Учёт операций на валютных счетах

Теоретические и нормативные основы учёта. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Оценка валютных средств в текущем учете, курсовые разницы валюты.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 21.05.2012
Размер файла 29,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НОУ ВПО САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и

естественнонаучных дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина:

«Бухгалтерский (финансовый) учёт»

Тема:«Учёт операций на валютных счетах»

По специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выполнила:

Студентка 3 курса

Рыжих Ю.Ю.

Проверила:

Зайцева Л.И.

Новокузнецк 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические и нормативные основы учёта

1.1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

1.2 Оценка валютных средств в текущем учете

1.3 Курсовые разницы

1.4 Записи по учету валютных операций

2. Учёт операций по валютным счетам организации

2.1 Валютные счета

2.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

2.3 Покупка и продажа валюты

Заключение

Литература

Введение

Актуальность данной темы обусловлена следующим. Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней, предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет - это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту - расходование средств. Дебетовое сальдо означает остаток валютных средств на валютном счете предприятия в банке. Учет валютных операций необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие ведет расчеты в нескольких валютах, то необходимо вести аналитический учет по счету 52 по каждой валюте в отдельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций . В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах. Таким образом, цель данной работы - изучить основы учета денежных средств на валютных счетах.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

1) изучить теоретически основ учета денежных средств на валютных счетах, в том числе характеристика учета денежных средств валютном счете, определение его задач, рассмотрение нормативного регулирования;

2) изучение методических основ учета на валютных счетах;

3) отследить, какие курсовые разницы отражаются на валютных счетах.

4)наглядно рассмотреть отражение на валютных счетах курсовых разниц, покупки и продажи валют.

Структура работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач.

В ходе выполнения работы использовались нормативные акты регулирующие отношения по рассматриваемому вопросу, учебная литература, а так же публикации в специализированных периодических изданиях.

учёт обязательство валюта курс

1. Теоретические и нормативные основы учёта

1.1 Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) , (с изменениями на 24 декабря 2010)

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). (В ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н)

Настоящее Положение не применяется:

- при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

- при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

- деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

- дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

- курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4 третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

o денежные знаки в кассе;

o средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях (например, валютные депозиты);

o краткосрочные ценные бумаги;

o дебиторская задолженность (средства в расчетах);

o кредиторская задолженность (обязательства);

o средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на

счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.

Хотим отметить, что среди ценных бумаг пересчету подлежат только краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан, те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" мы отражаем стоимость приобретенных акций или других ценных бумаг в сумме фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 2010 г. № 170). При приобретении акций за иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других материальных ценностей не должен производиться.

Ко второй категории относятся средства, перечисленные в пункте 3.6

Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.

Перечень такого имущества включает:

-o основные средства;

-o нематериальные активы;

-o малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

-o товары;

-o капиталы.

Они приходуются в рублевой оценке по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано, ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в размере фактических затрат, связанных с их приобретением. Во втором разделе Положения даны понятия курсовой разницы, даты составления отчетности, даты совершения операции в иностранной валюте, хозяйственной деятельности за пределами РФ.

1.2 Оценка валютных средств в текущем учёте

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается В последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

Валютный (обменный) курс

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке. В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно- расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете для перерасчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то перерасчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке

Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента

Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.

Согласно положению по бухгалтерскому «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств. Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции.

По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя из экономического и юридического содержания операции. Дата оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Перерасчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта.

В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести перерасчет текущих валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебаний текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.

Расчет рублевого эквивалента

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте.

Например, один доллар США равен 1000 рублям, 10 японских иен эквивалентны 70 рублям, 100 итальянских лир - 50 рублей. При такой котировке количество иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностранной валюты, так и рублей.

При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1$ США = 1000 руб. сумма 100$ США, будет отражена как 100000 рублей.

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2$ США = 1 рублю.

Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100$ США составит 50 рублей (100 / 2).

В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена 1-го английского фунта стерлингов в, скажем,долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1-годоллара США в этих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки публикуют 2 курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи).

Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

1.3 Курсовые разницы

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) (пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года Приказом Минфина России от 25 декабря 2007 года №147н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н).

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся (переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 "Валютный счет".

Как рассчитать курсовую разницу?

В течение месяца отражать совершающиеся операции по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или на конец месяца.

При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.

Рассмотрим ряд примеров:

Пример:

Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:

$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).

Поступило за отчетный период:

$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.

$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.

Перечислено:

$15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему курсу составляет:

1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 руб.

Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ

(5650) составляет:

$2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.

Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:

11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дебет 52 Кредит 99 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая

рублевый эквивалент валютного остатка.

Обратимся теперь к пассивным счетам:

Пример:

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб. В течении месяца произошли следующие операции:

- товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США);

- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5650 руб. за 1 доллар США).

Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:

8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб.

Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца 5740 руб. за доллар составляет 2 296 000 руб.

Так как курсовую разницу мы определяем один раз в месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ:

2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.

- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить

кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляем бухгалтерской проводкой:

Дебет 60 Кредит 99 - 134 000 руб.

Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы:

8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб.

отрицательная курсовая разница, равная:

2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб.,

увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

Дебет 99 Кредит 60 - 226 000 руб.

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств.

Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская

отчетность.

Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов: по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 99 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы; в конце отчетного года (в виде сальдо).

То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 98 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.

При использовании в учетной политике счета 98:

Дебет 98 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная разница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 98

По окончании года:

Дебет 99 Кредит 98 - списание дебетового сальдо со счета 98;

Дебет 98 Кредит 99 - списание кредитового сальдо со счета 98.

При использовании в учетной политике счета 99 в течение всего отчетного периода:

Дебет 99 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64,71, 76 - отрицательная курсовая разница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 99 - положительная курсовая разница.

Так как с 21 января 2010 года порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то при разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

1.4 Записи по учету валютных операций

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах долгосрочных финансовых вложений, валютного счета, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочных кредитов банков, долгосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительных показателей и т.д.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.

2. Учёт операций по валютным счетам организации

2.1 Валютные счета в организации

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка следующие документы:

*Заявление по установленной форме ;

*Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;

*Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;

*Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать эти валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:

- Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

- Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

- Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

- Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению

владельца счета:

- Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

- Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

- Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

- Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

- Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Организация может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

2.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

- Расчеты с покупателями и заказчиками (счёт 62) - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76) - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

- Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (счёт 66) - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

- Расчёты по долгосрочным кредитам и займам (счёт 67) - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

- Расчеты с учредителями (счёт 75) - поступление вкладов и иностранной валюте;

- Прибыль и убытки (счёт 99) - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

- Расчёты с поставщиками и подрядчиками (счёт 60) - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

- Переводы в пути (счёт 57) - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

- Расчеты с подотчетными лицами (счёт 71) - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

- Прибыль и убытки (счёт 99) - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов , полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет.

Выписка - один из экземпляторов лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

2.3 Покупка и продажа валюты

Наибольший интерес в последнее время вызывают бухгалтерские проводки, связанные с покупкой и продажей валюты. Этот интерес связан с тем, что разъяснения о порядке оформления их в бухгалтерском учете менялись несколько раз. Последний порядок определен в приказе Минфина РФ от 12 ноября 2010 года " О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Теперь, начиная с 2010 года, финансовый результат определяется не

только от продажи, но и от покупки валюты. Для его определения используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета записывается либо стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день продажи, либо суммы, списанные с расчетного счета для покупки валюты, а также расходы, связанные с указанными операциями. По кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту, и сумма приобретенной валюты. Так как счет 91 закрывается, то после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для продажи валюты предприятие должно предоставить в банк заявку по установленной форме.

В случае, если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для учета используют счет 57 "Переводы в пути".

При этом учете выполняют следующие бухгалтерские операции.

Продажа валюты

Дебет 57 Кредит 52 - списание валюты банком с валютного счета предприятия для продажи;

Дебет 91 Кредит 57 (52) - списание проданной валюты по курсу Центрального банка РФ на день продажи;

Дебет 51 Кредит 91 - зачисление на расчетный счет рублевого эквивалента проданной валюты;

Дебет 91 Кредит 99 - прибыль от продажи валюты;

Дебет 99 Кредит 91 - убыток от продажи валюты.

Пример:

На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспортная валютная выручка в размере $300 000 и займ от иностранного партнера в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 5 600 рублей за доллар. Предприятие совершило обязательную продажу в установленном порядке. Курс на дату снятия валюты со счета - 5 610 руб. Курс продажи составил 5 600 руб. за доллар. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларов США.

Предлагаю следующий вариант оформления таких операций:

Дебет 52-1-2 "Транзитный валютный счет" Кредит 62 - $300 000/1 680 000 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка;

Дебет 52-1-2 "Транзитный валютный счет" Кредит 94 - $100 000/560 000 000 руб. - получен займ от иностранного партнера;

Дебет 91 Кредит 52-1-2 "Транзитный валютный счет" - $150 000/841500 000руб. - сумма перечисленная для обязательной продажи.

Средства, поступившие в качестве валютного займа, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала. При этом если займ получен на срок, превышающий 100 дней, организация должна иметь лицензию Центрального банка РФ, разрешающую проведение такой операции.

Дебет 51 Кредит 91 - 840 000 000 руб. - суммы зачисленные после продажи валюты;

Дебет 91 Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны" - $100/562 000 руб. - комиссия банка;

Дебет 99 Кредит 91 - 2 061 000 руб. - убытки от обязательной продажи

валюты;

Дебет 52-1-2 "Транзитный валютный счет" Кредит 99 - 4 000 000

руб. - положительная курсовая разница;

Дебет 52-1 "Валютные счета внутри страны" Кредит 52-1-2 "Транзитный валютный счет" - $250 000/1 402 500 000 руб. - сумма, зачисленная на ткущий валютный счет с транзитного счета.

Здесь следует иметь в виду, что согласно п. 2.4 Инструкции

Госналогслужбы РФ от 10 августа 2010 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (в редакции последующих изменений и дополнений) отрицательный результат (убыток) от продажи валюты списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Покупка валюты

Для покупки валюты предприятия должно предоставить в банк заявку по установленной форме . По мере покупки валюты на валютной бирже валюта зачисляется банком на валютный счет.

Дебет 91 Кредит 51 - перечисление средств для покупки;

Дебет 52-1 "Валютные счета внутри страны" Кредит 91 - зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления;

Кредит 52-1 "Валютные счета внутри страны", 76 - расходы по покупке валюты (комиссионное вознаграждение банка);

Дебет 91 Кредит 99 - прибыль от продажи валюты;

Дебет 99 Кредит 91 - убыток от продажи валюты.

Пример:

Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 235 000 000 руб. Курс Центрального банка на день покупки составлял 5 700 руб. за доллар. Курс приобретения - 5 750 руб. Всего банк купил для предприятия $40 870.

Операции оформлены в учете следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51 - 235 000 000 руб. - списание средств на покупку

валюты;

Дебет 91 Кредит 57 - 235 000 000 руб. - списание рублевых средств,

используемых на покупку валюты;

Дебет 52-1 субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 91 - $40 870/232 959 000 руб. - зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу Центробанка РФ;

Дебет 91 Кредит 52-1 субсчет "Валютные счета внутри страны" - $122/ 695 400 руб. - комиссия за покупку;

Дебет 99 Кредит 91 - 2 736 400 руб.

Заключение

Проведённое исследование показало, актуальность темы в современных условиях обуславливается тем, что произошли существенные изменения в учёте операций на валютных счетах. Это подтверждает обновленное ПБУ 3/2006. Кроме того, расширяются внешнеэкономические связи российских предприятий связанных с расчётами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учёта валютных операций.

В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать и изучить основы учёта денежных средств на валютных счетах.

Для достижения поставленной цели предполагалось решить следующие задачи:

* изучить теоретические основы учета денежных средств на валютных счетах, в том числе характеристику учета денежных средств на валютном счете. * изучить методических основ учета на валютных счетах;

Структура работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач.

В ходе выполнения работы использовались нормативные акты регулирующие отношения по рассматриваемому вопросу, учебная литература, а так же публикации в специализированных периодических изданиях.

Все задачи решены.

Цель достигнута.

Список использованной литературы

1. ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». «Омега», Москва, 2007.

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 96с. - (Бухгалтер. Нормативные документы).

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2005.

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Главбух, 2010. (Библиотека журнала "Главбух"), с. 27-44.

5. Бухгалтерский учет: Учебник / под. Ред. П.С. Безруких. 2-е издание, перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

6. Бухгалтерский учет. Ю.А. Бакаев. Учебник. Издательство ЮНИТИ, Москва, 2007.

7. Козлова Е.Н., Паршутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет, - М.: 2009.

8. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.: ил. - (Серия «Учебное пособие»).

9. Камышанов П.И. бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Мировая экономика» / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. И доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с. - (высшее финансовое образование).

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2005.

11. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2005.

12. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование»,2005.

13. Василевич И.И. Сборник задач по аудиту / И.И. Василевич, Е.Н. Ширкина. - М.: Финансы и статистика, 2006.

14. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб. : Питер, 2006.

15. Хохонова Н.Н., «Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций», ИЦ «МарТ», Ростов-на-Дону, 2005.

16. Филипп, Л. Аудит Монтгомери / Л. Филипп, Д. Дефлиз. - М.: ЮНИТИ, 2004.

17. Шеремет, А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М. : ИНФРА - М, 2004..

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Регулирование курсовых разниц. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета валютных операций на примере ООО "АСП Логистик".

    курсовая работа [241,8 K], добавлен 19.05.2014

  • Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюты. Порядок открытия валютных счетов в банке. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах. Учет покупки и продажи иностранной валюты и курсовой разницы.

    реферат [40,8 K], добавлен 24.05.2010

  • Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций. Порядок открытия валютных счетов. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. Учет операций по валютным счетам. Учет операций по покупке-продаже валюты.

    курсовая работа [43,3 K], добавлен 19.12.2006

  • Понятие и нормативы валютных счетов. Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций. Порядок открытия валютных счетов. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. Отражение и учет валютных операций. Учет курсовых разниц.

    курсовая работа [164,8 K], добавлен 19.12.2008

  • Содержание МСФО 21 "Влияние изменения валютных курсов". И его сравнение с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств", стоимость которых выражена в иностранной валюте. Принципы пересчета данных бухгалтерского учета организации в ее функциональную валюту.

    курсовая работа [62,0 K], добавлен 12.04.2014

  • Характеристика и классификация валютных операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций на валютных счетах предприятия. Налогообложение операций покупки–продажи валюты. Развитие инкассовой формы международных расчетов.

    курсовая работа [4,0 M], добавлен 11.08.2011

  • Кассовые операции в иностранной валюте, операций по валютному счету. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты. Порядок учета валютной выручки. Аудит операций на валютных счетах.

    курсовая работа [123,8 K], добавлен 12.10.2015

  • Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте. Порядок открытия валютного счета в банке. Учет операций по валютному счету. Международные расчеты. Валютная выручка. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

    курсовая работа [35,0 K], добавлен 13.01.2003

  • Основные положения ПБУ 3/2000. Порядок отражения в учете курсовых разниц (Согласно ПБУ 3/2000). Учет кредиторской и дебиторской задолженности. Учет кредитов и займов в иностранной валюте. Бухгалтерский учет активов и обязательств в иностранной валюте.

    курсовая работа [56,7 K], добавлен 15.12.2008

  • Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. Учет курсовых разниц и операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков. Анализ операций ОАО "Альфа-банк" на международном и внутреннем валютном рынке.

    курсовая работа [87,1 K], добавлен 17.12.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.