Документальное оформление и бухгалтерский учет выпуска и продажи продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Международный банковский институт

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и статистики

Курсовая работа

на тему:

Документальное оформление и бухгалтерский учет выпуска и продажи продукции

Выполнила студентка:

Бондаревская Анна Сергеевна

группа 31БУ-1141 факультет ФППК

Научный руководитель:

Сальникова Людмила Борисовна

Санкт-Петербург 2012

Содержание

1. Документальное оформление и бухгалтерский учет выпуска продукции

2. Контрольные задания

Список используемой литературы

1. Документальное оформление и бухгалтерский учет выпуска и продажи продукции

учетный политика организация

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В Методических указаниях по учету МПЗ готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемосдаточным актом. Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении за определенный период. Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется сводный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В Методических рекомендациях по учету МПЗ установлен следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура, в котором необходимо указать сумму счета, ассортимент, количество, цену, отдельной строкой стоимость тары или другой упаковки, железнодорожный тариф, оплаченный покупателем (иногда сумма оплаченного железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа), отдельной строкой выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной действующим законодательством, в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в книге продаж в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары. При получении аванса поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует его в листе продаж.

При оценки готовой продукции для целей бухгалтерского учета в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость (полная и неполная); нормативная себестоимость (полная и неполная); договорные цены.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При варианте без использования счета 40, который является традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости над учетными ценами, делается дополнительная проводка Дт 43 Кт 20. При превышении учетной цены над фактической себестоимостью отклонение списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 сторнированием.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или сторнированием в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 25, 26 в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнированием. Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Счет 40 - чисто искусственный. Он возник в конце XIX в. в связи с необходимостью оприходования готовой продукции по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому и предложили немецкие бухгалтеры промежуточный операционный счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)". На склад ее приходовали по учетной (условной, предполагаемой, плановой) цене, а потом когда оканчивался отчетный период, и величина незавершенного производства в результате инвентаризации устанавливалась, становилась ясной и фактическая себестоимость выпущенной продукции. Таким образом, счет становился операционным, или как иногда говорят наши французские коллеги, счетом-экраном. По кредиту выпущенная готовая продукция оценивалась в условной оценке, а по дебету эта же продукция была представлена по фактической себестоимости. Разность показывала степень оправданности надежд администрации: чем она была больше, тем хуже администрация прогнозировала будущее.

Метод учета продажи на момент отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется на момент отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 "Продажи" по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками». Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции.

Учет продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.

При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные". На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.

Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 "Готовая продукция" и об объеме отгруженной продукции.

Поступления денежных средств, применяется счет 45 "Товары отгруженные", а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 "Товары отгруженные" она показывается по себестоимости, а на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - по продажным ценам. При этом счет 45 "Товары отгруженные" по дебету корреспондирует со счетом 43 "Готовая продукция", по кредиту - со счетом 90 "Продажи", а счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 "Продажи", а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:

- фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 в дебет счета 90;

- неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

2. Контрольные задания Вариант №3

Задание 1

Исходные данные

А. Некоторые сведения об организации

ООО «Салют» является промышленным предприятием, выпускающим продукцию. Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательное производство отсутствует.

Согласно учетной политике организации амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудования, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятием, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. Учет транспортно-заготовительных расходов ведется на счете 10 «Материалы» обособленно с использованием субсчета «Транспортно-заготовительные расходы». Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство продукции, согласно среднему проценту ТЗР.

Для покрытия расходов по ремонту основных средств организация не создает резерв на покрытие предстоящих расходов по ремонту основных средств.

В качестве нематериальных активов в организации принято на учет исключительное право собственности на патент. Задолженность перед банком образовалась в связи с получением кредита для приобретения подъемного оборудования. Кредит был получен 20 сентября на 3 месяца под 24 % годовых.

Отчисления на государственное социальное страхование и соцобеспечение в 2012 г. составляют 34 %, в том числе: ПФ - 26 %, социальное страхование - 2,9 %, ФОМС - 5,1 %.

Б. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 октября 200… г. (руб.)

