Перемещение основных средств из одного структурного подразделения, цеха, отдела в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации.

В ООО «Кунашакское ДРСУ» основные средства поступают в результате капитальных вложений на строительство, возведение или сооружение объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 “ Вложения во внеоборотные активы”.

Согласно учетной политике предприятия в ООО «Кунашакское ДРСУ» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат.

Пример. Приобрели станок для камнеобработки стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20 % (100/5), а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 * 20/100).

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 “Амортизация основных средств”. К этому счету могут быть открыты субсчета:

02-1 “Амортизация собственных основных средств”,

02-2 “Амортизация имущества, сданного в аренду.”

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства (20, 23, 25, 26 и других счетов) и Кт счета 02.

Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации, работ, услуг амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средство относится на счет 99 “Прибыли и убытки”: прибыль показывается бухгалтерской записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.

На предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ»: в августе 2004 года предприятие реализовало системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 18% - 2342,14 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0 руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Бухгалтерские записи приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3

Отражение на счетах бухгалтерского учета операции реализации основных средств

Содержание операции	Расчет	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.Списывается первоначальная стоимость компьютера на основание акта ОС-1		12000.00	01	01
2. Списывается сумма начисленного износа		360.00	02	91
3. Списывается остаточная стоимость		11640	91	01
4. Списываются расходы по демонтажу		142.00	91	70,69
.	2.	3.	4.	5.
5. Отражается выручка от реализации на основании расчетного документа	14126+2342,14	16468,14	51	91
6.Начисляется НДС по реализации		2342,14	91	68
7.Определяется финансовый результат:	16468,14 -12000,00-142,00-2342,14	1974	91	99
8. Перечисляется НДС в бюджет		2342,14	68	51

Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.

Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.

Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.

Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 91, Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, а полученные при разборке товарно-материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые результаты (Дт 10 Кт 91).

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”: Дт 94 Кт 91 (Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91).

На предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача.

В ООО «Кунашакское ДРСУ» ремонт основных средств проводится как хозяйственным способом - ремонтным цехом, затраты которого отражаются на субсчете 23/3, так и подрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место несоблюдение графиков ППР основных средств (по срокам и количеству ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации. Рекомендуется усилить контроль за соблюдением графиков ППР.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, заключается договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: Дт 96 Кт 50,51.

Так как в исследуемой организации не создан ремонтный фонд, то затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения. Иначе затраты по ремонту основных средств можно вначале учитывать по Дт счета 97 “Расходы будущих периодов” с кредита материальных, расчетных и других счетов или счет 23), а с этого счета в течение года равномерно списывать на счета издержек производства.

На предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» осуществляется постепенный перевод бухгалтерии на автоматизированную систему учета в рамках 1С -бухгалтерия, которая позволит снизить трудоемкость учетного процесса, повысить оперативность и достоверность учетной информации. Система обеспечивает: консолидированный учет; управление материальными, финансовыми и кадровыми потоками; постоянный контроль деловых процессов и интеграцию потоков данных вне зависимости от границ структурных подразделений. С введением автоматизированной системы учета необходимо будет наладить внутренний контроль за системой компьютерной обработки данных (КОД), предупреждающий несанкционированный доступ к информации и программному обеспечению.

3.3 Аудиторская проверка организации учета основных средств в ООО «Кунашакское ДРСУ»

Целью проверки состояния организации учета основных средств на ООО «Кунашакское ДРСУ» является установление соответствия применяемой предприятием методики учета основных средств с требованием нормативных актов, стандартов и положений, устанавливающим правила учета основных средств.

При этом основными направлениями проведения аудиторской проверки, на наш взгляд, должны быть:

проверка правильности документального оформления принадлежащих предприятию объектов основных средств;

проверка правильности отражения в учете операций по поступлению объектов, правильного отражения их первоначальной балансовой стоимости;

оценка соблюдения порядка проведения инвентаризации;

проверка правильности выбытия объектов с баланса предприятия;

контроль правильности начисления амортизации;

проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств.

В ходе проверки основных средств на предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» были использованы такие источники информации, как нормативные документы по учету основных средств и учетные регистры, используемые на предприятии, это инвентарные карточки, ведомости по начислению износа основных средств. Были составлены план и программа аудита основных средств, проведены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств (проверка арифметических расчетов, инвентаризация, проверка документов).

В ходе исследования организации учета основных средств на предприятии ООО«Кунашакское ДРСУ» было установлено следующее:

в соответствии с учредительными документами ООО«Кунашакское ДРСУ», за соблюдение законности совершаемых операций и сохранностью имущества предприятия, то есть внутренний контроль на предприятии, осуществляет ревизор;

при ознакомлении с документами последней инвентаризации было установлено, что инвентаризация проведена своевременно, в установленные сроки. Результаты инвентаризации оформлены соответствующим образом: составлены описи основных средств, где указано их полное наименование, назначение, инвентарные номера. В результате инвентаризации было установлено полное соответствие физического наличия основных средств и данных бухгалтерского учета;

для оценки системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» были составлены тесты по аудиту основных средств, которые приведены в табл. 3.4

Таблица 3.4 Тест внутреннего контроля

Содержание	Ответ	Примечание
	Да	Нет
1.	2.	3.	4.
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств		х
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	х
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки	х
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств			Три года назад
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете	х
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств		х
7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	х
8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств		х
9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	х
10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		х
12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий		х
13. Произведена ли классификация основных средств	х
14. Разработан ли классификатор основных средств	х
15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	х
16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	х		Да. При составлении годового баланса
17.Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем	х
18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств	х
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	х
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств	х
21. Для осуществления ремонтных работ создан ли ремонтный фонд по счету 96		х

В ходе исследования был проведен инициативный аудит основных средств, составлены план и программа аудиторской проверки основных средств.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, здесь предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки (отражен в табл. 3.5)

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ООО«Кунашакское ДРСУ»

Период аудита с 01.01.04 по 31. 12.04

Руководитель аудиторской группы Хусаинов В.Р.

Состав аудиторской группы Хасанова С.А. Хусаинов В.Р.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3.5 План аудита основных средств

№ п\п	Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1.	2.	3.	4.
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Согласно сводному общему плану аудита эконом. Субъекта
2.	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года
3.	Аудит правильности начисления износа	В течение отчетного года
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года

Руководитель аудиторской группы Хусаинов В.Р.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработки общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реорганизации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Рассмотрим содержание программы аудита основных средств на примере организации ООО«Кунашакское ДРСУ», который отражен в табл. 3.6.

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ООО«Кунашакское ДРСУ»

Период аудита с 01.01.04 по 31.12.04

Руководитель аудиторской группы Хусаинов В.Р.

Состав аудиторской группы Хасанова С.А. Хусаинов В.Р.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3.6 Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Хусаинов В.Р.
1.1	Проверка создания Комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Учетная политика, приказы, сметы, Отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершения операций	Хусаинов В.Р.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Хусаинов В.Р.
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Формы отчетности
2.	Аудит движения основных средств.	В течение года.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Формы отчетности
3.	Аудит правильности начисления износа	В течение года
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Хусаинов В.Р.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Хусаинов В.Р.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Хусаинов В.Р.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный	По мере внесения в уставный капитал.	Хусаинов В.Р.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Хусаинов В.Р.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Формы отчетности
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Хусаинов В.Р.	Гл. 21 Н.К. баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Хусаинов В.Р..	Гл. 25 Н.К., отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Хусаинов В.Р.	Гл. 23 Н.К., справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Хусаинов В.Р.	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Хусаинов В.Р.	Гл. 27 Н.К., справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Хусаинов В.Р.	Формы отчетности

Аудиторская проверка основных средств состояла из 4 этапов. При аудите наличия и сохранности основных средств в первую очередь была проведена проверка фактического наличия объектов основных средств. Данные инвентарных карточек сопоставлены с записями по счету 01 «Основные средства» и оформлены в рабочем документе аудитора (см.табл. 3.7)

Таблица 3.7 Рабочий документ аудитора

«Фактическое наличие объектов основных средств»

Наименование	Фактическое наличие	По данным инвентарных карточек	По данным записей счета «Основные средства»	Отклонения
		кол-во	№ карточек	кол-во	№ карточек
1	2	3	4	5	6	7
1 А/м МАЗ -554	1	1	236800	1	236800
2. Газ 3102	1	1	134500	1	134500
3. ВАЗ-21214 Нива	1	1	135929	1	135929
4. Газ 33023-212	1	1	142916	1	142916
5. Бульдозер Т-130	1	1	584900	1	584900
6. Газоочистные сооружения	1	1	389759	1	389759
7. Компьютер Р-4	1	1	25540	1	25540
8.Станок токарно-винторезный	1	1	30000	1	30000
9.Станок токарный	1	1	19740	1	19740
10. Насос К-160	1	1	25308	1	25308
11. и другие
ИТОГО			1725392		1725392

Таким образом, по данным табл. 3.7 мы видим, что расхождений в данных синтетического и аналитического учета не обнаружено.

Проверено наличие инвентарных номеров и данные проверки оформлены в рабочем документе аудитора в виде табл.3.8.

Таблица 3.8Рабочий документ аудитора

«Соответствие инвентарных номеров»

Наименование	№ по инвентарной карточке	№ проставленный на объект	Отклонения
1 А/м МАЗ -554	00000005		Отсутствует № на объекте
2. Газ 3102	00000001		Отсутствует № на объекте
3. ВАЗ-21214 Нива	00000010		Отсутствует № на объекте
4. Газ 33023-212	00000009		Отсутствует № на объекте
5. Бульдозер Т-130	00000008		Отсутствует № на объекте
6.Газоочистные сооружения	00000006		Отсутствует № на объекте
7. Компьютер Р-4	00000007	00000007
8.Станок токарно-винторезный	00000003	00000003
9. Станок токарный	00000012	00000012
10. Насос К-160	00000004	00000004
И другие

Последняя инвентаризация основных средств проводилась 01.08.2004г. на основании приказа директора ООО «Кунашакское ДРСУ» за № 89 от 01.08.2004г..

По результатам инвентаризации фактическое наличие совпадает с данными бухгалтерского учета, недостач не обнаружено.

На основании приказа директора в организации создана комиссия по приемке и списанию объектов основных средств. Председатель комиссии - Абдрахимов А.Б., члены комиссии - Шевлюга С.А., Сафин Р.Н.

Все объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами на основании приказа, но нет договоров о материальной ответственности.

Аудит движения основных средств состоял в изучении документации, подтверждающих операции по поступлению и выбытию основных средств в организацию, акты приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств. Помимо этого проведена оценка правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

За проверяемый период из организации выбыло транспортное средство ГАЗ-2752, вследствие износа пришедшая в негодность. Оформлен Акт №1 формы ОС- 4а от 26.04.04г, утвержден руководителем организации, подписан членами комиссии. Списан объект с бухгалтерского учета 26.04.2004г., списание отмечено в инвентарной карточке учета объекта основных средств.

Аудит правильности начисления амортизации по объектам основных средств состоял в проверке по всем ли объектам основных средств начисляется амортизация, правильно ли выбран метод начисления амортизации и определение величины амортизируемой стоимости объекта.

По данным разработочной табл.3.9 осуществлен арифметический контроль сумм начисленной амортизации. Подтверждающая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, проверены бухгалтерские записи, указанные в учетных регистрах. Также проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам уже имеющим полный износ. Проверка сумм амортизационных отчислений оформлены в табл. 3.9 в рабочем документе аудитора.

Таблица 3.9

Рабочий документ аудитора «Проверка правильности начисления амортизаций»

№ п/п	Наименование	По данным разработочной ведомости	По данным инвентарной карточки	Отклонения
1	А/м МАЗ -554	1263	1263
2	Газ 3102	3376	3376
3	ВАЗ - 21214 Нива	2831	2831
4	ГАЗ - 33023-212	2977	2977
5	Бульдозер Т-130	4236	4236
6	Газоочистные сооружения	3422	3422
7	Компьютер Р-4	532	532
8	Станок токарно-винторезный	102	102
9	Станок токарный	150	150
10	Насос К-160	1012	1012
	И другие
	Итого	19901	19901

В результате проверки расхождений не выявлено.

Аудит правильности налогообложения по основным средствам состоял в проверке налоговых декларации по налогу на имущество, налогу на прибыль, по НДС организации за 3, 4 кварталы 2004 года, выявлена правильность определения налоговой базы и правильность исчисления авансовых платежей и оформлены в рабочем документе аудитора в таблице 3.10.

Таблица 3.10 Рабочий документ аудитора «Проверка правильности налогообложения»

Вид налога	Показатели бухгалтерской отчетности	Регистры бухгалтерского учета	Отклонения
Налог на имущество	31774	31774	--------
Налог на прибыль	128932	128932	--------
НДС	285635	285635	--------

3.4 Аудиторское заключение по выявленным нарушениям

Согласно Федеральных стандартов аудиторской деятельности по окончании аудита составляется аудиторское заключение.

Поскольку проводился инициативный аудит по выявленным нарушениям составлен отчет руководству ООО «Кунашакское ДРСУ», содержащий следующее:

В результате проведения аудита ООО «Кунашакское ДРСУ» выявлено, что два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб., вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному; объекту амортизационные отчисления составили 11800руб., а по второму -- 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины не полной амортизации -- несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена; заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на -- 95 руб. Результат сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Списание объектов основных средств должно быть отражено следующими бухгалтерскими записями:

- Списание основных средств - Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» -- 3200 руб;

- Списана амортизация Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01«Основные средства» -- 23 800 руб;

- Оприходован металлолом от выбывших основных средств

Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы» -- 40 руб; - Оприходованы материалы от выбывших основных средств

Дебет 10-5 «Запасные части» Кредит 91-1 «Прочие доходы» -- 95 руб;

- Начислена заработная плата рабочим Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 175 руб;

- Произведены отчисления в социальные фонды с суммы начисленной заработной платы Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- 62 руб;

- Определен финансовый результат Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- 3302 руб;

Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налоговой базы. Следовательно, на сумму 3302 руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учет аудитором установлено, что 27 декабря 2004 года была произведена продажа объекта основных средств согласно договору и акту приемки-передачи стоимостью которого 60 000 руб. Первоначальная стоимости объекта 50000 руб., износ -- 8000 руб. Расчеты с покупателем произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря 2004 года.

В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи:

- Продан объект основных средств Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1«Прочие доходы» -- 60 000 руб;

- Начислен НДС Дебет 91-2«Прочие расходы»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 9152 руб;

- Отражение поступления денежных средств Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 60 000 руб;

- Списана балансовая стоимость объекта основных средств Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства» -- 50 000 руб;

- Списана начисленная амортизация Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» -- 8 000 руб;

- Списана остаточная стоимость объекта основных средств Дебет 91 «Прочие доходы» Кредит 01 «Основные средства» -- 42 000 руб;

- Отражен финансовый результат от продажи Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- 8786 руб.

Таким образом, ООО «Кунашакское ДРСУ» налогооблагаемая прибыль занижена на 8786 руб., не перечислены НДС в сумме 9152 руб. и налог на прибыль -- (8786 * 24%), а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса.

В августе 2005 года ООО «Кунашакское ДРСУ» был приобретен объект основных средств за 19200 руб., который относится к четвертой группе со сроком полезного использования 5 лет, расходы по его транспортировке составили 1200, сторонней организации оплачены погрузочно - разгрузочные в сумме 720 руб.

В учете сделаны бухгалтерские записи:

- Акцептован счет поставщика Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 16 000 руб;

- Отражен НДС, выделенный в счете поставщика Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 3200 руб;

- Списаны транспортные расходы по доставке Дебет 20 «Основное производство», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 1000 руб;

- Отражен НДС Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подряд» - 200 руб;

- Списана стоимость погрузочно- разгрузочных работ Дебет 20«Основное производство», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 600руб;

- Отражен НДС на стоимость погрузочно- разгрузочных работ Дебет 20 «Основное производство», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 120 руб;

- Введен в эксплуатацию объект основных средств Дебет 01«Основные средства», Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы -16 000 руб.

В соответствии с ПБУ 6/01[13], затраты по приобретению основных средств включаются в первоначальную стоимость. Следовательно, эту операцию необходимо было отражать следующим образом:

- Отражена стоимость приобретенного объекта

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 16000 руб;

- Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 3200 руб;

- Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 1600 руб;

- Отражена сумма НДС, подлежащая поставщику при оплате услуг

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд» - 320 руб;

- Оприходование основных средств

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 21120 руб;

Таким образом, выявлено занижение стоимости объекта основных средств в сумме 5120 руб.(21120-16000), что в свою очередь повлекло неправильное отражение объекта основных средств в бухгалтерской отчетности, неправильное начисление амортизации на 85,33 (5120:60), что соответственно занизит себестоимость и повлияет на прибыль.

Ошибки, обнаруженные в процессе проведения аудита основных средств на ООО «Кунашакское ДРСУ», оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, занижению налоговой базы по прибыли и налога на прибыль.

В результате проведенного аудита основных средств, можно сделать следующие выводы:

- В соответствии с ПБУ 6/01, все хозяйственные операции, проводимые, предприятием оформляются оправдательными документами, нарушений не выявлено.

- Согласно учетной политике инвентаризация основных средств на ООО «Кунашакском ДРСУ» проводятся один раз в три года. На период проведения аудиторской проверки инвентаризация основных средств проведена по состоянию на 01.12.03 г. по приказу №181 от 01.12.03г., итоги инвентаризации оформлены инвентаризационными ведомостями. Излишков или недостач не установлено.

- В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства должны приниматься в учет по первоначальной стоимости приобретения. В ООО «Кунашакском ДРСУ» затраты по приобретению объекта не включены в первоначальную стоимость.

Рекомендации: внести в бухгалтерский учет необходимые бухгалтерские записи.

- При проверке правильности налогообложения операций с основными средствами были проверены выбытия объектов основных средств. На предприятие списана остаточная стоимость не полностью амортизированного основного средства. Потери от не полностью амортизированного имущества не уменьшают налоговую базу.

Рекомендации: внести в бухгалтерский учет дополнительные бухгалтерские записи, увеличить налоговую базу на прибыль.

- При проверке правильности оформления выбытия основных средств и сопоставлении даты совершения хозяйственных операций установлено, что предприятие не отразила в учете реализацию объекта, которая произошла в декабре 2004г., в результате занижена налогооблагаемая прибыль, не перечислен НДС, завышена налоговая база по налогу на прибыль.

Рекомендации: внести в бухгалтерском учете дополнительные бухгалтерские записи.

Кроме того тестирование помогло оценить систему внутреннего контроля на ООО «Кунашакском ДРСУ» и при этом выявлено следующее:

- Не создана комиссия по списанию объектов основных средств;

- В учетных регистрах не фиксируется место размещения и эксплуатации основных средств;

- Не заключены договоры о полной материальной ответственности с ответственными за сохранность основных средств;

- Не разработан график документооборота по учету основных средств;

- Объекты основных средств не застрахованы на случай пожара, стихийных бедствий;

- Не все объекты основных средств имеют инвентарные номера;

- Для предстоящих ремонтных работ не создан ремонтный фонд по счету 96;

- В учетной политике не установлено разграничение между основными средствами и средствами в обороте, хотя организация применяет данное разграничение.

3.5 Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита основных средств в ООО «Кунашакское ДРСУ»

В ходе исследования организации учета основных средств на ООО «Кунашакское ДРСУ» установлено:

- Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Для своевременного выявления излишков, недостач, получения достоверных данных для составления годового отчета, целесообразно инвентаризацию основных средств проводить ежегодно. Также на исследуемом предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» не все основные средства имееют инвентарные номера. Это приводит путанице в учете, одинаковых по назначению объекты могут иметь разную стоимость и степень износа;

- Не заключены договоры о полной материальной ответственности с материальными лицами ответственными за здания, а также объектами основных средств арендованных. Арендованным основным средствам должны быть присвоены инвентарные номера или могут учитывать у арендатора под инвентарными номерами, присвоенным им арендодателем. Все это приводит халатному отношению ответственного лица вверенное ему имущество, а также хищению;

- Не создан резерв по счету 96 для равномерного включения ремонта в издержки производства. При создании которого следует исходить из системы планово-предупредительных ремонтов, разработанный с учетом технических характеристик, условий их эксплуатации и других причин;

- Не создана комиссия по списанию объектов основных средств;

- В учетных регистрах не фиксируется место размещения и эксплуатации основных средств;

- Не разработан график документооборота по учету основных средств;

- Объекты основных средств не застрахованы на случай пожара, стихийных бедствий;

- Для предстоящих ремонтных работ не создан ремонтный фонд по счету 96;

- В учетной политике не установлено разграничение между основными средствами и средствами в обороте, хотя организация применяет данное разграничение.

Для решения выявленных проблем предложено:

- С целью, получения достоверных данных о состояние и фактическом наличие основных средств, а также предотвращении хищения и обеспечения сохранности имущества предприятия:

- проводить инвентаризацию основных средств ежегодно, перед составлением годового отчета;

- присвоить инвентарные номера на все основные средства, включая и арендованные,

- оформить копии инвентарных карточек (ОС-6) на арендованные основные средства с добавлением строки о закреплении объекта за материально ответственным лицом;

- заключить договоры о полной материальной ответственности со всеми материально ответственными лицами.

- С целью, предотвращения преждевременного износа основных средств: необходимо руководству предприятия назначить постоянно действующую комиссию, для определения непригодности основных средств, а также для составления планово-сметной документации по ремонту основных средств. Комиссия должна вести контроль за своевременным проведением ремонтов объектов основных средств.

- В учетной политике ООО «Кунашакское ДРСУ» предусмотреть создание ремонтного фонда по пассивному счету 96 в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость. При создании резерва следует исходить из системы планово-предупредительных ремонтов, разработанных с учетом технических характеристик, условий их эксплуатации и других причин. Правильность и своевременность сумм образования резерва проверять по данным смет и при необходимости корректировать. Расчет резерва на ремонт основных средств приведен в табл.3.11.

Таблица 3.11 Расчет сумм резерва на ремонт основных средств на 2006 год

	2003	2004	1 полугодие 2005	Сумма резерва на 2006
Фактические расходы на ремонт	980	1130	560	1220
1 квартал	280	320	340	305
2 квартал	180	200	220	305
3 квартал	360	410	-	305
4 квартал	160	200	-	305

Анализ показал, что большие расходы по ремонту составляют в 1 и в 3 квартале, что отрицательно влияет на себестоимость тех периодов. Поэтому предлагается составлять смету расходов на ремонт основных средств и включать эти расходы на себестоимость всех отчетных периодах.

Все недостатки выявленные в ходе проверки по приобретению и продаже основных средств можно обобщить в виде табл.3.12.

Таблица 3.12

Свод выявленных нарушений

Выявленные недостатки	Занижение налоговой базы прибыли организации	Занижение первоначальной стоимости основных средств	Не отражена задолженность по НДС
Не правильно отражена при продаже недоамортизированная часть объекта основных средств	3302
Не отражена продажа объекта основных средств	8786		9152
Не правильно отражены затраты на приобретение объекта основных средств		5120
Итого	12088	5120	9152

По выявленным нарушениям рекомендуется доначислить прибыль в сумме 12088 рублей, начислить и перечислить в бюджет налог на прибыль в сумме 2901 руб. (12088?24%), перечислить в бюджет НДС в сумме 9152 руб., внести уточнения в бухгалтерский баланс в части отражения основных средств и увеличить первоначальную стоимость на 5120 руб. С сентября месяца 2005 года откорректировать сумму начисленного износа на 85,33 руб., что также повлияет на себестоимость, прибыль, налог на прибыль и налог на имущество.

Расчет экономической эффективности по выявленным в ходе исследования недостаткам оформлен в табл. 3.13.

Таблица 3.13

Расчет экономической эффективности

Предлагаемые рекомендации	Экономический эффект
	Для предприятия	Для бюджета
Доначислить прибыль и перечислить налоги в бюджет	12088	2901
Доначислить и перечислить НДС	- 9152	9152
Внести исправления в бухгалтерскую отчетность (первоначальная стоимость основных средств)	5120
Откорректировать сумму начисленного износа: себестоимость прибыль - налог на прибыль - налог на имущество	341 341 -341 -37 -188	37 188
Проводить инвентаризацию не реже одного раза в год. Проставить инвентарные номера на все объекты основных средств.	Улучшение организации учета основных средств и обеспечение полноты достоверности отчетных данных
Заключить договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами, ответственными за здания, а также за арендованными объектами основных средств.	Обеспечение сохранности основных средств
Создать резерв, то есть ремонтный фонд, по счету 96	Обеспечение реальности учета основных средств, равномерное включение расхода в издержки производства

Таким образом, рекомендованные мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля за сохранностью основных средств на предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ», обеспечат реальность, полноту и достоверность предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Кроме того позволят своевременно отражать в учете движение основных средств, обеспечить сохранность имущества предприятия и предотвратить хищения, предотвращать преждевременный износ основных средств.

В ходе исследования по теме дипломной работы была проанализирована организации учета и аудита основных средств на ООО «Кунашакское ДРСУ»

Дорожно-ремонтное строительное предприятие является подрядной организацией, которое ведет строительство, реконструируют и содержат их в надлежащем состоянии.

По итогам 2004 года исследуемое предприятие получила прибыль в сумме 6614 тысяч рублей до налогообложения и чистая прибыль составила 5224 тысяч рублей; в 2004 году прибыль до налогообложения составила 4359 тысяч рублей и чистая прибыль - 3986 тысяч рублей. В 2004 году получено прибыли на 2255 тысяч рублей до налогообложения и на 1238 тысяч рублей чистой прибыли, меньше по сравнению с 2003 годом. Снижение прибыли произошло в большей степени из-за сезонности строительных работ, т.е. основные производственные фонды в зимний период используются не эффективно.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроля за затратами на ремонт, за их сохранностью и эффективностью использования. Для достижения конечной цели предприятия, т.е. получение прибыли, повышение доходности, следует увеличить объемы выполненных работ, заказов от заказчиков, что позволит увеличить загрузку оборудования, техники и других производственных мощностей. Тем самым данное предложение даст объективные предпосылки, для исследуемого предприятия, рост показателей эффективного использования основных производственных фондов.

В ходе исследования выявлено, что основные средства в ООО «Кунашакское ДРСУ» поступают в результате капитальных вложений на строительство объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи при этом используется счет 08 «Капитальные вложения». За 2004 год на предприятии приобретено основных средств на сумму 698 тысяч рублей.

Выбытие основных средств произошло по причине физического и морального износа на сумму 202 тысячи рублей, а также был продан трактор по остаточной стоимости 41 тысяча рублей.

Для увеличения срока полезного использования, обновления основных производственных фондов, в ООО «Кунашакское ДРСУ» производят ремонт основных средств. Ремонт основных средств проводят как хозяйственным способом - ремонтным цехом, затраты которого отражаются на счете 23, субсчет 3 , так и подрядным способом. На исследуемом предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» действует система планово предупредительных ремонтов.

С целью увеличения доли активной части основных фондов предприятию необходимо реализовать по цене возможного применения часть устарелых основных средств, возможно даже на лом металлов. На полученные денежные средства приобрести более современное оборудование.

Для учета средств ремонтного фонда не открыт субсчет «Ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». На исследуемом предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ» выявлено списание от преждевременного износа объектов основных средств. Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшает налогооблагаемой базы, следовательно, должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и увеличен налог на прибыль. Необходимо проводить постоянный контроль за сроками проведения ремонта основных производственных фондов, особенно транспортной техники. Данное мероприятие позволит сократить убытки, которые приносят продолжительные сроки ремонтов техники, оборудования.

В ходе исследования организации учета основных средств на ООО «Кунашакское ДРСУ» установлено:

- Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, не все основные средства имееют инвентарные номера, не составлены договоры о полной материальной ответственности, не создается резерв на ремонт основных средств, не создана комиссия по списанию объектов основных средств, не разработан график документооборота, объекты основных средств не застрахованы на случай пожара и иных стихийных бедствий.

Также установлено, что неполностью начислена амортизация на объект основных средств списанная с баланса преждевременно вследствие физического износа, не правильно отражена продажа основного средства, а также неправильно определена первоначальная стоимость вновь приобретенного объекта основных средств.

Результатом исследования служат рекомендации:

- Внести дополнения в учетную политику предприятия о следующем:

- проводить инвентаризацию основных средств ежегодно, перед составлением годового отчета;

- создавать ремонтный фонд и вести контроль за расходованием средств ремонтного фонда.

- присвоить инвентарные номера на все основные средства, включая и арендованные,

- оформить копии инвентарных карточек (ОС-6) на арендованные основные средства с добавлением строки о закреплении объекта за материально ответственным лицом;

- заключать договоры о полной материальной ответственности со всеми материально ответственными лицами.

- назначить постоянно действующую комиссию, для определения непригодности основных средств, а также для составления планово-сметную документацию по ремонту основных средств. Комиссия должна вести контроль за своевременным проведением ремонтов объектов основных средств.

Таким образом, предложенные мероприятия приведут к совершенствованию организации учета основных средств на предприятии ООО «Кунашакское ДРСУ», установлению реальности, полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Выявленные в ходе исследования недостатки и рекомендации по их устранению позволят снизить себестоимость на 341руб., увеличить прибыль на 341 руб. и дополнительно перечислить в бюджет 225 руб.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юрид. Лит., 1993. 62 с.

2. Гражданский кодекс Российской федерации. Часть I и II - М.: «ЮНИТИ» 2002 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. «129-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001.№119-ФЗ.

6. Федеральные стандарты об аудиторской деятельности. От 23.09.2002г. №696 (в редакции постановления Правительства РФ от 16.04.2005г. №228).

7. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 20.12.94г. № 167.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.01г. № 60н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.02г. № 115н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.02г. № 114н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.02г. № 126н.

20. Письмо Минфина РФ от 19 октября 2000 г. N 16-00-13-07 "О лимите стоимости основных средств"

21. Письмо Минэкономики РФ от 17 января 2000г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»

22. Письмо МНС РФ от 17 апреля 2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств»

23. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.03.00. №32-н.

24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

25. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

26. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 - с.689

27. Андросов А.М., Викулова Е.В Бухгалтерский учет, -М.: Андросов, 2000.

28. Артамонов Г.Ф. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 году./Г.Ф. Артомонов, А.А. Сапелктна. //Финансы. - 2002. - №1. - с. 38-42.

29. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенниникова. Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: «ЮНИТИ» 2003 г.

30. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, -М.: Крокус, 2001.

31. Камышанов В.Г. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2002.

32. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета, -М. Финансы и статистика, 2002.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - М. : Инфра-М, 2003.

34. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: оценка прибыльности хозяйственных операций -М. Экзамен, 2001.

35. Подольский В.И. Аудит - М.: Юнити, 2003.

36. Пономарева М.К. Бухгалтерский учет. - М.: Приор, 2002.

37. Разработка Бакаева А.С. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, - М.: Финансы и статистика, 2001.

38. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА - М. 2001.

39. Хабарова Л.П. Учетная политика 2001 года, -М.: Юнити, 2001.

40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - ИНФРА - М. 2002.

41. Титаева А.В. Аудит выбытия основных средст // Налоговый вестник №2 2002.

42. Семенова Ю.С. Аудит амортизации основных средств // Главбух №7 2002.

43. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. 2003. №7

44. Курбангалеева О.А. Аудит реализации основных средств // Главбух №16 2002.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИКАЗ № 1 от 05.01.2004

Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2004г.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению приказываю установить, следующие методические аспекты учетной политики: