Учет денежных средств и расчетных операций на предприятии ООО СХП "Добринский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Липецкий государственный технический университет»

(ЛГТУ)

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

КУРСОВАЯ

по бухгалтерскому финансовому учету

на тему: Учет денежных средств и расчетных операций на предприятии ООО СХП «Добринский»

Липецк 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета денежных средств и расчетных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование и документооборот по учету денежных средств

1.2 Учет операций по расчетному счету

1.3 Учет расчетных операций

2. Анализ системы учета денежных средств и расчетных операций на предприятии ООО СХП «Добринский»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО СХП «Добринский»

2.2 Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия ООО СХП «Добринский»

2.3 Учет расчетных операций на предприятии ООО СХП «Добринский»

3. Совершенствование учета денежных средств и расчетных операций в ООО СХП «Добринский»

3.1 Пути совершенствования учета движения денежных средств

3.2 Совершенствование внутрихозяйственного контроля

Заключение

Библиографический список



Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг. А также на иные хозяйственно-операционные цели.

Деньги - это основа жизнеспособности любого предприятия, и вряд ли кто-то сможет работать, не имея их совсем. Только одним для нормальной работы нужно больше денег, а другим - меньше. Количество денежных средств, которое потребуется, конечно, зависит от отрасли, специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла). Но в не меньшей степени оно зависит от умения разумно ими распоряжаться.

В рыночных условиях вопрос состояния денежных средств на предприятии занимает одно из важнейших мест ее деятельности. Поэтому выбор темы работы является на сегодня актуальным, так как вопросы организации системы расчетов и ее бесперебойное функционирование важны для любой организации.

Большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определенную значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

Большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.

Целью курсовой работы является изучение учета денежных средств и расчетных операций на предприятии. В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи:

- изучить теоретический материал по основам организации учета денежных средств и расчетных операций;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование и документооборот по учету денежных средств в кассе;

- выяснить на практике учет денежных средств в кассе и на расчетном счете;

- проанализировать на практике учет расчетных операций;

- предложить пути совершенствования учета денежных средств.

Практическим материалом для написания курсовой работы послужили данные бухгалтерского учета и отчетности ООО СХП «Добринский», Липецкая область, Добринский район, деревня Заря. Основными видами деятельности ООО СХП «Добринский» является растениеводство, животноводство и др.



1. Теоретические основы организации учета денежных средств и расчетных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование и документооборот по учету денежных средств

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы). Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета:

50.1 - Касса организации;

50.2 - Операционная касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов, билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);

50.3 - Денежные документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, по кредиту отражаются расход денежных средств из кассы. Типовыми проводками по работе с кассой являются (табл. 1):



Таблица 1- Типовые проводки по учету кассовых операций.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50-1	50-2	Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", № КМ-6 "Справка - отчет кассира - операциониста".
50	51	Получены денежные средства в кассу расчетного счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
50	52	Получены денежные средства в кассу с валютного счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.
50	55	Получены денежные средства в кассу со специального счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.
50	62	Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг).	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50	62	Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50	70	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50, 50-3	71	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50	73-2	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50	73-1	Поступили платежи от работников по выданным займам.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50	76-3	Поступили денежные средства: - в счет прибыли, полученной от совместной деятельности, - от долевого участия в других организациях.	Решение участников, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50	76-2	Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50	91-1	Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.	Бухгалтерская справка-расчет
70	50	Выдана из кассы заработная плата.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".
71	50, 50-3	Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".
73-1	50	Выдан заем работникам.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".
81	50	Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
91-2	50	Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.	Бухгалтерская справка-расчет
94	50	Отражена недостача денежных средств в кассе	№ ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств можно представить в следующей последовательности.

Основным документом, регулирующим правовые отношения в целом в РФ является Конституция РФ. В сфере экономики Конституция РФ гарантирует единое экономическое пространство, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Законы и иные правовые акты не должны противоречить Конституции РФ.

Законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:

- Гражданский кодекс РФ [1];

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров [3];

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У " О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"[5];

-Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

- Положение о порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

- "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций [2];

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности" [9];

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств [10];

- "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме [11];

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании [12];

- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям [13];

- Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 "По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России" "Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России" [14];

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами" [15];

- "О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49;

- Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях".

Деятельность любой организации или индивидуального предпринимателя невозможна без надлежащего оформления документов, отражающих процесс их хозяйствования. При этом практически каждая операция подлежит документированию. Существуют документы, оформление которых обязательно и законодательством даже разработаны специальные унифицированные формы для их заполнения, и документы, порядок составления которых разрабатывает сама организация. Все оформляемые документы подлежат согласованию сотрудниками организации различных подразделений. В связи с этим возникает необходимость своего рода графика прохождения документа в пределах организационной структуры. С указанным графиком связано понятие документооборота. Как правило, в отношении документов, формы которых унифицированы, законодательством рамочно определены его условия.

Оборот наличных денежных средств в организации строго регламентирован, в частности, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Письмом Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.1993 г. N 18 и Федеральным законом от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Таким образом, можно говорить, что обращение наличных денежных средств в пределах организации регулируют, в основном, два законодательных акта.