Таблица 1

№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	1080000
02	Амортизация основных средств	232000
04	Нематериальные активы	30000
05	Амортизация нематериальных активов	6000
10	Материалы, в т. ч. ТЗР	161000 10000
51	Расчетный счет	533000
60	Расчеты с поставщиками	188000
66	Краткосрочные кредиты банка	300000
75	Расчеты с учредителями	117000
80	Уставный капитал	940000
99	Прибыль	255000

Все хозяйственные операции за октябрь необходимо зарегистрировать в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 3).

Таблица 3 Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 200__ г.

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1	2	3	4	5	6
1	Счет продавца Согласно лицензионному договору принят к оплате счет за приобретенное исключительное право на изобретение, в т. ч. НДС	08 19	60 60	100000 18000	118000
2	Счет посредника Начислено комиссионные вознаграждение посреднику за приобретение исключительного права на изобретение, в т. ч. НДС	08 19	76 76	5000 900	5900
3	Счет консультационной организации Принят к оплате счет за услуги по приобретению исключительного права на изобретение, в т. ч. НДС	08 19	76 76	10000 1800	118000
4	Акт приема-передачи Принято на учет исключительное право на изобретение в оценке по первоначальной стоимости	04	08	115000
5	Акт приема-передачи Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и введен в эксплуатацию автопогрузчик	08 01	75 08	117000 117000
6	Счет поставщика Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование: а) требующего монтажа в т. ч. НДС б) не требующего монтажа, в т. ч. НДС	07 19 08 19	60 60 60 60	90000 16200 150000 27000	106200 177000
7	Счет автотранспортного предприятия Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования: а) требующего монтажа, в т. ч. НДС, б) не требующего монтажа, в т. ч. НДС	07 19 08 19	76 76 76 76	20000 3600 20000 5400	23600 25400
8	Справка бухгалтерии Начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения оборудования, не требующего монтажа	51 91.2	66 66	202400 4126
9	Выписка из расчетного счета Перечислены банку проценты за кредит	66	51	4126
10	Акт приема-передачи Введено в эксплуатацию и принято на учет по первоначальной стоимости оборудование, не требующее монтажа (150000+20000)	01	08	170000
11	Платежные требования Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование: а) поставщику (106200+177000) б) автотранспортному предприятию (23600+25400)	60 76	51 51	283200 49000	332200
12	Справка бухгалтерии Предъявлен бюджету НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию (27000+5400)	68	19	32400
13	Требование Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене на текущий ремонт основных средств: а) основного производства; б) общехозяйственного назначения	20 26	10 10	18000 24000	42000
14	Расчет бухгалтерии Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт основных средств: а) основного производства; б) общехозяйственного назначения	20 26	70 70	20000 4000	24000
15	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу а) основное производство (20000*35%) б) общехозяйственного назначения (24000*34%)	20 26	69 69	7000 1360
16	Акт приема-передачи Получен безвозмездно от физического лица компьютер	08	98.2	24000
17	Авансовый отчет Приняты на учет затраты подотчетного лица, связанные с доставкой безвозмездно полученного компьютера	08	71	400
18	Акт приема-передачи Принят на учет безвозмездно полученный компьютер в оценке по первоначальной стоимости	01	08	24400
19	Лимитно-заборная карта Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене: а) для изготовления продукции; б) для обслуживания оборудования; в) для общехозяйственных нужд	20 25 26	10 10 10	75000 15000 12000	102000
20	Выписка банка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на срок 2 месяца под 24 % годовых для приобретения материалов	51	66	154000
21	Платежные поручения Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов	60.АВ	51	153400
22	Счет поставщика Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад материалы, в т. ч. НДС	10 19	60 60	130000 23400	153400
23	Счет транспортного предприятия Акцептован счет АТП за доставку материалов, в т. ч. НДС	10.ТЗР 19	76 76	140000 2520	16520
24	Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим склада за разгрузку и складирование материалов	20	70	8000
25	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу (8000*35%)	20	69	2800
26	Справка бухгалтерии Произведен зачет предоплаты по полученным материалам	60	60.АВ	153400
27	Счет-фактура Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы: - цена реализации, в т. ч. НДС - учетная цена реализованных материалов	62 90.2	90.1 10	7080 1080 5700
28	Расчет бухгалтерии Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам	90.3	68	1080
29	Акт инвентаризации В результате инвентаризации выявлена недостача материалов: - учетная цена; - рыночная цена	94	10	3000 4000
30	Акт приема-передачи Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок	001	--	240000
31	Платежные поручения Перечислена с расчетного счета арендодателю арендная плата за 6 месяцев вперед, в т. ч. НДС	76	51	84960 12960
32	Расчет бухгалтерии Начислена приходящаяся на текущий месяц арендная плата	20	76	14160
33	Расчет бухгалтерии Произведен зачет арендной платы за текущий месяц	20	76	12000
34	Расчет бухгалтерии Предъявлен бюджету НДС по арендной плате	68	19	2160
35	Акт выбытия В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование: - первоначальная стоимость; - амортизация Списана остаточная стоимость ОС	01.2 02 91.2	01 01.2 01.2	97000 91000 6000
36	Расчет бухгалтерии Начислена заработная плата рабочим склада за демонтаж вентиляционного оборудования	91.2	70	4000
37	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу (4000*35%)	91.2	69	1400
38	Приходный ордер Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования	10	91.1	3000
39	Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам а) основного производства; б) общехозяйственного назначения	20 26	02 02	10000 2000	12000
40	Расчет бухгалтерии Начислена амортизация за месяц по НМА	26	05	3000
41	Расчет бухгалтерии Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов	91.2	66	3139
42	Платежные поручения Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов, полностью	66	51	3139
43	Расчет бухгалтерии Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на: а) текущий ремонт основных средств - основного производства; - хозяйственного назначения; б) изготовление продукции; в) обслуживание оборудования; г) на общехозяйственные нужды; д) на недостающие материалы; е) на реализованные материалы	20 26 20 25 26 94 90	10.ТЗР 10.ТЗР 10.ТЗР 10.ТЗР 10.ТЗР 10.ТЗР 10.ТЗР	1521 2028 6338 1268 1014 254 482	12902
44	Справка бухгалтерии Списывается недостача материалов на виновное материально ответственное лицо	73	94	3254
45	Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20 20	25 26	16268 49402	65670
46	Справка бухгалтерии Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц	99	91	15665

