваемых прав по своему усмотрению. Кроме того, стороны вправе решать судьбу начисленной неустойки, убытков, процентов по кредитам и всех других сумм, связанных с основным договором. Если же в договоре цессии об этих платежах ничего на сказано, то права на их получение автоматически переходят к приобретателю.

Протест финансового векселя. В случае отказа от платежа должника по векселю векселедержатель должен удостоверить это факт протестом в неплатеже (для простого векселя) или в неакцепте (для переводного). К отказу от платежа приравнивается отсутствие должника по адресу, указанному в векселе.

Отказ плательщика в акцепте векселя или платеже по векселю удостоверяется актом, составленным в публичном порядке. Процедура составления такого акта называется протестом (в неакцепте или неплатеже).

Протест векселя совершается в соответствии с Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами.

Протест векселей в неплатеже, неакцепте или недатировании акцепта производится нотариальными конторами по местонахождению плательщика.

В день принятия векселя к протесту нотариальная контора предъявляет плательщику требование о платеже (или акцепте) векселя.

Если плательщик оплатит вексель, нотариальная контора возвращает вексель лицу, оплатившему вексель, с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся суммах.

Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель также возвращается векселедержателю без протеста.

При отказе плательщика оплатить или акцептировать вексель либо в случае его неявки в нотариальную контору нотариус составляет акт по установленной форме о протесте в неплатеже или неакцепте и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку на самом векселе о протесте в неплатеже или неакцепте.

Опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.

За совершение протеста взимается пошлина.

Акт о протесте должен быть составлен именно в той форме, которая предусмотрена Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами. В противном случае он не может быть принят судом в качестве доказательства своевременного совершения протеста.

Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.

Если вексель предъявляется к акцепту в последний день срока, протест должен быть совершен не позднее 12 часов следующего дня. Исключение из этого правила возможно только при условии, что плательщик воспользовался своим правом и потребовал представить ему вексель вторично на следующий день. Векселедержатель предъявляет вексель вторично в день, следующий за последним днем срока, и при необходимости в этот же день (в течение всего дня) должен совершить протест.

Протест в неплатеже векселя сроком «на определенный день» или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один их двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводной вексель подлежит к оплате. Протест в неплатеже векселя сроком «по предъявлении» должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к платежу. Если вексель предъявляется к платежу в последний день срока, протест должен быть совершен не позднее 12 часов следующего дня. Для протеста действуют общее правило, предусматривающее, что если срок протеста падает на нерабочий день, то такой протест может быть совершен лишь в первый следующий рабочий день.

Списание невостребованной задолженности по простому векселю, то п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определено, что сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации, либо на финансирование (фондов) у бюджетной организации.

Срок исковой давности может быть общим, то есть равным трем годам, и специальным - большим или меньшим, чем три года, что устанавливается законом.

1.2 Организация вексельного обращения

Участниками вексельных отношений могут быть любые юридические или физические лица, обладающее вексельной дееспособностью в соответствии с гражданским законодательством ПМР и совершающие на территории ПМР приобретение, отчуждение, осуществление права требования по простому или переводному векселю, а также принятие на себя вексельных обязательств. Фактически же участниками вексельных отношений выступают юридические лица (причем преимущественно отечественные). Тем более что отдельные нормативные акты прямо отстраняют физических лиц от вексельного обращения. Заметим, что вексельная дееспособность коммерческих и некоммерческих организаций не одинакова (ряд таких организаций не может быть векселедателем; в других случаях им для участия в вексельных отношениях требуется специальное разрешение).

Для немалой части вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющимися “дружескими”, т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическую силу. Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств, дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставлена спустя много лет, что делает нецелесообразным его использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического и организационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых, "дружеских" векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу (учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.

В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высокообеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов".

С вступлением в действие Закона о банкротстве указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно будет торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этого необходимой информацией.

Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения.

В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.

Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.

Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.

В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.

Если рассматривать практику вексельного обращения в нашей стране, то можно сказать, что здесь четко прослеживаются две тенденции. Во-первых, желание предприятий и банков увеличить долю своих векселей в обращении. Во-вторых, банки нашли новый сектор приложения капитала. В ПМР коммерческие векселя выпускаются, как правило, для расчета с кредиторами, при этом никак не учитывается дебиторская задолженность предприятий. Использование корпоративного в хозяйственной деятельности предприятий оправдывается необходимостью "расшивки" неплатежей, буквально захлестнувших отечественную экономику. Жесткая дефляционная политика правительства привела к резкой нехватке "реальных" денег в экономике.

