Фінансова звітність та використання її показників в управлінні підприємством

Рядок 170 заповнюється відповідно даних аналітичного обліку, сальдо по Дт субрах. 641, 642, та відображає суму заборгованості , яка підлягає відшкодуванню з бюджету або заліку в рахунок наступних платежів. На кінець періоду вона збільшилась на + 5,8 тис. грн. і дорівнює 7,5 тис. грн.

Також заповнена стаття «Інша поточна заборгованість» рядок 210 , сальдо по Дт субрах. 372 - 376, 685 та рах. 65 і дорівнює на кінець періоду 13,4 тис. грн.,зменшилась на 4,1 тис. грн.

Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті ряд. 230 зменшились на кінець періоду на 8,9 тис. грн. і склали 54,3. Відповідно цей рядок дорівнює сумі сальдо Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 351.

У нашому балансі заповнено р. 260 і дорівнює сумі рядків балансу 100+130+160+170+210+230 та дорівнює на початок звітного періоду 638,7, а на кінець - 758,5 тис. грн. Далі заповнено р. 280 балансу, який дорівнює сумі ряд. 080+260 та дорівнює на кінець періоду 1918,6 тис. грн., а на початок 1798,1 тис. грн.

Пасив балансу (капітал + зобов'язання). Інформація про склад та зміни у складі власного капіталу Товариством відображено у звітності, що складена відповідно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №5 «Звіт про власний капітал».

«Статутний капітал» р. 300 складає 459,4 тис. грн., у даній статті відображається номінальна вартість простих іменних акцій, сума дорівнює сальдо по Кт рах.40. Ряд. 330 інший додатковий капітал дорівнює 786,9 тис. грн. як на кінець так і на початок звітного періоду і складається із суми дооцінки активів та індексації основних засобів. Сума дорівнює сальдо по Кт субрах. 423, 424, 425. Формування резервного капіталу, р. 340, через отриманні збитки від діяльності не проводилось у відповідності до установчих документів, сальдо по Кт рах. 43.

«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» рядок 350 на кінець звітного періоду дорівнює - 409,6 тис. грн., сальдо по Дт субрахунку 442.

Рядок 380 «Усього за розділом I» дорівнює сумі рядків 300 + 330 + 340 ± ± 35 0 на початок дорівнює 1254,4, а на кінець звітного періоду 836,7 тис. грн., із - за наявності на кінець періоду непокритого збитку в розмірі 409,6.

II та III розділи пасиву у балансі Товариства відсутні, а IV розділ «Поточні зобов'язання» складається із ряд. 500 «Короткострокові кредити банків» і дорівнює на початок звітного періоду 182,6, а на кінець періоду 200 тис. грн.,сума дорівнює сальдо по Кт рах. 60. Рядок 530 на кінець року дорівнює 695,3 , а на початок 166,9 тис. грн., це говорить про те, що кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги збільшилась на кінець року майже в 4 рази. Сума дорівнює сальдо по Кт рах. 63.

Також в балансі заповнений рядок 550, який відповідає статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом» та на кінець року сума якого зменшилась на 16,8 тис. грн. і становить на кінець 32,9 тис. грн. Дані беруться з аналітичного обліку і дорівнюють сальдо по Кт субрах.641, 642.

Ряд. 570 відповідає сальдо по Кт рах. 65 розрахунки зі страхування і сума на кінець 48,5 ,а на початок періоду 41,3 тис. грн. Також зросла за звітний період на 12,1тис. грн. заборгованість з оплати праці (р. 580) і дорівнює на кінець періоду 101,7 тис. грн. (сальдо по Кт рах. 66).

Рядок 610 «Інші поточні зобов'язання» мають незначне відхилення і дорівнюють на кінець року 3,5 тис. грн., а на початок 3,6 тис. грн. та дорівнюють сальдо по Кт субрах. 372, 607, 643, 644, 684, 685.

Далі заповнюється рядок 620 «Усього за розділом IV», який дорівнює сумі ряд. 500+530+550+570+580+610.

І в кінці досліджуваного балансу заповнюється ряд. 640 , який дорівнює ряд. 380+620 і на початок звітного періоду складає 1798,1, а на кінець періоду 1918,6 тис. грн.

Заповнення Балансу здійснюється охайно, з дотриманням розрядності написання цифр. Ніякі виправлення в Балансі підприємства не допускаються. Баланс підприємства підписує керівник і головний бухгалтер, їх підписи мають бути ідентифіковані.

Отже, баланс - це одна із форм фінансової звітності Товариства сформована на основі даних бухгалтерського обліку з метою представлення користувачам зведеної інформації про фінансовий стан підприємства, його активи, капітал і зобов'язання на звітну дату для прийняття економічних, управлінських рішень [38 с.17].

2.2 Структура та порядок складання Звіту про фінансові результати

Метою складання Звіту про фінансові результати (форма 2) є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати повинен давати достовірну і повну уяву про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Інформація, наведена в фінансовій звітності, вважається достовірною, якщо вона не містить помилок і викривлень, які можуть вплинути на рішення користувачів звітності.

Вимоги до його форми і змісту встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” (далі - П(С)БО 3).

Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і результати діяльності підприємства. Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

розділ I. Фінансові результати (р. 010 - 225);

розділ II. Елементи операційних витрат (р.230 - 280);

розділ III. Розрахунок показників прибутковості акцій (р.300 - 340).

У першому розділі «Фінансові результати» відображається послідовний процес формування фінансового результату за видами діяльності: операційної, фінансової, інвестиційної та надзвичайних подій. Для заповнення цього розділу звіту використовуються дані 7 і 9 класів Плану рахунків.()

У рядку 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)відображається загальний дохід (брутто) від реалізації. Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 70 «Доходи від реалізації», в нашому звіті він дорівнює на кінець звітного періоду 7121,2 тис. грн. , а за попередній - 6661 тис. грн., що говорить про збільшення у звітному періоді доходу від реалізації продукції.

У рядку 015 «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Цей рядок заповнюється за дебетом рах, 70 «Доходи від реалізації» в частині ПДВ (субрах, 1 - 3), в нашому звіті він дорівнює 1186,9 тис. грн., що на 76,4 тис. грн. більше ніж за попередній період.