К опер. 8: 177000+25400 = 202400

202400*24%:365*31д = 4126

К опер.41: 154000*24%:365*31д = 3139

Распределение транспортно-заготовительных расходов (опер.43):

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало периода + ТЗР за отчетный период): Остаток материалов на начало периода + приход материалов за период) * 100%

К-т ТЗР = (10000 = 14000) : (151000 + 133000) * 100% = 8,45%

Таблица 4

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за октябрь 200__ г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	1 080 000		408 400	194 000	1 294 400
02		232 000	91 000	12 000		153 000
04	30 000		115 000		145 000
05		6 000		3 000		9 000
07			110 000		110 000
08			426 400	426 400
10	161 000		147 000	165 605	142 395
19			98 820	34 560	64 260
20			228 743		228 743
25			16 268	16 268
26			49 402	49 402
51	533 000		356 400	577 825	311 757
60		188 000	436 600	554 600		306 000
62			7 080		7 080
66		300 000	7 265	363 665		656 400
68			34 560	1 080	33 480
69				12 560		12 560
70				36 000		36 000
71				400		400
73			3 000		3 000
75	117 000			117 000
76			133 960	97 380	36 580
80		940 000				940 000
90			7 262	7 080
91			18 665	18 665
94			3 254	3 254
98				24 000		24 000
99		255 000	15 665			239 335
001			240 000
ИТОГО	1 921 000	1 921 000	2 714 744	2 714 744	2 376 695	2 376 695

38

Задание 2

Исходные данные

А. Некоторые сведения об организации

ООО «Заря», согласно утвержденной учетной политике, образует резерв на оплату очередных отпусков работников. Размер ежемесячных отчислений в резерв составляют 10 % от начисленной заработной платы.

Отчисления на страхование от несчастных случаев составляют 0,3 %.