Многие предприятия, особенно производственные, лишились последнего источника пополнения оборотных средств - инфляционного.

С другой стороны, высокий уровень кредитных ставок для конечных заемщиков привел к тому, что векселя и другие суррогаты стали единственно возможными формами расчета и пополнения оборотных средств.

Поэтому большинство коммерческих векселей работает по схеме, отличной от классической (в виде товарного кредита).

Зачастую векселя предприятий используются только как средство расчета с кредиторами, а его функция непосредственного обращения в деньги игнорируется. Причина проста: как только происходит трансформация векселя в деньги, то продукция из разряда отгруженной переходит в разряд реализованной, следовательно необходимо платить налог на прибыль [19, с. 159].

Поэтому вексель переходит от одного контрагента к другому в качестве покрытия дебиторской задолженности и если и возвращается векселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности.

Поэтому операторы вексельного рынка делают основной удар на операции с банковскими векселями как более надежными и ликвидными. Данное обстоятельство связано с тем, что наличные держатели банковских векселей могут получить по ним живые деньги, в то время как коммерческие в лучшем случае имеют обеспечение каким-нибудь товаром. Интерес банков к векселям вполне закономерен.

Банки не могли не учитывать запросы клиентов, а также активно используют их для взаиморасчетов. Кроме того, получая от использования векселей доход, банки расширяют тем самым спектр предлагаемых клиентам услуг.

Негативным фактором в использовании векселей банками является их неумеренный выпуск.

Бурное развитие вексельного рынка, наблюдаемое в последний десяток лет, во многом определялся кризисным состоянием народного хозяйства.

1.3 Особенности налогообложения операций с векселями

При ведении бизнеса большинство компаний, так или иначе, сталкиваются с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие -- как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи -- для оформления заемных отношений [18, с. 72].

Прежде чем перейти к описанию тонкостей налогообложения операций с векселями, напомним, что в гражданском праве вексель для векселедателя рассматривается как инструмент для оформления заемных отношений. При этом вексель одновременно является ценной бумагой.

Вексель в налоговом учете векселедателя и особенности учета расходов векселедателя. По операциям с векселями у векселедателя возникают, в частности, расходы в виде процентов либо дисконта.

Отметим, что эти расходы для векселедателя являются платой за пользование заемными средствами, а не убытками по операциям с ценными бумагами.

Соответственно они включаются в общую налоговую базу по налогу на прибыль векселедателя (в составе внереализационных расходов). Порядок же ведения налогового учета процентов по долговым обязательствам, в том числе по ценным бумагам, установлен законодательством ПМР. Из указанных норм следует, что:

расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (в случае векселя -- за фактическое время его нахождения у третьих лиц) исходя из доходности, установленной эмитентом (векселедателем);

расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного);

расходы в виде процента (дисконта) признаются с учетом особенностей, предусмотренных законодательством ПМР, то есть нормируются;

расходы в виде процентов по векселю отражаются в сумме, причитающейся по векселю в соответствии с условиями выпуска (передачи, продажи);

расход в виде процента (дисконта) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов в конце соответствующего отчетного (налогового) периода (для организаций, применяющих метод начисления).

Способы нормирования процентов (дисконта)

Предусмотрено два способа нормирования расходов в виде процентов (дисконта) для целей налогообложения. Какой вариант использовать, налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Первый способ может применяться при наличии у предприятия других долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. В таком случае предельный размер процентов, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль компании, определяется исходя из среднего уровня процентов по соответствующим долговым обязательствам, возникшим у компании в данном квартале.

Второй способ предусматривает нормирование процентов (дисконта) исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, если долговое обязательство выдано в рублях, или исходя из ставки 15% -- по долговым обязательствам в иностранной валюте [29, с. 189].

Первый способ может быть более выгоден налогоплательщикам, поскольку при нем нормирование не зависит от величины ставки рефинансирования и складывается исключительно исходя из среднего уровня процентов по соответствующим долговым обязательствам. Вместе с тем применение этого способа может повлечь серьезные налоговые риски, так как имеют место дополнительные условия и предприятие должно подготовить обоснование расчета среднего процента и сопоставимости долговых обязательств.

Долговые обязательства считаются сопоставимыми при одновременном выполнении четырех условий их выдачи:

одинаковая валюта;

одинаковый срок;

сопоставимые объемы;

аналогичные обеспечения.