Документы, необходимые для документального оформления операций с наличными денежными средствами, утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", а также от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Данные постановления закрепляют формы первичных учетных документов, а также формы регистров, которые необходимы при отражении операций с использованием наличных денежных средств.

К унифицированным документам, относящимся к порядку ведения кассовой дисциплины, относятся: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), кассовая книга (форма N КО-4), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

К унифицированным документам, относящимся к порядку осуществления операций с использованием контрольно-кассовой техники, относятся: акт о переводе показаний денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

К унифицированным документам, относящимся к наличным расчетам с персоналом по оплате труда, относятся: расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и платежная ведомость (форма N Т-53). В отношении иных выдач сотрудникам организации - авансовый отчет (форма N АО-1) [].

Все эти документы необходимо заполнять организации при возникновении соответствующих операций.

Общие положения, касающиеся организации документооборота денежных средств, закреплены в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Министерством финансов СССР от 29.07.1983 г. N 105.

Движение документов в организации должно происходить в соответствии с разработанным графиком документооборота, который разрабатывается главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем в его Приказе. При этом график документооборота может быть оформлен в виде схемы или же перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, а также сроки выполнения указанных работ, лица, ответственные за составление документов.

Движение документа происходит несколько стадий: стадию создания, проверки, обработки и сдачи в архив. Организация может предусмотреть также и иные стадии движения документа.

Документооборот также должен предусматривать порядок хранения документов с учетом законодательных требований, а также порядок передачи документов в архив, которые подлежат таковой.

Отдельными положениями документооборота следует прописать порядок списания (уничтожения) документов, по которым истек соответствующий срок хранения, а также порядок учета и восстановления утерянных или испорченных документов вследствие стихийных бедствий, пожара и иной чрезвычайной ситуации.

В отношении документооборота по учету денежных средств нелишним будет отдельно прописать те должности в организации, которые имеют доступ к наличным денежным средствам организации.

Особенностью документооборота по учету денежных средств является то, что все документы, как правило, сосредотачиваются в руках главного бухгалтера и (или) старшего кассира.

Движение документов, относящихся к операциям с использованием контрольно-кассовой техники, тесно связано с движением документов по кассе, поскольку в конечном итоге, наличная выручка организации, полученная за день (смену) с использованием контрольно-кассовой техники, подлежит сдаче в кассу.

Если в организации предусмотрены операционные кассы, то кассиры-операционисты обязаны вести форму КМ-4. В конце рабочего дня или смены они предоставляют формы N КМ-4 и N КМ-6 старшему кассиру (при этом сдается и выручка, полученная по операционной кассе). На основании указанных сведений старший кассир заполняет форму N КМ-7, а наличная выручка подлежит оприходованию в кассу организации с соответствующим оформлением приходного кассового ордера.

В последнее время большая часть хозяйствующих субъектов отказывается от ведения документооборота в бумажной форме, переходя на электронные формы документооборота. Такой переход позволяет сократить сроки поступления информации, а также снижает риск допущения ошибки при заполнении документа, поскольку программно-технические комплексы, как правило, уже содержат унифицированные формы документов, необходимые для оформления той или иной операции с учетом последних изменений законодательства. Использование электронного документооборота позволяет сократить количество документов, оформленных на бумажных носителях, а, следовательно, снижает риск их гибели вследствие пожара и иных факторов. Электронный документооборот позволяет повысить уровень защиты информации организации как от внешних, так и от внутренних пользователей информации. Существенной проблемой в развитии электронного документооборота является, так называемая идентификация документа (его авторизация), возникают неточности в законодательстве в связи с использованием электронной цифровой подписи.



1.2 Учет операций по расчетному счету

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются (табл. 2):

Таблица 2 - Типовые проводки по учету операций на расчетном счете.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51	50	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	Мемориальный ордер (0401108), Выписка банка по расчетному счету
51	51	Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации.	Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061, Выписки банков по расчетным счетам.
51	55	Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.	Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
51	58-3	Возвращены займы, выданные другим организациям.	Платежное требование (0401061), Выписка банка по расчетному счету
51	60	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.	Платежное требование (0401061) Выписка банка по расчетному счету
51	62	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), - в оплату проданных основных средств, - в оплату проданных немате	Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
51	62	Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
51	62	Получена плата по договору переуступки права требования.	Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
51	62	Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности)	Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

1.3 Учет расчетных операций

учет денежный расчетный документооборот

Учет расчетов с подотчетными лицами

Предприятия могут своим работникам выдавать некоторые суммы в подотчет.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией ЦБ РФ.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены соответствующим постановлением Министерства труда РФ.

Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно) установлены постановлением Правительства Российской Федерации № 749 от 13 октября 2008 г., которое дифференцирует нормы расходов для целей налогообложения. Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле".

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Принятые бухгалтерией расходы по авансовому отчету оформляются с помощью следующих проводок (табл. 3):



Таблица 3 - Типовые проводки по учету операций с подотчетными лицами.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
71	50,50-3	Выданы под отчет: - денежные средства, - денежные документы.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
08,10	71	Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению: - внеоборотных активов, - материалов и их доставкой.	№ АО-1 "Авансовый отчет",№ М-7 "Акт о приемке материалов".
20,23,25,26,29,44	71	Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к: - основному производству, - вспомогательному производству, - общепроизводственным нуждам, - общехозяйственным нуждам, - обслуживающим производствам и хозяйствам, - расходам по продаже продукции.	№ АО-1 "Авансовый отчет",
19	71	Выделен НДС по произведенным подотчетными лицами расходам в пределах установленных норм.	Счет-фактура
50	71	Возвращены подотчетные суммы в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
91-2	71	Произведены подотчетными лицами расходы социального характера.	№ АО-1 "Авансовый отчет",
71	55	Израсходованы средства на командировочные расходы по кредитным пластиковым карточкам.	Выписки специального счета в банке.
70	71	Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость",
71	91-1	Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	71	Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет

Кроме того, по приказу руководителя при предъявлении соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетному лицу могут быть компенсированы затраты на использование ими личных легковых автомобилей по нормам, установленным Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут быть произведены и свыше норм, но для целей налогообложения учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы превышения также облагаются налогом на доходы у работника.

Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств.

Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу -- тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.).

На основании выбранной системы оплаты на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

- выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

-табель учета рабочего времени;

-карточки учета выработки;

-наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, инициалы, табельный номер, профессия, оклад, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в т. ч. стоимость социальных и материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет и т. п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно -- согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования).

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таблица 4 - Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
08	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
23	70	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
25	70	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
26	70	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
29	70	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
44	70	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
69-1	70	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
70	50	Выплачена заработная плата из кассы организации.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость".
50	70	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	76-4	Отражена депонированная заработная плата.	Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) - (0720208), Реестр депонированных сумм (0504441).
76-4	50	Выдана депонированная заработная плата.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	73-2	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость".

Учет расчетов по социальному страхованию

С 2001 года начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению -- государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют единый социальный налог в основном по ставкам.

Таблица 5 - Ставки взносов в % при общей системе налогообложения.

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
ПФР	20,0	26,0
Итого	26,0	34,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	20,0	26,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	14,0	20,0
накопительная	6,0	6,0

Следует отметить, что одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда в банк необходимо представить платежные поручения на перечисление налога.

Предприятия обязаны по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, вести учет начисленных сумм, а также относящегося к ним сумм налога.

Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий, используется для выплаты пособий по государственному страхованию. На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответствующие средства могут быть направлены на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятием суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.



Таблица 6 - Типовые проводки по учету расчетов по социальному страхованию.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
20,23,25,26,29,44	69-1	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников.	Бухгалтерская справка, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
91-2	69-1	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
96	69-1	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
20,23,25,26,29,44	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.	Бухгалтерский регистр по начислению платежей, Бухгалтерская справка-расчет
69-1	51	Уплачены: - ЕСН в Фонд социального страхования РФ, - Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка-расчет
69-1	70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость", Бухгалтерская справка.
91	69-2	Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
96	69-2	Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
69	51	Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ.	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
20,23,25,26,29,44	69-3	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
91-2	69-3	Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
96	69-3	Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
69	51	Уплачен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
20,23,25,26,29,44	69-3	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда работников.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
91-2	69-3	Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
96	69-3	Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
69	51	Уплачен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
99	69-1,69-2,69-3	Начислены штрафы, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.	Бухгалтерская справка-расчет.



Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.



2. Анализ системы учета денежных средств и расчетных операций на предприятии ООО СХП «Добринский»

2.1 Организационно-экономическая деятельность ООО СХП «Добринский»

Место нахождения общества: 399422, Россия, Липецкая область, Добринский район, деревня Заря.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-растениеводство;

-животноводство;

-производство (выращивание) мяса животных и птиц;

-предоставление услуг в области растениеводства и животноводства; кроме ветеринарных услуг;

-производство неочищенных растительных масел;

-производство молочных продуктов;

-производство мукомольно-крупяной промышленности4

-рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих отраслях;

-производство и сбыт сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

-оптовая и розничная торговля продуктами питания и товарами народного потребления;

-производство хлебобулочных и кондитерских изделий из теста (с добавками и без);

-оказание бытовых услуг населению;

-соление и затаривание овощных культур;

-соление и копчение рыбы;

- заготовка у населения продуктового сырья (скота, птицы, рыбы, овощных и плодово-ягодных культур и т.д.) и его переработка;

-организация и осуществление оптовой, мелкооптовой и розничной торговли своей продукцией;

-осуществление коммерческого посредничества, торгово-закупочной деятельности, включая агентские, консигнационные и консалтинговые услуги;

-экспорт и импорт продукции, работ, услуг;

-организация фирменных магазинов, торговых домов и других торговых точек;

-производство, заготовка, закупка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

- заготовка сырья, закупка, производство и реализация строительных материалов, деталей, конструкций, комплектующих изделий;

-деревообработка и металлообработка;

-осуществление любых других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет ООО СХП «Добринский» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ, ПБУ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО СХП «Добринский» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.