Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда»

Москва 2012



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1 Правовые основы организации и оплаты труда в России

1.2 Документальное оформление учета численности работников

1.3 Нормы труда

1.4 Виды заработной платы

1.5 Системы и формы оплаты труда

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда заработной платы на примере ООО «Мираж-трейд»

2.1 Краткая характеристика ООО «Мираж-трейд»

2.2 Расчет заработной платы работников-сдельщиков

2.3 Расчет заработной платы повременных работников

2.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

2.5 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

2.6 Учет удержаний из зарплаты и начислений на зарплату

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Всем работающим по найму на предприятии начисляется за проделанную работу заработную плату, то есть определенную сумму денежных средств, которая компенсирует затраты труда работника и обеспечивает ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей и потребностей членов его семьи.

Заработная плата представляет собой форму экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Она зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплат компенсирующего и стимулирующего характера. Для работодателя труд выступает в качестве одного из факторов производства, а заработная плата наемных работников является одним из элементов издержек производства.

В условиях рыночной экономики формируется рынок труда, субъектами которого выступают:

работодатели (собственники средств производства), предъявляющие спрос на определенное количество ресурса труда;

наемные работники (собственники ресурса труда), количество и профессионально-квалификационные характеристики которых, формируют предложение на рынке труда.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования форм и методов оплаты труда, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

определить сущность категории заработной платы;

рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы. рассмотреть действующую систему премирования;

следует рассмотреть порядок удержаний и вычетов из заработной платы.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «Мираж-трейд».

Предметом исследования выступает заработная плата.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии и должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.



1. Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1 Правовые основы организации и оплаты труда в России

Заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства.

Заработная плата глазами работника - это основная часть его дохода призванная удовлетворять жизненно необходимые потребности не только его, но и членов его семьи.

Заработная плата глазами работодателя - это элемент расходов в себестоимости продукции, уменьшающей прибыль предприятия.

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень ее профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.

Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы. В Конституции РФ, которая является главным законодательным документом России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.

Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недоброкачественную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.

Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан РФ.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.). Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Основным сборником законодательных постановлений по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ)

Статья 1 КЗоТ РФ формирует задачи этого документа:

"Кодекс законов о труде РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека".

Кодекс законов о труде призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников.

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Максимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учёт заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции (работ, услуг).

1.2 Документальное оформление учета численности работников

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма N Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма N Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма N Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54), расчетной ведомости (форма N Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49). Форма N Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности.

Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

1.3 Нормы труда

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда: норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени, норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг); норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц); норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).

В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др. В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.

При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену. При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт.

1.4 Виды заработной платы

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума. Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.



1.5 Системы и формы оплаты труда

Трудовой кодекс РФ в ст. 129 дает различные определения терминов "оплата труда" и "заработная плата". В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Как видно, понятие "оплата труда" значительно шире понятия "заработная плата". Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (ст. 135 Трудового кодекса РФ):

в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В настоящее время достаточно широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

Рассмотрим различные системы оплаты труда подробнее.

Повременная оплата труда

При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ, тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Сдельная оплата труда

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам. То есть зарплата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам. Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой на предприятии шкалой расценок.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, и премии.

Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Данная система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

Оплата труда на комиссионной основе

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов. Например, если организация стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило, устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации. Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.

Если организация стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу продукции.

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.

Таким образом, системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.



2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда заработной платы на примере ООО «Мираж-трейд»

2.1 Краткая характеристика ООО «Мираж-трейд»

Общество с ограниченной ответственностью «Мираж-трейд» - это компания, специализирующаяся на выпуске электродвигателей. Основная номенклатура выпускаемой продукции включает:

электродвигатели коллекторные переменного тока ДК70- 40 -11 и ДК70- 40 -12 последовательного возбуждения предназначены для привода бытовых молочных сепараторов и других изделий бытового назначения;

электродвигатели коллекторные постоянного тока независимого возбуждения КПА, КПК применяются для привода сварочных автоматов, полуавтоматов и других механизмов. Режим работы - КПА - повторно- кратковременный (S3) ПВ 60%. КПК - продолжительный (S1).

В последние годы было освоено производство новых электродвигателей:УВ-705-С коллекторные, однофазные, последовательного возбуждения предназначены для встраивания в качестве привода автоматических выключателей с дистанционным управлением. Применяются в механизмах, требующих большого пускового момента.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение общества определяется действующим законодательством и уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, для достижения уставных целей, а также для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, приобретать права и нести обязанности, а также быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Расчет заработной платы работников-сдельщиков

Рассмотрим порядок начисления заработной платы ООО «Мираж-трейд».

В ООО «Мираж-трейд» присутствуют следующие системы оплаты труда:

Сдельно-премиальная оплата труда;

Простая повременная система;

Повременно-премиальная система.

Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда рабочих производственного участка. Им начисляется заработная плата исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции, которую изготовил работник; в случае перевыполнения определенного договором количества произведенной продукции, выплачиваются премиальные.

Простая повременная система оплаты труда присутствует в оплате труда уборщицы и секретаря; она производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Повременно-премиальная система присутствует в оплате труда генерального директора, заместителя директора, главного инженера, инженера, бухгалтерии, работников отдела сбыта готовой продукции.

В апреле 2011 г. работникам ООО «Мираж-трейд» начислена оплата труда в размере 720752 руб.

Согласно Положению о премировании ООО «Мираж-трейд», ежемесячная премия работникам производственного участка организации в случае перевыполнения плана по производству готовой продукции составляет 40 % от заработной платы; ежемесячная премия управленческого персонала ООО «Мираж-трейд» составляет 50 % от заработной платы.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

у сотрудников, имеющих детей вычеты составляют 1000 рублей на каждого ребенка, и 400 рублей - стандартный налоговый вычет;

у сотрудников, не имеющих детей, вычет составляет 400 рублей.

400 рублей - стандартный налоговый вычет (до превышения совокупного дохода 40000 рублей)

1000 рублей - вычет на ребенка (до превышения совокупного дохода 280000 рублей)

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

Сдельный заработок токарного цеха за январь составил 43120 руб.

Токарь Абашин В.В. за апрель по нарядам изготовил 115 деталей по 60 руб. и 80 деталей по 50 руб.

Оплата труда Абашина В.В. за апрель составила:

10900 руб. = (60 руб. * 115 шт.) + (50 руб. * 80 шт.).

Работники токарного цеха в апреле 2011г. перевыполнили план изготовления деталей к электродвигателям на 30 %, поэтому им был начислена премия в размере 40 % от заработной платы.

Премия Абашина В.В. за апрель составляет 4360 руб.

Итого начислено - 15260 руб.

Налог на доходы физических лиц Абашина В.В. за апрель 2011г. составил: 15260 * 13% =1983,80 руб.

Заработная плата Абашина В.В. к выдаче - 13276,20 руб.

Токарь Бирин А.А. изготовил 165 деталей по 60 рублей. Оплата труда Бирина А.А. составила 9900 руб. Премия составляет 3960 руб.

Итого начислено - 13860 руб.

Налог на доходы физических лиц Бирина А.А. в апреле 2011г. составил: 13860 * 13 % = 1801,80 руб.

Заработная плата к выдаче составила 12058,20 руб.

Токарь Григорян Н.Л. изготовил 200 деталей по 50 рублей. Оплата труда Григоряна Н.Л. составила 10000 руб. Премия составляет 4000 руб.

Итого начислено - 14000 руб.

Налог на доходы физических лиц Григоряна Н.Л. в апреле 2011г. составил: 14000 * 13 % = 1820 руб.

Заработная плата к выдаче составила 12180 руб.

Работа сварочного цеха выполняется бригадой из 4-х человек, соответственно оплата труда распределяется между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного труда.

Сдельный заработок бригады за месяц составил 76800 руб. Известно фактически отработанное время бригады и часовые тарифные ставки, определим заработок каждого (Таблица 1).

учет оплата труд расчет персонал

Таблица 1. Расчет заработной платы работников

Ф.И.О.	Фактически отработано часов	Часовая тарифная ставка, руб.	Тарифный заработок, руб.	Сдельный заработок, руб.
Жучков А.В.	32	150	4800	24000
Кечин А.П.	31	120	3720	18600
Марков В.А.	28	120	3360	16800
Павлов М.В.	29	120	3480	17400
Итого	120		15360	76800

Тарифный заработок каждого рабочего слесарного цеха составил: у Жучкова А.В. - 4800 руб. (150 * 32 ч.), у Кечина А.П. - 3720 руб. (120 * 31 ч.), у Маркова В.А. - 3360 руб. (120 * 28 ч.), у Павлова М.В. - 3480 руб. (120 * 29 ч.).

Общая сумма тарифного заработка всех рабочих будет равна 15360 руб.

Коэффициент распределения приработка получим, разделив сумму фактического заработка на сумму тарифного заработка: 76800 : 15360 = 5

Таким образом, фактический заработок у Жучкова А.В. составил - 24000 руб. (4800 * 5), у Кечина А.П. - 18600 руб. (3720 * 5), у Маркова В.А. - 16800 руб. (3360 * 5), у Павлова М.В. - 17400 (3480 * 5).

Налог на доходы физических лиц составил:

Жучков А.В. - 24000 * 13% = 3120 руб.

Кечин А.П. - 18600 - 1000 - 400 = 17200 руб.

17200 * 13 % = 2236 руб.

Марков В.А. - 16800 * 13% = 2184 руб.

Павлов М.В. - 17400 * 13% = 2262 руб.

Таким образом, заработная плата за апрель 2011г. к выдаче составила:

Жучков А.В. - 24000 - 3120 = 20880 руб.

Кечин А.П. - 17600 - 2236 = 15364 руб.

Марков В.А. - 16800 - 2184 = 14616 руб.

Павлов М.В. - 17400 - 2262 = 15138 руб.

Рабочие монтажного цеха в апреле 2011г. перевыполнили план производства продукции на 30 %.

Часовая тарифная ставка рабочих монтажного цеха - 280 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции - 40 минут. Расценка за единицу - 187 руб. (280 * 40 : 60).

Сафонов С.И. за апрель изготовил 90 единиц продукции. Таким образом сумма заработка составила 16830 руб. (187 * 90).

Фурин М.В. изготовил 80 единиц продукции. Сумма заработка составила 14960 руб. (187 * 80).

Шипенко А.И. изготовил 70 единиц продукции. Сумма заработка составила 13090 руб. (187 * 70).

Премия составила:

Сафонова С.И. - 6732 руб.,

Фурина М.В. - 5984 руб.,

Шипенко А.И. - 5236 руб.,

Начисленная заработная плата составляет:

Сафонова С.И. - 23562 руб.,

Фурина М.В. - 20944 руб.,

Шипенко А.И. - 18326 руб.

Налог на доходы физических лиц Сафонова С.И. в апреле 2011г. составил:

23562 * 13 % = 3063,06 руб.

Заработная плата к выдаче - 20498,94 руб.

Налог на доходы физических лиц Фурина М.В. в апреле 2011г. составил:

20944 * 13 % = 2722,72 руб.

Заработная плата к выдаче - 18221,28 руб.

Налог на доходы физических лиц Шипенко А.И. в апреле 2011г. составил:

18326 * 13 % = 2382,38 руб.

Заработная плата к выдаче - 15943,62 руб.

Менеджеру отдела сбыта ООО «Мираж-трейд» Мисак В.Д. заработная плата установлена в размере 30 % от стоимости проданной ими продукции.

В апреле 2011г. Мисак В.Д реализовал продукцию на сумму 150 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Мисак В.Д составит: 150 000 руб. * 30 % = 45 000 руб.

Работникам отдела сбыта установлена ежемесячная премия - 40 %, таким образом, начисленная заработная плата Мисак В.Д. за апрель составила - 63000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 63000 * 13 % = 8190 руб.

Заработная плата к выдаче - 54810 руб.



2.3 Расчет заработной платы повременных работников

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Делопроизводителю Корсаковой О.А. установлен должностной оклад - 15000 руб. В апреле 2011г. Она отработала 21 рабочих дня. Заработная плата составит: 15000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 15000 * 13 % = 1950 руб.

Заработная плата к выдаче - 13050 руб.

Уборщице Сопруновой Н.Г. установлен должностной оклад - 10000 руб.

В апреле 2011г. Она отработала 21 рабочих дня. Заработная плата составит: 10000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 10000 * 13 % = 1300 руб.

Заработная плата к выдаче - 8700 руб.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Генеральному директору Невзорову А.А. установлен должностной оклад - 60000 руб. В апреле 2011г. он отработал 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

60000 руб. + 60000 * 50% = 90000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 90000 * 13 % = 11700руб.

Заработная плата к выдаче - 78300 руб.

Заместителю Генерального директора Туровцеву А.В. установлен должностной оклад - 50000 руб. В апреле 2011г. он отработал 21 рабочих дня. Заработная плата составит: 50000 руб. + 50000 * 50% = 75000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 75000 * 13 % = 9750руб.

Заработная плата к выдаче - 65250руб.

Главному инженеру Алексееву Г.Г. установлен должностной оклад - 40000 руб. В апреле 2011г. он отработал 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

40000 руб. + 40000 * 50% = 60000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 60000 * 13 % = 7800 руб.

Заработная плата к выдаче - 52200 руб.

Инженеру 1 категории Рубшину С.Я. установлен должностной оклад - 30000 руб. В апреле 2011г. он отработал 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

30000 руб. + 30000 * 50% = 45000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 45000 * 13 % = 5850 руб.

Заработная плата к выдаче - 39150 руб.

Бухгалтеру Королевой Т.А. установлен должностной оклад - 30000 руб. В апреле 2011г. она отработала 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

30000 руб. + 30000 * 50% = 45000 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 45000 * 13 % = 5850 руб.

Заработная плата к выдаче - 39150 руб.

Работники организации имеют детей: Селезнева Е.Б. - двоих детей; Потапова С.А. - одного ребенка.

Главному бухгалтеру Селезневой Е.Б. установлен должностной оклад - 50000 руб. В апреле 2011г. она отработала 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

50000 руб. + 50000 * 50% = 75000 руб.

75000 - 2000 - 400 = 72600 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 72600 * 13 % = 9438руб.

Заработная плата к выдаче - 65562 руб.

Ведущему бухгалтеру Потаповой С.М. установлен должностной оклад - 40000 руб. В апреле 2011г. она отработала 21 рабочих дня. Заработная плата составит:

40000 руб. + 40000 * 50% = 60000 руб.

60000 - 1000 - 400 = 58600 руб.

Налог на доходы физических лиц составил: 58600 * 13 % = 7618 руб.

Заработная плата к выдаче - 52382 руб.

2.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику организации.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 99 «Прибыль и убытки».

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». (Таблица 2)



Таблица 2 Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Мираж-трейд»

Хозяйственная операция	Проводка
	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы:
Работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств	08	70
Работникам, занятым производством и упаковкой готовой продукции	20	70
Работникам, занятым во вспомогательных производствах	25	70
Управленческому персоналу организации	26	70
Материальные помощи и компенсационные выплаты, в пределах норм установленных законом	91/2	70
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	20, 25, 26	70
Пособие по уходу за ребенком до 3-х лет	20, 25, 26	70
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования	69/1	70
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	69/1	70
Отпуска работников за счет расходов будущих периодов	97	70
Удержания из заработной платы:
Налог на доходы физических лиц	70	68/1
Профвзносы (общей суммой)	70	76/5
Исполнительные листы, в разрезе по каждому работнику	70	76/5
Почтовый сбор при пересылке алиментов, в разрезе по каждому работнику	70	76/5
Удержания в счет погашения задолженности, в разрезе по каждому работнику	70	76/5
Выплата заработной платы:
Перечисление заработной платы и авансов на карточки зарплатных счетов	70	51
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия

2.5 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы. В соответствии с Инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда.

Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.

На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:

изменение среднесписочного числа работников;

изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.



2.6 Учет удержаний из зарплаты и начислений на зарплату

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

на основании письменного заявления;

на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример. С января 2011г. я написала заявление (и приложила необходимые документы) на применение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1000 руб.. Мой доход 40 000,00 руб.. Для определения налоговой базы начисленный мне доход в течение января - июля уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 1000 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 7 месяцев составляет 7 000 руб. Мой доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. в июле месяце (40 000 руб. х 7 мес. = 280 000 руб.).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- выплаты кредитов.

Пример. Согласно поступившим в бухгалтерию в текущем месяце исполнительным листам, с Жаров А.Н. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от суммы заработной платы.

За декабрь 2011 г. Жарову А.Н. начислена заработная плата 81200,00 руб.

Порядок расчета алиментов:

1. Удерживается НДФЛ: 81200,0 * 13% = 10560 руб.

2. Рассчитываем сумму алиментов: (81200руб. - 10560 руб.) * 1/4 = 17660 руб.