Критерии сопоставимости по сроку, объему и обеспечению долговых обязательств налогоплательщик должен устанавливать самостоятельно в учетной налоговой политике.

Так, для классификации кредитов по срокам компания может взять за основу методику, предложенную Банком: 1 день, 1--7 дней, 8--30 дней, 1--3 месяца, 3--6 месяцев, 6--12 месяцев, 1--3 года, свыше трех лет и т. п.

Рассмотрим подробнее основные трудности, возникающие при налогообложении операций с дисконтными и процентными векселями.

Особенности налогообложения дисконтных векселей

Понятие «дисконтный вексель» в вексельном законодательстве не установлено, на практике же под ним понимается беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть с учетом дисконта. Определение доходности, размера дисконта и результата от реализации дисконтных векселей зависит от условий приобретения и передачи векселя.

Поскольку дисконт по векселю приравнен к проценту, процентные и дисконтные векселя облагаются налогами по одним и тем же правилам. В частности, это означает, что если предприятие выдает дисконтный вексель, то разница между ценой размещения и погашения этого векселя уменьшает налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, установленных законодательством Республики.

Доходы от реализации векселей. При реализации векселя у компании-векселедержателя возникает соответствующий доход. Поскольку векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, а аналогичные векселям ценные бумаги с известной рыночной ценой отсутствуют, то для того, чтобы вычислить размер этого дохода для целей налогообложения, необходимо определить так называемую расчетную цену векселя. Налоговым законодательством ПМР установлено, что как при приобретении, так и при реализации таких ценных бумаг необходимо определить, отклоняется ли фактическая цена от расчетной более чем на 20%. Если такое отклонение существует, то для целей налогообложения принимается не фактическая цена, а расчетная.

Расчетная цена векселя может быть определена с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения векселя, его цены и любой другой обоснованной информации, в том числе с помощью величины рыночной ставки ссудного процента в соответствующей валюте на соответствующий срок.

По мнению Министерства финансов ПМР, в качестве рыночной ставки ссудного процента можно использовать ставку рефинансирования, которая в настоящее время составляет 12%.

ВЫВОД ПО ГЛАВЕ 1

Ни один из инструментов финансового рынка, кроме самих денег не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Именно развитие вексельного обращения привело к обезналичиванию денежных расчетов: вытеснению из денежного обращения металлов - золота и серебра, замене эквивалентов менового оборота бумажными символами.

Вексель послужил основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. На базе векселя шло развитие рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов.

Вексель это:

- ценная бумага;

- вид долгового обязательства;

- строго формальный документ.

Однако в настоящее время применение векселей в хозяйственной деятельности предприятий не распространено. Основная причина такого положения дел - незнание достоверной и полной информации о векселе и возможных операциях с ним.

Назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ПРБ;

опасения получить фальшивый вексель.

Цель данной курсовой работы - изучить разновидности векселей, способы их учета и виды операций с ними.

Сила векселя всегда поддерживалась вексельным правом и обеспечивалась государством.

Векселя используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Они дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения коммерческих и банковских кредитов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

2.1 Документальное оформление вексельных операций на предприятии

Приказом Минфина ПМР введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя.

Установлено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

по документарным ценным бумагам -- договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

по бездокументарным ценным бумагам -- выписка со счета "Депо";

при приобретении права требования -- договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Наименование эмитента	Номинальная цена ценной бумаги	Покупнаястоимость	Номер, серия	Общее количество	Дата покупки	Дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения «Книги учета ценных бумаг» несет руководитель организации.

Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении Векселя - расписку плательщика.Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

2.2 Механизм расчета учетного процента

Операции по учету векселей занимают ключевое место среди операций банка с данным инструментом. Юридически учет векселя представляет собой передачу (индоссамент) векселя банку. Предъявитель становится должником по учтенному векселю, а банк - кредитором (векселедержателем). Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства. Если банк принимает к учету только векселя, основанные на товарных сделках, он должен быть уверен в своевременной их оплате и товарном характере сделки. Следовательно, необходима проверка кредитоспособности клиента и правильности оформления векселей. Объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету банк давать не обязан.

Операция учета заключается в покупке банком денежных долговых обязательств до срока наступления платежа, при котором происходит перенос на банк прав кредитора. Учетом, или дисконтом, векселя называется операция, в которой банк, принимая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму этого векселя до наступления срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до окончания этого срока [26, с. 106].

Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства. а также избавляется от необходимости возврата банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только лишь при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя.