Б. Остатки по отдельным счетам бухгалтерского учета на начало месяца (руб.)

Таблица 5

№ счета	Наименование счета	Сумма
50	Касса	20000
51	Расчетный счет	354000
69/1	Расчеты с ФСС	7000
69/2	Расчеты с пенсионным фондом	33000
69/3	Расчеты с ФОМС	6700
68/3	Расчеты с бюджетом по НДФЛ	30000
96	Резерв на оплату очередных отпусков	70000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	210000
76/4	Депонированная заработная плата	16000

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1	Платежные поручения Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью: - ПФ; - фонду социального страхования; - фонду обязательного медицинского страхования; - бюджету НДФЛ	69.2 69.1 69.3 68.3	51 51 51 51	33000 7000 6200 26000	72200
2	Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц	50	51	210000
3	Платежная ведомость Выдана из кассы заработная плата за предыдущий месяц	70	50	189000
4	Реестр депонированной заработной платы Депонируется неполученная в срок заработная плата	76.4	70	21000
5	Расходный кассовый ордер Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата	51	76.4	21000
6	Расчетная ведомость Начислена заработная плата за текущий месяц: - рабочим основного производства за изготовление продукции; - рабочим основного производства за обслуживание оборудования; - рабочим вспомогательного производства; - рабочим общехозяйственных служб; - рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств; - рабочим склада за разгрузку и складирование материалов; - рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов; - специалистам и служащим основного производства; - специалистам и служащим вспомогательного производства; - АУП предприятия; - рабочим за время очередных отпусков; - рабочим за упаковку готовой продукции; - специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения	20 20 23 26 08 23 91 25 23 26 96 44 26	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70	96100 6800 16000 12000 2400 1900 3000 10800 4000 60000 7100 2300 5400	227800
7	Расчетная ведомость Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании: - рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции; - рабочим основного производства, занятым обслуживанием оборудования; - рабочим вспомогательного производства; - рабочим общехозяйственных служб; - специалистам и служащим основного производства; - специалистам и служащим вспомогательного производства; - АУП предприятия	20 20 23 23 25 23 26 26	70 70 70 70 70 70 70 70 70	8400 900 1500 900 1400 600 6200	19900
8	Расчетная ведомость Начислены: - пособия по временной нетрудоспособности: а) за счет средств организации; б) за счет средств ФСС	20 69	70 70	600 3600	4200
9	Расчетная ведомость Произведены удержания: - НДФЛ; - за брак; - алименты	70 70 70	68 28 76	26200 1900 3400	31500
10	Расчет бухгалтерии произведены отчисления: - в ФСС; - в ПФ; - в ФОМС	20 20 20	69.1 69.2 69.3	6606 50116 11618	68340
11	Расчет бухгалтерии Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	20	69.1	683
12	Расчет бухгалтерии Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10 % от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды	20	96	21300
13	Справка бухгалтерии Списывается депонированная заработная плата, по которой истек срок исковой давности	76.4	91.1	900

Расчет величины страховых платежей в Пенсионный фонд, в ФСС, включая отчисления от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ФОМС и отчислений в резерв на оплату очередных отпусков осуществляется (табл. 7):

Таблица 7

Расчет страховых платежей в ПФ, в ФСС и отчислений в резерв на оплату очередных отпусков

Дебетуемые счета	Начислено зарплаты	Начислено	Зарплата + ФСС	Отчисления в резерв 10 %
		ПФ	ФОМС	ФСС + отчисления от несчастных случаев
20	102900	22638	5248	3293	106193	10290
23	21900	4818	1117	701	22601	2190
25	10800	2376	551	346	11146	1080
26	77400	17028	3947	2477	79877	7744
08	2400	528	122	77	2477	240
44	2300	506	117	74	2374	230
91	3000	660	153	96	3096	300
96	7100	1562	362	227	7327	710

Задание 3

Исходные данные:

А. Некоторые сведения об организации

ООО «Ветер» осуществляет изготовление и реализацию обогревателей двух типов: ОБ-1, ОБ-2.

Согласно учетной политике организации учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное незавершенное производство». Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Фактические затраты, учтенные за месяц на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются на затраты основного производства и распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по фактической производственной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции из производства и ее передачи на склад осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции». Право собственности на продукцию и риск случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции согласно предъявленным документам.

Остатка на конец отчетного периода по счету 44 «Расходы на продажу» нет.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организация учитывает на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Б. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 200 __г. (руб.)

Таблица 8

№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	5 200 000
02	Амортизация основных средств	800 000
04	Нематериальные активы	4 480
05	Амортизация нематериальных активов	880
10	Материалы	1 333 600
20	Основное производство	1 499 200
51	Расчетные счета	1 344 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	48 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	480 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	976 000
99	Прибыли и убытки	677 200
80	Уставный капитал	8 000 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	800 000
43	Готовая продукция	1 088 800
68	Расчеты по налогам и сборам	288 000

В. Остатки незавершенного производства

а) на начало месяца по видам продукции (руб.)

Таблица 9

Вид продукции	Сумма
ОБ-1 ОБ-2	488 000 1 011 200
Всего	1 499 200

б) на конец месяца по видам продукции (руб.)

Таблица 10

Вид продукции	Сумма
ОБ-1 ОБ-2	413 600 866 400
Всего	1 280 000

Г. Остатки готовой продукции на складе на начало месяца

Таблица 11

Вид про-дукции		Остаток в натур. ед.измерения, шт.	Учетная цена за ед., руб.	Фактическая производственная себестоимость ед. ГП, руб.
ОБ-1		120	2 400	2 240
ОБ-2		250	3 200	3 280

Таблица 12

Журнал регистрации хозяйственных операций за март

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1	Отпущены и израсходованы основные материалы на производство продукции ОБ-1 ОБ-2	20.1 20.2	10 10	336000 590400	926400
2	Отпущены и израсходованы вспомогательные материалы на производство продукции	20	10	92640
3	Отпущено и израсходовано топливо на производство продукции	20	10	5760
4	Отпущены и израсходованы материалы на ремонт основных средств: - основного производства - общехозяйственного назначения	20 26	10 10	32000 22400	54400
5	Отпущены со склада и израсходованы материалы на реконструкцию объекта основных средств	08.3	10	56000
6	Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства	20	10	24000
7	Отпущены со склада и израсходованы материалы на упаковку готовой продукции	44	10	80000
8	Приняты к оплате счета поставщиков за полученные и оприходованные на склад материалы - стоимость по цене приобретения - НДС	10 19	60 60	400000 72000	472000
9	Перечислено с расчетного счета поставщикам, в т. ч. НДС	60	51	708000 108000
10	Получена на расчетный счет выручка от покупателей	51	62	755200
11	Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы и на командировочные расходы	50	51	1040000
12	Выдано из кассы: - заработная плата - под отчет на командировочные расходы	70 71	50 50	976000 28000
13	Начислена заработная плата: а) рабочим за изготовление продукции: - ОБ-1 - ОБ-2 б) - специалистам и служащим основного производства в) - АУП организации г) - рабочим за реконструкцию ОС: д) - рабочим за ремонт ОС: - основного производства - общехозяйственного назначения е) - рабочим за упаковку готовой продукции ж)- рабочим в связи с подготовкой нового производства	20.1 20.2 25 26 20 20 26 44 20	70 70 70 70 70 70 70 70 70	448 000 787 200 176 000 272 000 19 200 17 600 11 200 35 200 20 800	1787200
14	Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы	70	68	224000
15	Произведены отчисления на социальное страхование и соцобеспечение по установленным нормативам (34%)	20.1 20.2 20 25 26 44	69	152320 275520 19584 59840 283200 11968	802432
16	Начислено электросбыту за электроэнергию	20	60	96000
17	Начислена амортизация по ОС: - основного производства - общехозяйственного назначения	20 26	02 02	37 600 26 400	64000
18	Начислено за рекламу в газете НДС	44 19	60 60	240 000 43 200	283200
19	На основании авансовых отчетов списаны командировочные расходы АУП за месяц	26	71	62 400
20	Принят к оплате счет подрядчика за обслуживание вычислительной техники: - стоимость услуги - НДС	26 19	76 76	80000 14400	94400
21	Отражена в учете задолженность за услуги телефонной связи НДС	26 19	76 76	88000 15840	103840
22	Определяются, распределяются по видам продукции и списываются: - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы	20.1 20.2 20.1 20.2	25 25 26 26	84902 150938 304416 541184	235840 845600
23	Передана из производства на склад за месяц и отражена в учете по учетной цене готовая продукция: ОБ-1 - 620 шт. ОБ-2 - 760 шт.	43 43	20.1 20.2	1488000 2432000	3920000
24	Определяется и списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад за месяц, от учетной цены: - по продукции ОБ-1 - по продукции ОБ-2	43 43	20.1 20.2	43504 146960	190464
25	Отгружена покупателям готовая продукция и предъявлены расчетные документы: ОБ-1 - 650 шт. по цене 3100 руб., НДС -18 % ОБ-2 - 850 шт. по цене 4200 руб., НДС - 18 %	62 62	90.1 90.1	2377700 4212600	6590300
26	Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции: ОБ-1 ОБ-2	90.3 90.3	68 68	362700 642600	1005300
27	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции: ОБ-1 ОБ-2	90.2 90.2	43 43	1581450 2860250	4441700
28	Распределяются по видам продукции и списываются расходы на продажу: ОБ-1 ОБ-2	90.5 90.5	44 44	132180 234988	367168
29	Определяются и списываются финансовые результаты от продажи продукции: ОБ-1 ОБ-2	90 90	99 99	301369 474763	776132

Таблица 13

Ведомость распределения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов по видам продукции

№ п/п	Вид продукции	Основная заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения	ОПР	ОХР
1 2	ОБ-1 ОБ-2	448000 787200	36% 64%	84902 150938	304416 541184

Таблица 14

Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены по видам продукции

№ п/п	Наименование показателей	Ед. измер., шт.	Стоимость по учетной цене, руб.	Фактическая производ-ственная себестоим., руб.	Отклонения + -, руб.
1	Остаток готовой продукции на начало месяца ОБ-1 ОБ-2	120 150	288000 800000	268800 820000	-19200 +20000
2	Поступило готовой продукции на склад за месяц ОБ-1 ОБ-2	620 760	1488000 2432000	1531504 2578960	+43504 +146960
3	Отгружено готовой продукции со склада покупателям за месяц ОБ-1 ОБ-2	650 850	1560000 2720000	1581450 2860250	+21450 +140250
4	Остаток готовой продукции на конец месяца ОБ-1 ОБ-2	90 160	216000 512000	218854 538710	+2854 +26710

Таблица 15

Ведомость распределения расходов на продажу по видам продукции

№ п/п	Вид продукции	Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям за месяц готовой продукции	Коэффициент распределения	Расходы на продажу
1	ОБ-1	1581450	36%
2	ОБ-2	2860250	64%

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	5 200 000				5 200 000
02		800 000		64 000		864 000
04	4 480				4 480
05		880				880
08			56 000		56 000
10	1 333 600		400 000	1 239 200	494 400
19			145 440		145 440
20	1 499 200		4 036 064	4 255 264	1 280 000
25			235 840	235 840
26			845 600	845 600
43	1 088 800		4 110 464	4 441 700	757 564
44			367 168	367 168
50			1 040 000	1 004 000	36 000
51	1 344 000		755 200	1 148 000	951 200
60		480 000	708 000	851 200		623 200
62	800 000		6 590 300	755 200	6 635 100
68		288 000		1 229 300		1 517 300
69		48 000		802 432		850 432
70		976 000	1 200 000	1 787 200		1 563 200
71			28 000	62 400		34 400
80		8 000 000				8 000 000
90			6 590 300	6 590 300
99		677 200		776 132		1 453 332
ИТОГО	11 270 080	11 270 080	27 108 376	27 108 376	15 560 184	15 560 184

Задание 4

Исходные данные

А. Некоторые сведения об организации

ОАО «Ландыш» осуществляет деятельность по изготовлению кухонной мебели. ОАО «Ландыш» согласно учетной политике ведет учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи продукции, работ и услуг, а также сальдо прочих доходов и расходов рассчитывается по окончании каждого квартала; начисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль по ставке 20 %. В течение года в ОАО «Ландыш» не было ни постоянных, ни временных разниц, в результате чего постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отсутствовали, а текущий налог на прибыль совпадал с условным расходом по налогу на прибыль.

Б. Остатки по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки» на 1 октября

Таблица 16

№ счета	Наименование счета	Сумма
90/1	Выручка	1416000
90/2	Себестоимость продаж	900000
90/3	НДС	216000
90/7	Расходы по продаже	70000
90/9	Прибыль/убыток от продаж	230000
91/1	Прочие доходы	204000
91/2	Прочие расходы	310000
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов: - дебетовое	106000
99	Прибыли и убытки	124000

Таблица 17

Журнал регистрации хозяйственных операций за 4 квартал

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспон-денция счетов	Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1	Отгружена покупателю готовая продукция: - цена продажи, в том числе НДС - фактическая производственная себестоимость реализованной продукции - расходы на продажу	62 90.3 90.2 90.7	90.1 68 43 44	590000 90000 420000 30000
2	Начислена арендная плата за переданный в текущую аренду объект основных средств за: - октябрь, в т. ч. НДС - ноябрь, в т. ч. НДС - декабрь, в т. ч. НДС	76 91.2 76 91.2 76 91.2	91.1 68 91.1 68 91.1 68	118000 1800 118000 1800 118000 1800	354000
3	Начислена амортизация по переданному в текущую аренду объекту основных средств за IV кв.: - октябрь - ноябрь - декабрь	91.2 91.2 91.2	02 02 02	8000 8500 9000
4	Списано с расчетного счета банком за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию: - октябрь - ноябрь - декабрь	91.2 91.2 91.2	51 51 51	8000 10000 12000
5	Списаны затраты по аннулирован-ному заказу			14000
6	Ликвидирован вследствие износа объект основных средств: - первоначальная стоимость - амортизация к моменту ликвидации - остаточная стоимость - заработная плата, начисленная за демонтаж ликвидированного объекта - отчисления на социальное страхование и соцобеспечение 26% - материалы, полученные от ликвидации	01.2 02 91.2 91.2 91.2 10	01 01.2 01.2 70 69 91.1	100000 80000 20000 2000 520 1000
7	Выполнены и переданы заказчику работы: - цена реализации, в т. ч. НДС - фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ	62 90.3 90.2	90.1 68 43	118000 18000 90000
8	Реализованы неиспользуемые материалы: - цена реализации, в т. ч. НДС - фактическая себестоимость	62 90.3 90.2	90.1 68 10	11800 1800 8000
9	В октябре получен безвозмездно объект основных средств: - рыночная стоимость, - срок полезного использования	08 01	98.2 08	80000 4 года
10	В феврале и марте начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств	98.2	91.1	3334
11	Реализован за плату объект основных средств: - первоначальная стоимость - амортизация к моменту реализации - цена реализации, в т. ч. НДС	01.2 02 76 91.2	01 01 91.1 68	120000 60000 59000 9000
12	По истечении срока исковой давности списывается непогашенная задолженность поставщику	60	91.1	10000
13	Перечислены с расчетного счета судебные и арбитражные издержки	91.2	51	2500
14	Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам	63	91.1	36000
15	Произведены отчисления в резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов	91.2	14	32000
16	Отражены в учете выявленные в результате инвентаризации излишки материалов	10	91.1	25000
17	Начислен налог на имущество	91.2	68	31800
18	Определяется и списывается результат продаж за квартал	90.1	90.9	62000
19	Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за квартал	91.2	91.9	175014
20	По окончании года закрываются субсчета счета 90	90.9	99	62000
21	По окончании года закрываются субсчета счета 91	91.9	99	175014
22	Начислен в бюджет налог на прибыль по ставке 20 %	99	68	47403
23	По окончании года закрывается счет 99	99	84	313611

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.)

2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп.)

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

5. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

Размещено на Allbest.ru