Далі у нас заповнений рядок 035 Чистий дохід (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що відображає різницю між валовим доходом від реалізації та сумою усіх вирахувань (рядок 010 - рядки 015-020-025-030). Це чистий дохід від реалізації продукції , виготовленої власним виробництвом, і в нашому випадку сума у звітному періоді збільшилась на 383,1 та склала 5934,3 тис. грн.

Сума у рядку 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» зросла на 723,5 тис. грн. і склала за звітний період 5120,0 тис. грн.

Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 90 «Собівартість реалізації». У рядку 050 «Валовий прибуток» операційної діяльності підприємства визначається як різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (р. 035 - р. 040) та валовий збиток - це різниця р. 040 - р. 035. На нашому підприємстві валовий прибуток зменшився на 340,4 тис. грн. і склав 814,3.

Збільшились за звітний період і витрати підприємства: у рядку 070 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, які виникли протягом звітного періоду в процесі діяльності підприємства у зв'язку з його управлінням та дорівнюють 491,6 тис. грн. , цей рядок заповнюється на підставі даних за дебетом рах. 92 «Адміністративні витрати».

У рядку 080 «Витрати на збут» відображаються витрати підприємства, які виникли протягом операційного циклу в звітному періоді й пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) і дорівнюють 665,9 тис. грн., цей рядок заповнюється за дебетом рах. 93 «Витрати на збут».

У рядку 090 «Інші операційні витрати» відображені інші витрати, які виникли в процесі операційної діяльності підприємства, але не включені до собівартості продукції. Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 92 «Інші операційні витрати» і сума цих витрат збільшилась і у звітному періоді склала 11,1 тис. грн.

Якщо за попередній період підприємство отримало прибуток від операційної діяльності і він склав 85,2 тис. грн., а також відображений він був у рядку 100 «Фінансовий результат від операційної діяльності», то за звітний період у рядку 105 був відображений збиток в сумі 354,3 тис. грн. Цей рядок розраховується як різниця між сумою валового прибутку та іншими операційними доходами та мінус адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Заповнюється у нашому звіті рядок 140 «Фінансові витрати», де відображаються витрати на відсотки та інші витрати, пов'язані із залученням кредитів і позик. Цей рядок складається за даними дебету субрах. 792 у кореспонденції з кредитом субрах. 792 «Відсотки за кредит» і 952 «Інші фінансові витрати». Цей показник зменшився за звітний період і склав 49,8 тис. грн.

Рядок 160 «Інші витрати» містить суму на 1 тис. грн. більшу за звітний період і складає 5,5 тис. грн. Цей рядок заповнюється на підставі даних за дебетом субрах. 793 «Результат іншої звичайної діяльності» у кореспонденції з кредитом відповідних субрахунків рах. 97 «Інші витрати».

«Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткуванню» , рядок 170, за попередній період містив прибуток в сумі 25,6 тис. грн., а за звітний період заповнений рядок 175 збиток і склав 406,6 тис. грн. Рядок 170 визначається як р.100-(р.140+ р.160); рядок 175 =р.105+р.140+р.160).

«Податок на прибуток» від звичайної діяльності надано у рядку 180 і розраховується від суми прибутку (р. 170) за попередній період і помножена на діючу ставку податку і склав 9,1 тис. грн.

Також заповнений рядок 190 «Фінансовий результат від звичайної діяльності» за попередній період 16,5 тис. грн., а за звітний період заповнений рядок 195 - збиток 409,6 тис. грн. і розраховується як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування мінус сума податку на прибуток, тобто р.190= р.170-р. 180; р. 195= р. 175+р.180.

Заповнені також у звіті рядок 220 «Чистий прибуток» 16,5 тис. грн., а за звітний період рядок 225 - збиток, який дорівнює 409,6 тис. грн.

Розділ II. Елементи операційних витрат - заповнений у нашому звіті відповідно до П(С)БО 3 п. 38 і Типових положень про склад собівартості робіт, послуг за галуззю діяльності.

У даному розділі відображаються витрати за елементами лише операційної діяльності (верига с.121). Тобто у розділі II розшифровуються витрати підприємства які відображені у I розділі звіту про фінансові результати за рядками 070, 080, 090. Основні вимоги до визнання складу та оцінки витрат викладені в П (С) БО 16 «Витрати» (псбо 16).

Рядок 230 «Матеріальні затрати» заповнюється за даними сум, відображених за дебетом рах. 80 «Матеріальні затрати» і сума дорівнює за звітний період 4175,6 тис. грн., а за попередній - 3580,3. Це говорить про те, що затрати Товариства збільшились на 595,6 тис. грн.

Також збільшились «Витрати на оплату праці» ряд. 240 і склали за звіт - ний період 1386,7 тис. грн., (+155,1).

«Відрахування на соціальні заходи» рядок 250 збільшились на42,6тис. грн., і склали 512,6тис. грн.

Рядок 260 «Амортизація» склав 146,1 тис. грн., а рядок 270 «Інші операційні витрати» теж збільшились і склали 122,6 тис. грн.(+9,0).

Рядок 280 «Разом» дорівнює за звітний період 6343,9 тис. грн., а за попередній 5525,6 (+818,3).

Розділ III. Розрахунок показників прибутковості акцій - заповнений рядок 300 «Середньорічна кількість простих акцій», яка становить однакову суму за періоди - це 1837456. Ці акції протягом звітного періоду перебували в обігу.

Отже, звіт про фінансові результати підприємства являється одним з найбільших інформативних документів звітності, так як є джерелом інформації про прибуток підприємства. Так за звітний період підприємство отримало збиток в розмірі 409,6 тис. грн.

2.3 Зміст та методика складання Звітів про власний капітал та рух грошових коштів і Приміток до річної фінансової звітності

Останнім звітом, який входить у склад фінансової звітності, являється Звіт про власний капітал. Вимоги до його форми і змісту встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал” (далі П(С)БО 5). Дія П(С)БО 5 не розповсюджується на банки і бюджетні заклади, малі підприємства, консолідований звіт про власний капітал.

Хоча загальна сума власного капіталу розкривається в Балансі за його складовими на кінець звітного і попереднього періодів, користувачі фінансової звітності потребують більш детальної фінансової інформації про зміни, які відбулися протягом звітного періоду та причинах цих змін. Це і є метою складання Звіту про власний капітал.

Як вже зазначалось раніше, під власним капіталом слід розуміти ту частину в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов'язань. Цей підхід часто називають остаточним принципом визначення капіталу. Таким чином підкреслюється, що зобов'язанням перед кредиторами відносно активів підприємства надається перевага в порівнянні з вимогами власного капіталу. Тому рівняння балансу з метою визначення капіталу буде мати наступний вигляд:

К = А - З , (2.2)

Де К- власний капітал;

А - активи підприємства;

З - зобов'язання підприємства перед кредиторами.

Показники Звіту про власний капітал формуються на основі:

звіту про власний капітал за попередній звітний період (Балансу);

звіту про фінансові результати;

даних аналітичного обліку;

алгебраїчної суми показників по іншим статтям цього ж Звіту.

Звіт про власний капітал - це звіт, що відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Метою складання звіту є розкриття інформації про зміни в структурі власного капіталу підприємства на потязі цього періоду.

Зміст і форма звіту визначається Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 (). У цій формі звітності наведено перелік статей, за рахунок яких може здійснюватися збільшення або зменшення окремих показників.

Для заповнення звіту про власний капітал використовуються дані аналітичного і синтетичного обліку рахунків IV класу Плану рахунків.

Отже, у статтях «Залишок на початок року» рядок 010 наведені суми власного капіталу, які надані в балансі підприємства ряд. 380, графа 3 і дорівнює 1254,4 тис. грн.

Рядок 050 «Скоригований залишок на початок року» теж залишився без змін і дорівнює ряд. 010 цього звіту.

У нашому звіті далі заповнений рядок 160, де наводиться сума спрямування прибутку до резервного капіталу та нерозподілений прибуток , це відповідно сума -417,7 тис. грн.

У рядку 290 «Разом змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 160 «Залишок на кінець року», р. 300 визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок року (рядок 050) і підсумку змін у капіталі (рядок 290). Це становить 836,7 тис. грн.

Дані у графах 3 - 4 наводяться у дужках, якщо такі показники призводять до зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

Виходячи із вище сказаного, ми можемо зауважити, що звіт про власний

капітал не належним чином оформлений, є недоліки у оформлені сум, що призводять до зменшення власного капіталу. Так , суми ці пишуться у дужках, а не із знаком мінус, як це є в нашому звіті.

Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», яким визначається зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальних вимог до розкриття його статей.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності»: звіт про рух грошових коштів - це звіт який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді ().

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів до Звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в ході операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів складається за формою наведеною в додатку

Звіт про рух грошових коштів (ф. 3) складається із трьох розділів, а саме: Розділ I. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 010 - 170). Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (рядки 180 - 300). Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 310 - 390).

Для заповнення звіту про рух грошових коштів необхідно використовувати дані балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного обліку.

За П (С) БО 4 в Україні передбачено формат звіту, який передбачає використання непрямого методу, тобто звіт починається з коригування суми чистого прибутку від звичайної діяльності до оподаткування.

Зміст статей про рух грошових коштів ВАТ «Овруцький хлібозавод»: у рядку 010 за попередній період показується сума прибутку 25,6 тис. грн., а за звітний період збиток 409,6 тис. грн., відповідно наведений у ф.2 «Звіт про фінансові результати», р. 170 та р.175.

Далі заповнений рядок 020, де показується сума амортизації нарахованої по матеріальних і нематеріальних активах, які нараховані за звітний період - це суми за звітний період 146,1 тис. грн., за попередній 130,1.

Наступний заповнений рядок - це 060 «Витрати на сплату відсотків» за користування кредитами та позичками, відповідно в звітному періоді сума 49,8 тис. грн., а за попередній 55,1.

Рядок 070 «Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах» за попередній рік сума надходження склала 210,8 тис. грн., а за звітний період у зв'язку зі збитком сума в графі «Видаток» склала 213,7.

Наступний рядок 080 «Зменшення (збільшення) оборотних активів» - за звітний період відбулося збільшення по статтях оборотних активів і сума дорівнювала 128,7 тис. грн.

За звітний період рядок 100 «Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань» в графі «Надходження» відображається збільшення зобов'язань і в нашому випадку становить суму 512,7 тис. грн., хоча за попередній рік сума відображалась в графі «Видаток» - 403,8.

Рядок 120 «Грошові кошти від операційної діяльності» в графі «Над - ходження» за звітний період дорівнює 170,3, а за попередній 267,4 тис. грн., та розраховується як різниця між сумами надходжень та видатків заданими рядків 070 - 110; (р. 070±р.080±р.090±р.100±р.110).

У рядку 130 «Сплачені відсотки» заповнені графи «Видаток», що говорить про сплату відсотків за користування кредитами, і сума у звітному році була 49,8, а за попередній період 55,1 тис грн. Суми визначаються за даними аналітичного обліку, за дебетом субрах. 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками», у частині, сплачені грошовими коштами.

Рядок 140 «Сплачені податки на прибуток» заповнений тільки за попередній період і сума 9,1 тис. грн., так як за звітний період був збиток.

«Чистий рух коштів до надзвичайних подій», рядок 150, розраховується за даними рядків 120 - 140; (р.120- р.130- р. 140).У нашому випадку позитивна різниця і відображається в графі «Надходження», за звітний період 120,5 тис. грн., а за попередній - 203,2.

Рядок 170 дорівнює сумі рядків 150±160, і сума така як у рядку 150.

Наступний розділ II «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності», який починається із заповненого рядка 250 «Придбання необоротних активів» подаються у графі «Видаток» суми грошових коштів сплачених під час придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів.

За звітний період ця сума дорівнює 48,2 тис. грн., що більш ніж в два рази більше за суму в попередньому періоді. Рядок 270 «Інші платежі» , для заповнення якого використовуються аналітичні дані (Д-т 371, 377 - К-т 301, 311 не операційні, та виплачені суми дорівнюють: 98,6 тис. грн., та 92,3 за попередній період.

Рядок 280 «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» розраховується за даними рядків 180 - 270, і у нашому звіті він відповідає р. 250+ р. 270 і сума дорівнює за звітний 146,8 тис. грн., а за попередній - 113,3.

Рядок 300 розраховується за даними рядків 280 ± 290 , і відповідає сумі рядка 280.

Рядок 320 «Отримані позики» у графі «Надходження» відображаються суми грошових коштів, отриманих у результаті утворення боргових зобов'язань і дорівнюють сумам: у звітному періоді - 384,4 тис. грн., а за попередній - 831 тис. грн.

Наступний заповнений рядок нашого звіту 340 «Погашення позик», де у графі «Видаток» відображаються суми грошових коштів, використаних для погашення боргових зобов'язань, отриманих позик та інших зобов'язань не пов'язаних з операційною діяльністю. Суми дорівнюють: за звітний період - 367, а за попередній - 913 тис. грн.

Рядок 370 «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» розраховується за даними рядків 310- 360 , і суми відповідно: 17,4 тис. грн. , за попередній 82.

Дані рядка 390 «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» розраховується за даними рядків 370 ± 380, і відповідає сумам рядка 370.

Рядок 400 розраховується як сума рядків 170±300±390 і за звітний період сума дорівнює в графі «Видаток» 8,9 тис. грн., а за попередній період в графі «Надходження» 7,9 тис. грн.

«Залишок коштів на початок року» рядок 410 заповнюється на підставі даних наведених в р. 230+ р. 240 II розділу активу балансу за даними на початок року і за звітний період сума більша на 7,9 тис. грн., і дорівнює 63,2.

Рядок 430 «Залишок коштів на кінець року» розраховується за даними рядка 410 ± 420. Розрахована сума дорівнює залишку грошових коштів та їх еквівалентів на кінець звітного періоду (р. 230+ р. 240), II розділу активу балансу і дорівнює сумі 54,3 тис. грн., що на 8,9 менша сума ніж за попередній період.

Отже, грошові кошти повинні забезпечувати постійну платоспроможність підприємства, тому їх обороти повинні бути під постійним контролем бухгалтерів та керівників. У нашого підприємства за звітний період рух грошових коштів від операційної діяльності зменшився на 82,7 тис. грн., це говорить про те, що підприємство фінансувало витрати від операційної діяльності за рахунок отриманих кредитів, позик. Так як у підприємства за цей період був ріст об'єму виробництва (в звітному періоді розмір чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшився на 383,1 тис. грн., таке скорочення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності можна характеризувати як різке збільшення розміру витрат , а це, в свою чергу, говорить про негативну роботу відповідних служб підприємства.

Якщо така тенденція збережеться і надалі то підприємство може бути на грані банкрутства.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (розділ IV, ст. 11, п. 2) визначено склад фінансової звітності, до якої входять і Примітки до річної фінансової звітності (ф.№5) ().

У примітках до фінансової звітності наводиться лише істотна інформація, що здатна вплинути на прийняття рішень.

Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами). Розкриття - це надання інформації, яка є суттєвою для користувачів фінансової звітності.

Для заповнення приміток використовують дані синтетичного і аналітичного обліку, а також в окремих випадках здійснюється групування даних.

Заповнення рядків у наших примітках до річної звітності розпочинається з розділу II «Основні засоби» (р. 100-267), рядок 120 «Будинки, споруди та передавальні пристрої» субрах. 103, де відзначаються залишки на початок періоду, рух основних засобів та залишок на кінець року, тобто залишок на 31.12.2007 р., в тис. грн. становить первісна (переоцінена) вартість 1624,9, а знос 975,6 тис. грн.

Рядок 130 «Машини та обладнання», субрах. 104, - відповідно 726,7 , а знос 438,0 тис. грн.

Рядок 140 «Транспортні засоби» , цей рядок заповнюється на основі субрах. 105, сума залишку на кінець періоду первісна (переоцінена) вартість дорівнює 478,0 , а знос 260,9 тис. грн.

Наступний заповнений рядок 180 «Інші основні засоби» і сума дорівнює 15,2 тис. грн., а знос 10,2. Заповнюється на основі субрах.109.

Далі заповнюється рядок 260 «Разом», який дорівнює сумі рядків 120+130+140+180 і сума первісної (переоціненої) вартості складає 2844,8 та зносу 1684,7 тис. грн. Заключна частина розділу «Основні засоби», рядок 265, розкриває нам інформацію про первісну (переоцінену) вартість амортизованих основних засобів, яка дорівнює 237,5 тис. грн.

Розділ III. Капітальні інвестиції. Цей розділ розкриває інформацію про суми капітальних інвестицій, виготовлених за рік (графа 3) із зазначенням балансової вартості таких інвестицій на кінець року (графа 4). У нас заповнений рядок 290 «Придбання (виготовлення) основних засобів за рік». Цей рядок заповнюється на основі даних субрах. 152 і сума дорівнює 48,2 тис. грн. «Разом», рядок 340, відповідає сумі рядків 290+330 і дорівнює 146,8 тис. грн.

Розділ IV. Фінансові інвестиції у нас не заповнюється.

Розділ V. Доходи і витрати, використовує або розкриває деякі статі доходів і витрат Звіту про фінансові результати.

Перший заповнений рядок у цьому розділі - це 490 «Інші операційні доходи і витрати» та сума якого 11,1 тис. грн. Цей рядок заповнюється на основі субрах. 949.

Рядок 540 «Проценти», графа «Витрати» заповнюється на основі субрах. 951 «Проценти за кредит» і дорівнює 49,8 тис. грн.

Також заповнений рядок 630 «Інші доходи і витрати» і витрати дорівнюють 5,5 тис. грн. та заповнюється цей рядок на даних субрах.977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Розділ VI. Грошові кошти, який розкриває інформацію про найбільш ліквідну частину активів підприємства. Заповнений рядок 640 «Каса» (рах. 30) і дорівнює на кінець року 0,2 тис. грн.

Рядок 650 «Поточний рахунок у банку» заповнюється на підставі даних субрах. 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і сума - 0,3 тис. грн.

«Грошові кошти в дорозі» рядок 670 дорівнює сумі 53,8 тис. грн., і заповнюється з субрах. 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

Також рядок 690 містить суму рядків 640+650+670 - це 54,3 тис. грн. на кінець року.

Наступний заповнений розділ VIII. Запаси та рядок 800 «Сировина і матеріали» та їхня балансова вартість на кінець року (графа 3), яка відповідає субрах. 201 і дорівнює 305,50тис. грн.

Рядок 820 «Паливо» дорівнює 14,7 та заповнюється на основі даних субрах. 203. «Тара і тарні матеріали» рядок 830, субрах. 204 - 9,0 тис. грн.

«Запасні частини», рядок 850, дорівнює субрах. 206 «Запасні частини» і сумі 75,7 тис. грн. Також заповнений у цьому розділі рядок 880 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» на основі рах. 22 і сума на кінець року 93,3.

Рядок 900 «Готова продукція» (рах. 26 «Готова продукція»), дорівнює сумі 11,9 тис. грн. Підсумок цього розділу - рядок 920 «Разом», який дорівнює сумі рядків 800+820+830+850+880+900 і складає 510,1 тис. грн.

Розділ IX. Дебіторська заборгованість показує дебіторську заборгованість в залежності від строків непогашення цієї заборгованості і рядок 940 заповнюється на основі даних рядка 161 графи 4 Балансу підприємства і сума дорівнює 173,2 тис. грн.

Розділ XIII. Використання амортизаційних відрахувань починається із рядка 1300 «Нараховано за звітний період» та дорівнює оборотам по кредиту рах.13 за звітний період і сума 146,1 тис. грн. Наступний заповнений рядок 1310 «Використано за рік - усього» дорівнює сумі рядку 1300. Також рядок 1312 «Придбання (виготовлення) та поліпшення основних засобів» дорівнює в примітках однаковій сумі - 146,1 тис. грн., з них машини та обладнання, це рядок 1313 складає суму 48,2 тис. грн. Ці рядки заповнюються з аналітичних даних відповідних оборотів по зменшенню рах.09 «Амортизаційні відрахування».

Отже, ми можемо зробити висновок, що розглянувши звітність підприємства та порівнявши з попереднім періодом , Товариство у звітному періоді отримало збиток 409,6 тис. грн., який негативно вплинув на структуру та фінансові результати підприємства. У нашого підприємства за звітний період рух грошових коштів від операційної діяльності зменшився на 82,7 тис. грн., це говорить про те, що підприємство фінансувало витрати від операційної діяльності за рахунок отриманих кредитів, позик.

Також збільшились витрати , які, на нашу думку, необхідно відповідним керівникам відділів переглянути та прийти до прийняття рішення про зменшення витрат за рахунок впровадження прогресивних комп'ютерних технологій та техніки.

2.4 Формування показників фінансової звітності із застосуванням комп'ютерних технологій

фінансовий звітність ліквідність платоспроможність

В умовах ринкової економіки виникає об'єктивна необхідність у підвищенні оперативності бухгалтерського обліку, посилення його контрольних і аналітичних функцій на рівні підприємств і організацій, що на нинішньому етапі неможливо без автоматизації облікових робіт на основі сучасних технічних заходів і технологій збору і обробки облікової інформації. В умовах автоматизованої обробки інформації бухгалтерський облік та бухгалтерська інформація використовується значно ширше ніж при ручної обробці даних. Введення в практику автоматизованих систем обліку, контролю та аудиту і розподільчих систем обробки даних дозволяє комплексно вирішувати задачі не тільки по обліку, так і по контролю, аналізу та аудиту. За допомогою таких систем є можливість встановлювати оцінку фактичного стану підприємства, а також прогнозувати та моделювати управлінські рішення.

Комп'ютеризація народного господарства України - один з основних чинників підвищення ефективності виробництва, забезпечення розвитку економіки й техніки нашої країни згідно з вимогами міжнародних стандартів. Разом з тим в цій галузі спостерігається значне відставання від передового світового досвіду. Практично всі вітчизняні технічні і технологічні засоби комп'ютеризації виявилися непридатними для використання в сучасних умовах і змінюються на відповідні зарубіжні зразки, як правило застарілих типів. Тому проблема комп'ютеризації економіки України має не кількісний характер, а якісний, тобто полягає не в збільшенні кількості апаратних чи технологічних засобів комп'ютеризації, а в їх якісній зміні, зокрема у впровадженні інформаційних систем нового покоління.

Одне з провідних місць в управлінні підприємством займає сучасний бухгалтер. Він не лише відповідає за ведення рахунків бухгалтерського обліку, але і здійснює велику роботу по плануванню, контролю, оцінці і огляду господарської діяльності підприємства, по аудируванню і розробці управлінських рішень.

Для удосконалення управління підприємством необхідно використовувати нові методи управління і сучасні технічні засоби побудови різноманітних інформаційних систем у першу чергу необхідно провести корінну реконструкцію його технічної і інформаційної бази на основі введення автоматизованої системи обліку, контролю і аудиту.

Відомо, що 50% свого робочого часу бухгалтер витрачає на розрахунок, оформлення і заповнення бухгалтерських документів. При цьому, ця робота вимагає великої уваги, посидючості, педантичності і значних фізичних зусиль. Саме із-за цієї рутинної роботи з документами багато хто рахує професію бухгалтера нецікавою. Одним із перспективним направленням розвитку бухгалтерії в Україні є використання комп'ютерної техніки , як однією з форм ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. З кожним днем все більше число комп'ютерів стає необхідним атрибутом на робочому місці рядового бухгалтера. Впровадження комп'ютерів дозволяє знижувати трудомісткість роботи бухгалтера , контролювати вірність операцій, спрощує облік, розрахунки і аналіз бухгалтерських документів, прискорює обробку інформації, знижує витрати на оплату праці, зменшує об'єм документообігу, дозволяє використовувати технічні носії первинної інформації, спрощує розрахунки між підприємствами, забезпечує оперативність і тривалість зберігання отриманої інформації.

Основою роботи на комп'ютері є програмне забезпечення для бухгалтерії. За останні роки пропозиція цих програм помітно збільшилась. Найбільш відомі такі пакети бухгалтерських програм як: «1С Бухгалтерія», «Фінанси без проблем», «Парус», «Справи у порядку» та інші, кожна з яких має безліч версій, з різною спеціалізацією.

Виходячи із викладеного, ми пропонуємо запровадити на підприємстві ВАТ «Овруцький хлібозавод» комп'ютеризацію як бухгалтерського обліку так і фінансового.

У зв'язку з тим, що підприємство має свої особливості обліку та діяльність підприємства переважно виробництво хліба та хлібобулочних виробів, підприємству, на наш погляд , доцільніше є розробка власного програмного забезпечення , саме для своєї бухгалтерії, яке сумісне із специфікою роботи нашого Товариства. Так само останнім часом все велику популярність завойовують так звані універсальні програми - електронні таблиці. Найбільш популярні з них на даний час - це «Microsoft EXEL» і «Quadro Pro». Вони дуже прості в програмуванні і в них, після невеликого навчання, можна легко і швидко створювати міні-бухгалтерські програми, автоматизувати заповнення форм, бланків, платіжних доручень, таблиць і графіків. Так само не останню роль в сучасній автоматизації бухгалтерії грають програми - текстові редактори, призначені для швидкого набору і роздруку професійного виду документів - договорів, бланків, таблиць - найбільш популярним серед них зараз є «Microsoft WORD for Windows».

А також, останнім часом, все більшою популярністю використовується сервіс що надається багатьма сучасними банками - система «Клієнт - Банк» , призначена для віддаленого управління операціями зі своїм розрахунковим рахунком знаходячись за комп'ютером в бухгалтерії за допомогою модему і телефонної лінії.

Основою будь - якої програми є бази даних, в які вводиться, зберігається і переробляється бухгалтерська інформація. Таких баз може бути декілька, по кожному фрагменту обліку бухгалтерських операцій, але всі вони зв'язані між собою і в сукупності утворюють єдину програму. Найширше застосовуються наступні типи діалогу, обліку, контролю і аналізу бухгалтерської інформації: меню, питання, що вимагають відповіді так/ні, шаблони, простий запит, команди. При складанні фінансової звітності на комп'ютері використовуються майже всі існуючі бази даних бухгалтерських програм, оскільки здійснюється узагальнення інформації на всіх аналітичних і синтетичних рахунках, з подальшим угрупуванням даних поодинці або ряду рахунків, для формування даних для складання звітності. Рахунки служать засобом економічного угрупування господарських операцій і їх джерел, дозволяючи отримати в зручному вигляді інформацію, необхідну для управління підприємством.

Після узагальнення рахунків, відповідно до вимог що пред'являються складанню фінансової звітності, здійснюється етап заповнення бухгалтерського балансу і звітності, який є кінцевим етапом облікового процесу і виконується систематично, по закінченню звітного періоду. Саму суть складання фінансової звітності можна описати на підставі «Схеми складання фінансової звітності при використанні комп'ютерної обробки даних».

Програма з обліку основних засобів		Програма з обліку матеріальних цінностей		Програма з обліку фінансово - розрахункових операцій

Програма загального обліку складання і заповнення фінансової звітності

Програма з обліку готової продукції, її відвантаження та реалізації		Програма з обліку витрат на виробництво		Програма з обліку праці та заробітної плати		Інформаційно-довідкова система

Рис. 2.1. Схема складання фінансової звітності з використанням комп'ютерної обробки даних

Структурні елементи цієї схеми є окремими складовими спільної програми бухгалтерського обліку, кожна з яких виконує своє функціональне завдання. Так, програма по обліку праці і заробітної плати вирішує такі завдання як: розрахунок нарахованої заробітної плати, розрахунок утримань із заробітної плати, розрахунки з працівниками в між розрахунковий періоди, зведений облік розрахунків з робітниками і службовцями, управлінський облік праці і заробітної плати. В кінці місяця програма підводить підсумки, які узагальнюються з підсумками по інших програмах і на підставі цього зведеного обліку заповнюється фінансова звітність підприємства. Заповнення річної фінансової звітності здійснюється шляхом збору всієї облікової інформації за рік.

Застосовується автоматизована обробка облікової інформації, що дає змогу даному підприємству швидко інтегруватися у світове співтовариство. Також важливою рисою автоматизованої обробки облікової інформації у є можливість формувати велику кількість звітів, розрахунків, проводити економічний, фінансовий аналіз діяльності підприємства. Вартість і витрачений час на складання зазначених форм незначна, що дає змогу повністю задовольнити інформацією різноманітного характеру управлінський персонал, скласти прогнозні розрахунки для прийняття ефективних рішень. Система обробки облікової інформації у підприємства відображена на рисунку 2.2.

Інформаційна система забезпечує безперервний контроль як складання документів, так і поточних облікових записів. Проте сама по собі комп'ютеризація обліку не може усунути приховання крадіжок і зловживань через неправильне перенесення на електронні носії реквізитів, вказаних в документах, введення фальсифікованих документів. Комп'ютер завжди однаково оцінює ситуацію і процес, тому ймовірність помилок контролю в умовах застосування комп'ютерів значно нижча. Отже, комп'ютерна програма забезпечує лише неупередженість і точність контролю. Проте оперативність результатної облікової інформації дозволяє також посилити контроль за законністю і економічною ефективністю господарських операцій. На базі комп'ютера є можливість посилити функцію контролю, не підвищуючи і не ускладнюючи при цьому трудомісткість ведення обліку.

Оскільки основними користувачами автоматизованої системи обліку є працівники бухгалтерії необхідно підвищувати їх кваліфікаційний рівень, щодо роботи на комп'ютері.

Для цього підприємством придбано бухгалтерську програму “1С:Підприємництво.”. Програмні продукти фірми “1С” орієнтовані не лише на вирішення облікових задач, а і складання фінансової звітності.

Отже, комп'ютеризація показників фінансової звітності та відповідне програмне забезпечення для здійснення бухгалтерського обліку - так необхідне для скорочення витрат підприємства ,які у звітному періоді значно виросли і фінансовий результат від звичайної діяльності склав негативний результат та підприємство отримало збиток у розмірі 409,6 тис. грн. (додаток фінанси.рез).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Схема руху облікової інформації при застосуванні автоматизованої обробки облікової інформації

РОЗДІЛ 3. ВИКОРИСТАННЯ ДАНИХ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В УПРАВЛІННІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Аналіз показників ліквідності та платоспроможності

Ліквідність балансу - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яких в гроші відповідає строку погашення платіжних зобов'язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних коштів величині боргових зобов'язань.

Основне завдання аналізу ліквідності балансу - перевірити синхронність надходження і витрачання фінансових ресурсів, тобто здатність підприємства розрахуватися за зобов'язаннями власним майном у визначені періоди часу. Чим скоріше той чи інший вид активу може набрати грошової форми, тим вища його ліквідність. Найбільш ліквідною є готівка (або сальдо балансового рахунку). Наступним за ступенем ліквідності активом є короткострокові інвестиції (цінні папери), оскільки у випадку необхідності вони можуть швидко бути перетворені на гроші.

Дебіторська заборгованість - теж ліквідний актив, оскільки передбачається, що дебітори оплатять рахунок у найближчому майбутньому.

Найменш ліквідним поточним активом є запаси, тому що для перетворення їх у гроші спочатку необхідно їх продати. Отже, під ліквідністю будь-якого активу слід розуміти можливість перетворення його в гроші, а ступінь ліквідності визначається тривалістю періоду, протягом якого відбувається це перетворення.

Короткострокові зобов'язання або поточні зобов'язання - це борги, строк погашення яких не перевищує одного року. Коли настає строк платежу, на балансі у підприємства повинно бути достатньо грошей для сплати поточних зобов'язань.

Аналіз ліквідності балансу полягає у порівнянні статей активу, що згруповані за ознакою ліквідності та розміщені в порядку спадання ліквідності, зі статтями пасиву, що згруповані за ознакою термінів погашення і розміщені в порядку збільшення строковості зобов'язань.

Зіставлення найбільш ліквідних активів і тих їх елементів, що швидко реалізуються, з найбільш строковими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами дає змогу оцінити поточну ліквідність. Порівняння активів, що повільно реалізуються з довгостроковими зобов'язаннями відображує перспективну ліквідність.

Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність підприємства в найближчий до моменту проведення аналізу час.

Перспективна ліквідність являє собою прогноз платоспроможності на основі зіставлення надходжень і платежів.

Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яких у гроші відповідає строку погашення зобов'язань. Чим менший час, який потрібний, щоб даний вид активів перетворився в гроші, тим вища їхня ліквідність.

Вивчення співвідношень зазначених вище груп активів і пасивів за кілька періодів можна встановити тенденції в структурі балансу та його ліквідності.

Баланс вважається абсолютно ліквідним,якщо виконуються умови:

А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Якщо виконуються перші три нерівності, тобто поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання підприємства, то обов'язково виконується остання нерівність. Це означає наявність у підприємства власних оборотних коштів, тобто дотримується мінімальна умова фінансової його стійкості.

Недотримання будь-якої із перших трьох нерівностей означає, що ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної.

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їхньої ліквідності , із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за строками їхнього погашення й розташованими в порядку зростання строків.

Аналіз ліквідності балансу оформляється спеціальною таблицею 3.1.

Таблиця 3.1 Аналіз ліквідності балансу підприємства ВАТ «Овруцький хлібозавод»

Активи	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Пасиви	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Нестача або надлишок платіжного капіталу
								2005 рік	2006 рік	2007 рік
Найбільш ліквідні (А1)	55,3	63,2	54,3	Найбільш термінові зобов'язаня (П1)	790,2	361,1	881,9	-734,9	-297,9	-827,6
Які швидко реалізуються (А2)	116,8	170,2	194,1	Коротко - термінові зобов'язаня (П2)	264,6	182,6	200	-147,8	-12,4	-5,9
Які повільно реалізуються (А3)	919,4	402,3	510,1	Довго - строкові зобов'язання (П3)	-	-		+919,4	+405,3	+510,1
Які важко реалізуються (А4)	1201,2	1159,4	1160,1	Постійні пасиви (П4)	1237,9	1254,7	836,7	-36,7	-95,0	+323,4
Баланс	2292,7	1798,1	1918,6	Баланс	2292,7	1798,1	1918,6	-	-	-

Баланси підприємства за 2005 - 2007 роки (див. табл. 3.1) не є ліквідними, так як найбільш ліквідні активи не покривають найбільш термінові зобов'язання. Так в 2007 році значно виросли найбільш термінові зобов'язання, для яких нестача платіжного капіталу становить -827,6. Це найбільший дефіцит платіжного капіталу за останні три роки. Хоча в 2006 році була тенденція до покращення платіжного капіталу. До найбільш термінових зобов'язань відноситься кредиторська заборгованість, кредити , строк повернення яких настав.

Недостатність високоліквідних засобів підприємства призвела до того, що значний обсяг строкових зобов'язань виявився покритим активами з відносно невисокою оборотністю. Так за рахунок повільно реалізованих активів А3 (це запаси і витрати за винятком витрат майбутніх періодів). Ліквідність цієї групи залежить від своєчасності та швидкості виробництва та відвантаження продукції, швидкості й правильності оформлення банківських документів, швидкості платіжного документообігу в банку, від якості і попиту на продукцію, її конкурентоспроможності, платоспроможності покупців, форми розрахунків. Структура активів А3 показана в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Аналіз показників динаміки та структури залишків цінностей підприємства

Види активів	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення 2007 року від:	Відхилення у % до:
				2005 р.	2006 р.	2005 р.	2006 р.
Виробничі запаси	889,7	396,0	498,2	-391,5	+102,2	56,0	125,8
Незавершене виробництво	-	-	-	-	-	-	-
Готова продукція	29,7	9,3	11,9	-17,8	+2,6	40,1	128,0
Товари	-	-	-	-	-	-	-
Разом	919,4	405,3	510,1	-409,3	+104,8	55,5	125,9

Аналізуючи низько ліквідні активи (А3), можна зробити висновок, що в порівнянні з 2006 роком виробничі запаси збільшилися на 102,2 тис. грн.,або на 125,8 %. Зростання залишків запасів призведе до збільшення зобов'язань підприємства, що, в свою чергу, може вплинути, враховуючи високі кредитні ставки, на його платоспроможність. Готова продукція теж збільшилась в порівнянні з 2006 роком на 2,6 тис. грн.

Значний обсяг строкових зобов'язань буде покритий за рахунок активів які важко реалізуються А4. До них відносяться необоротні активи підприємства, вартість яких дорівнює першому розділу активу балансу та призначенні ці активи для використання в господарській діяльності протягом тривалого часу. Підприємство в 2007 році має надлишок платіжного капіталу цієї групи активів і становить +323,4 тис. грн. Стан основних засобів показано в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 Показники стану основних засобів ВАТ «Овруцький хлібозавод»

Групи основних засобів	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення 2007 року від:	Відхилення у % до:
				2005 р.	2006 р.	2005 р.	2006 р.
Будинки, споруди та передавальні пристрої	644,5	633,4	649,3	+4,8	+15,9	100,7	102,5
Машини та обладнання	359,8	341,4	288,7	-71,1	-52,7	80,2	84,6
Транспортні засоби	188,6	180,3	217,1	+28,5	+36,8	115,1	120,4
Інструменти, прилади, інвентар	8,3	4,3	5,0	-3,3	+0,7	60,2	116,3
Разом	1201,2	1159,4	1160,1	-41,1	+0,7	96,6	100,1

При цьому, на підприємстві застосовують украй небезпечну в умовах інфляції фінансову політику збільшення обсягу кредитування своїх покупців: порівняно з минулим роком дебіторська заборгованість зросла на 114,7 %, що становить приріст + 22,2 тис грн., а кредиторська - збільшилась майже в 4 рази в порівнянні з тим же 2006 роком. Враховуючи те, що господарська діяльність у 2007 році та розвиток підприємства відбувається за рахунок позичених коштів, збільшення дебіторської заборгованості вказує на недостатній контроль з боку керівництва та неплатоспроможність самих покупців та замовників. Класифікація короткострокових зобов'язань за видами наведена в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4. Оцінка короткострокових зобов'язань ВАТ «Овруцький хлібозавод» за 2005 - 2007 роки

Види зобов'язань	2005 р	2006 р	2007 р	Відхилення 2007 року від:	Відхилення у % до:
				2005 р.	2006 р.	2005 р.	2006 р.
1.Довгострокова дебіторська заборгованість	-	-	-	-	-	-	-
2.Короткострокова кредиторська заборгованість	1054,8	543,7	1081,9	+27,1	+538,2	102,5	199,0
2.1 Короткострокові кредити банків	264,6	182,6	200,0	-64,6	+17,4	75,6	109,5
2.2 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	651,1	166,9	695,3	+44,2	+528,4	106,8	416,6
2.3 Заборгованість перед бюджетом	24,5	59,7	32,9	+8,4	-26,8	134,3	55,1
2.4 Заборгованість зі страхування	36,7	41,3	48,5	+11,8	+7,2	132,2	117,4
2.5 Заборгованість з оплати праці	76,4	89,6	101,7	+25,3	+12,1	133,1	113,5
2.6 Інші поточні зобов'язання	1,5	3,6	3,5	+2,0	-0,1	233,3	97,2
Разом	1054,8	543,7	1081,9	+27,1	+538,2	102,6	199,0

Порівнюючи короткострокові зобов'язання за 2005 - 2007 роки можна зробити висновок, що сума, отримана підприємством за короткостроковими позиками банку, в 2007 році більша за 2006 рік на 17,4 тис. грн., хоча з 2005 - вона знизилась на 64,6 тис. грн. Значно виросла кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги. Сума в 2007 році, в порівнянні з 2006 роком збільшилась на 528,4 тис. грн., проти 44,2 тис. грн. - в 2005році. Ця кредиторська заборгованість займає помітне місце у структурі пасивів і є негативним явищем.

В таблиці 3.5 розраховується структура активів балансів підприємства за 2005 - 2007 роки, відповідно в таблиці 3.6. (Додаток Л) - показники структури пасивів Товариства за даний період часу.

Із даних таблиці 3.5 видно, що вартість майна у 2007 році зменшилась порівняно з 2005 роком на 374,1 тис. грн. , але збільшилась порівняно з 2006 роком на 120,5 тис. грн. Основну частку у валюті балансу займають необоротні активи - 60,5 % у 2007 році, 52,4 % - у 2005 році та 64,5 % - у 2006. Питома вага оборотних активів у 2007 році знизилась порівняно з 2005 роком на 8,1 %, а відносно з 2006 навпаки зросла на 4,0 %. Такі зрушення в цілому можна оцінити негативно, так як це приведе до сповільнення оборотності сукупних активів підприємства. Серед оборотних активів основне місце займають матеріальні оборотні активи. Їх частка 2007 році становила - 26,6 %, у 2005 -40,1 %, а у 2006 - 22,5 %. Негативно слід оцінити збільшення частки коштів у розрахунках. Це свідчить проте, що підприємство все більше коштів відволікає від господарського обороту. Частка грошових коштів підприємства в 2007 році склала 2,8 % від валюти балансу,а в 2006 році вона дорівнювала 3,5 %, в 2005 - 2,4 % від валюти балансу. Тенденція зниження розміру грошових коштів оцінюється негативно, так як це приведе до погіршення показників платоспроможності підприємства. У цілому можна зробити висновок, що структура активів підприємства є незадовільною.

Основними джерелами фінансування майна є позиковий капітал (див.табл.3.6). Структуру пасивів можна оцінити негативно, так як розмір робочого капіталу підприємство в 2007 році мало негативне, він склав - 323,4 тис. грн. Хоча в 2005 раці розмір робочого капіталу становив 36,7 тис. грн., а в 2006 році 95 тис. грн.