Векселя предоставляются в банковские учреждения в сопровождении реестров, имеющих единую форму. Коммерческие банки могут выдавать своим клиентам бланки реестров бесплатно или по договорной иене. Векселя располагаются в реестрах по срокам. Реестры должны быть подписаны предъявителем или уполномоченным им лицами, имеющими право распоряжаться денежными суммами от имени клиента.

Реестры передаются в вексельный (учетный) отдел для проверки векселей. При желании клиента банк выдает ему квитанцию о приеме векселей, если учет последних не может быть произведен в день приема.

Представленные к учету векселя должны иметь бланковые передаточные индоссаменты от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется место, достаточное для того, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на его имя, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную. Обращение бланкового индоссамента в именной направлено на предотвращение использования векселя в случае его утраты или хищения.

В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.

Купля-продажа векселей дает возможность коммерческому банку извлечь доход из данной операции. С точки зрения ликвидности банков эти операции позволяют практически сразу перепродать другому банку купленный вексель, в то время как вложения будут возвращены только после наступления срока. Таким образом, операция по учету векселей имеет большое значение для регулирования ликвидности баланса банка, для его последующего рефинансирования через переучет векселей.

Операции банков по учету и переучету векселей образуют учетный рынок. На нем важная роль принадлежит ПРБ. Именно ПРБ определяет основные направления функционирования и развития рынка векселей посредством осуществления определенной учетной политики и политики рефинансирования. Учетная политика включает введение прямых ограничений учета и переучета векселей и определение пределов процентной ставки по переучету векселей.

Политика рефинансирования, касающаяся операций коммерческих банков с векселями, осуществляется посредством регулирования процентной ставки по ссудам под залог векселей, а также введения некоторых ограничений в отношении размеров и видов векселей, под залог которых ПРБ может предоставлять кредит коммерческим банкам.

Кредит, предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары, получил название коммерческого кредита. Объектом коммерческого кредита служит товарный кредит, а его субъектами выступают участники товарной сделки: продавец-поставщик и покупатель-плательщик. Документ, посредством которого оформляется коммерческий кредит - это коммерческий вексель. Коммерческий вексель является кредитным документом, средством инкассирования долга и вместе с тем платежным средством. Лежащая в его основе ссудная операция, как в товарной, так и в денежной форме предполагает взаимоконтроль контрагентов вексельной сделки и основывается на свободном выборе партнеров в укреплении прямых экономических связей. Предоставление коммерческого кредита означает высокую степень взаимного доверия рыночных хозяйствующих структур, так как предполагает оплату проданных ценностей с отсрочкой.

Коммерческий кредит тесно связан с банковским кредитом и трансформируется в последний через учет и залог векселей. Трансформация коммерческого кредита в банковский кредит представляет собой преобразование одной формы кредита в другую. Это не способствует ухудшению инфляционного уровня, так как учет и залог коммерческих векселей в банке не является ссудой нового капитала. Кроме того, один вексель может обслужить несколько торговых и ссудных сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Трансформация коммерческого кредита в банковский может совершаться путем дисконтирования, т.е. учета векселей, варрантов, счетов-фактур (факторинг) и прочих коммерческих ценных бумаг, или в результате предоставления ссуд под залог товаров, срок оплаты которых не наступил.

Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других расходов. Учетный процент - это плата, взимаемая банком за авансирование денег при учете векселя, это разница между номиналом векселя и суммой, уплаченной банку при его покупке. Учетная ставка по векселю представляет собой процентную ставку, применяемую для расчета величины учетного процента. Учетный процент I рассчитывается по следующей формуле:

uде i - годовая процентная ставка по векселю;

S - номинал векселя;

t - количество дней до наступления срока уплаты по векселю;

К - количество дней в году (365, 366, иногда условно принимают 360).

Коммерческий банк, осуществляющий дисконтирование разных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок. На величину учетной ставки влияет продолжительность срока, который остался до оплаты векселя, уровень надежности плательщика по векселю, уровень учетных ставок, применяемый другими банками [131, с. 163].

Стороны могут продлить срок оплаты, т.е совершить пролонгацию векселя. Различают прямую, простую и косвенную пролонгацию векселя. При прямой пролонгации на векселе делается соответствующая запись, удостоверенная подписями сторон. При простой пролонгации такая запись не делается. При косвенной пролонгации составляется новый вексель, а старый изымается из обращения. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.

2.3 Синтетический и аналитический учет операций с векселями

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему.

Расчеты предприятия по векселям отражаются на отдельных субсчетах “Векселя выданные” к счету 5211 «Счета к оплате внутри страны» и “Векселя полученные” к счетам «Счета к оплате внутри страны» и 5223 «Краткосрочные обязательства другим связанным сторонам». В “Приложении к бухгалтерскому балансу” имеется информация об опротестованных векселях полученных и выданных документах, допущенных до протеста.

На счете 5211, 5223 субсчет “Векселя полученные” отражается задолженность по простым и переводным векселям, полученным организацией от сторонних лиц. По дебету отражается получение организацией векселей за проданные товары, в обеспечение предоставленного займа и т. д. По кредиту учитывается выбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам и т. д. Сальдо счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям, находящимся в собственности организации.

На счете 5213 “Векселя выданные” отражают задолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком. По кредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую задолженность по выданному простому или переводному векселю (до акцепта его плательщиком). Задолженность по выданным и принятым к оплате векселям показывают в сумме, подлежащей выплате векселедержателю. По дебету счета отражают погашение задолженности перед векселедержателем. Сальдо счета показывает сумму, подлежащую оплате организацией по выданным и акцептованным векселям.

Организация может выдать вексель в качестве предоплаты. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 93-3 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а поставщик (векселедержатель) - на счете 93-2 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Вексель, выполняя функции средства кредита и платежа, способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка наконец дня.

Учет товарных векселей. Товарный вексель выписывается для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями установлен приказом Минфина«О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

- доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 5211 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»:

ДЕБЕТ 5211 КРЕДИТ 5211 счет «Векселя выданные»

выдан поставщику собственный вексель.

При погашении собственного векселя делается запись:

ДЕБЕТ 5211 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 2411

погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

В учете покупателя (векселедателя) используют счет 93-3 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Причем на этом счете вексель будет числиться до тех пор, пока покупатель или акцептант его не оплатит.

Если в векселе предусмотрена плата за рассрочку платежа, в бухгалтерском учете эти суммы включают в первоначальную стоимость приобретенного имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 14/00).

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя, выданные с просроченным сроком оплаты.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 5211 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости.

При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 611 «Доходы от продаж», счет «Доходы от реализации» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:

ДЕБЕТ 5211 КРЕДИТ 611 «Доходы от продаж»

- продана продукция;

ДЕБЕТ 5211 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 5211

- получен от покупателя простой вексель.

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 2411,2412,2413,... КРЕДИТ 5211 «Векселя полученные»

- покупатель погасил вексель.

Организациям, получившим товарный вексель как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 5211 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные

Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам" субсчет "Векселя выданные".

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 5270 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 7113, субсчет «Векселя полученные».

По переводному товарному векселю после акцепта продавец должен сменить в учете должника.

Когда вексель погашен, продавец должен составить счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

В течение пяти дней с момента отгрузки продукции продавец выписывает два экземпляра нового счета-фактуры. В нем указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, а второй передает покупателю. Тот счет-фактуру, который был выписан на сумму полученного аванса, продавец регистрирует в книге покупок.

В налоговом учете проценты и дисконты надо отражать, как внереализационные расходы. Однако, размер процентов, включаемых в расходы, ограничен. Они не должны существенно отклоняться от среднего уровня тех процентов по векселям, что организация брала в текущем квартале. При этом существенным будет считаться отклонение более чем на 20 процентов. Организация может самостоятельно определить предельную величину процентов. Если вексель выписан в рублях, то проценты по векселю не должны превышать ставку рефинансирования ПРБ, увеличенную в 1,1 раза. Если же вексель выдали в иностранной валюте, то не больше 15 процентов.

Учет переводных векселей. В бухгалтерском учете задолженность по векселям, полученным от покупателей, надо учитывать на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А в случае с переводным векселем придется создать два субсчета - «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» и «Расчеты по переводным векселям акцептованным».

Дисконт по векселю увеличивает выручку от реализации товара, поэтому получение неакцептованного дисконтного векселя отражается так:

ДЕБЕТ 5211 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» КРЕДИТ 5211 субсчет «Расчеты с покупателями»

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному переводному векселю, равная стоимости реализованных товаров.

ДЕБЕТ 5211 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» КРЕДИТ 6212 субсчет «Выручка»

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному векселю, равная дисконту.

После акцепта в учете продавца делается запись:

ДЕБЕТ 5211 субсчет «Расчеты по переводным векселям акцептованным»

КРЕДИТ 5211 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным»

- отражена задолженность покупателя по акцептованному переводному векселю.

Если покупатель передает уже акцептованный вексель, его отражают двумя проводками: