Бухгалтерский учет расходов на продажу на предприятии ООО "Сонар"
Организационная структура бухгалтерии ООО "Сонар". Особенности бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии. Информация о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, их формирование и списание в торговых организациях.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.04.2012 |
| Размер файла | 439,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Глава 1. Бухгалтерский учет расходов на продажу на предприятии
- 1.1 Экономическая характеристика предприятия
- 1.2 Обобщение информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг
- 1.3 Формирования расходов на продажу в торговых организациях
- 1.4 Списание расходов на продажу в торговых организациях
- Приложения
Глава 1. Бухгалтерский учет расходов на продажу на предприятии
1.1 Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Сонар", далее "Общество", реализует свою деятельность на основе Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ, Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона №312-Ф3, других нормативных актов РФ и настоящего Устава. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Учредителем общества является российское физическое лицо-гражданин РФ.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Сонар". Место нахождения общества: 664033, г. Иркутск, ул. Академическая, д.3.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации и визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Общество может иметь представительства и филиалы на территории России и за границей, а также участвовать в капитале других юридических лиц.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли и повышение жизненного уровня и благосостояния участники общества и членов трудового коллектива.
бухгалтерский учет расход продажа
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:
производство мебели;
строительство зданий и сооружений;
подготовка строительного участка;
производство отделочных работ;
деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;
научные исследования в области общественных и гуманитарных наук;
научные исследования в области естественных и технических наук;
оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) и оптовиков;
торговля непродовольственными потребительскими товарами; прочая оптовая торговля:
розничная торговля в неспециализированных магазинах;
розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями в специализированных магазинах;
осуществление деятельности гостиниц, ресторанов, баров; прочая зрелищно-развлекательная деятельность;
распиловка и строгание древесины; пропитка древесины;
транспортная обработка грузов и хранение;
организация перевозок грузов:
производство строительных металлических конструкций и изделий;
техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование, геологоразведочные работы;
предоставление различных видов услуг;
внешнеэкономическая деятельность.
За организацию учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственным является - генеральный директор организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.
Организационная структура бухгалтерии приведена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Организационная структура бухгалтерии ООО "Сонар"
Трудовые отношения работников ООО "Сонар" регулируются действующим трудовым законодательством, правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями работников. В ООО "Сонар" разработано и утверждено штатное расписание.
Главный бухгалтер в соответствии ведет работу с банком, подписывает документы, отвечает за финансово-кредитные операции, ведение кассовых операций, отвечает за своевременное предоставление отчетности. Главный бухгалтер имеет в подчинении бухгалтера-кассира, который осуществляет бухгалтерский учет, для данной штатной единицы разработана должностная инструкция руководством ООО "Сонар".
Бухгалтер осуществляет учет имущества, обязательств и расчетов организации, отвечает за соответствие осуществляемых хозяйственных операций требованиям нормативных и законодательных актов, он работает с налоговой инспекцией, учетную политику, заполняет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность.
Рабочие документы самого ООО "Сонар" утверждаются до начала отчетного года и определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета, основными из них являются: учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета; учетная политика предприятия в целях налогообложения; рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие.
Учетная политика сформирована в соответствии с требованиями ПБУ1/08 "Учетная политика организации". Учетная политика ООО "Сонар" разработана бухгалтером и утверждена руководителем организации. Учетная политика соответствует требованиям, предъявляем к ней нормативно-правовыми актами, в том числе требованию полноты и своевременности ведения бухгалтерского учета, требованию экономичности ведения бухгалтерского учета и сопоставимости данных и другим.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме и по содержанию.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в течение 3 дней. Учетной политикой утвержден состав инвентаризационной комиссии.
Внутренняя отчетность организации составляется ежемесячно, не позднее 20 числа следующего месяца. Ответственность за составление внутренней отчетности возложена на бухгалтерию.
Начисление амортизации объектов основных средств производится на субсчетах по каждой группе линейным способом, который привязан к сроку полезного использования при принятии основных средств к бухгалтерском учету. Определение срока полезного использования объектов основных средств производится исходя:
из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
Включение процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств осуществляются в соответствии с требованиями ПБУ 15/08.
Все объекты НМА учитываются по однородным группам и начисление амортизации производится линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:
из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого можно получать экономические выгоды.
Основные показатели деятельности ООО "Сонар" приведены в табл.1.1.
Таблица 1.1 Основные показатели деятельности ООО "Сонар", тыс. р.
|
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
Темп роста, % |
Отклонение, тыс. руб. |
|||
|
2010/ 2009 |
2011/ 2010 |
2010/ 2009 |
2011/ 2010 |
|||||
|
Валовой (общий) товарооборот в действующих ценах |
61094 |
76770 |
77999 |
126 |
102 |
15675,42 |
1228,77 |
|
|
В том числе: |
||||||||
|
Оптовый товарооборот |
40404 |
50505 |
51515 |
125 |
102 |
10101 |
1010,1 |
|
|
Розничная реализация товаров |
20690 |
26265 |
26483 |
127 |
101 |
5574,42 |
218,67 |
|
|
Издержки обращения оптовой торговли: |
||||||||
|
сумма |
11188 |
13337 |
13384 |
119 |
100 |
2148,96 |
47,73 |
|
|
уровень в % к обороту |
27,69 |
26,407 |
25,981 |
95 |
98 |
-1,283 |
-0,426 |
|
|
Издержки обращения розничной торговли: |
||||||||
|
сумма |
1884 |
2229 |
2199 |
118 |
99 |
345,21 |
-29,97 |
|
|
уровень в % к обороту |
9,104 |
8,486 |
8,303 |
93 |
98 |
-0,618 |
-0,183 |
|
|
Общая сумма издержек обращения (оптовой и розничной торговли) |
13071 |
15566 |
15583 |
119 |
100 |
2494,17 |
17,76 |
|
|
Средний уровень издержек обращения в % к обороту (оптовой и розничной торговли) |
21,395 |
20,276 |
19,979 |
95 |
99 |
-1,119 |
-0,297 |
Рисунок 2.2 - Основные показатели деятельности ООО "Сонар", тыс. р.
Большая часть товарооборота ООО "Сонар" приходится на оптовую продажу: она занимает около 60%. За три последних года товарооборот в целом вырос на 26%, оптовый товарооборот - на 25%, розничный - на 27%.
По предприятию средний уровень издержек обращения за 2011 год составил 19,979 % к обороту и снизился против 2010 г. на 0,297 % к обороту и по сравнению с 2009 годом - на 1,416% к обороту. Сумма их относительной экономии соответственно составила: по сравнению с 2010 г.:
77999 * (-0,297) / 100 = - 231,7 тыс. р.
по сравнению с 2009 г.:
77999 * (-1,416) / 100 = - 1104 тыс. р.
Аналогичная закономерность установлена по оптовой и розничной торговле. Так, по издержкам розничной торговли сумма относительной экономии составила по сравнению с 2009 г.:
26483 * (-0,183) / 100 = 48,46 тыс. р.
в динамике:
26483 * (-0,801) / 100 = 212,1 тыс. р.
Относительная экономия по расходам предприятий торговли равна соответственно 198 тыс. р. (51515 х (-0,426) / 100) и 793 тыс. р. (51515 х (-1,709) / 100).
Деятельность ООО "Сонар" прибыльна: валовая прибыль за последние три года выросла с 49906 тыс. р. до 64615 тыс. р. или на 29%.
Рисунок 2.3 - Валовая прибыль ООО "Сонар", тыс. р.
1.2 Обобщение информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг
Собственники ООО "Сонар" заинтересованы в получении информации об эффективности работы их организации. Информация о результатах деятельности предприятия интересует не только собственников фирмы, но и ее контрагентов, представителей контролирующих органов. Прибыль (убыток) относится к числу показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Прибыль исчисляется как результат между полученными предприятием доходами и понесенными расходами. При этом исчислить величину прибыли (убытка), полученную предприятием, и соответственно донести эти данные до сведения заинтересованных пользователей, при отсутствии сведений о сумме понесенных расходов невозможно.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности организациям приходится нести разнообразные затраты: приобретать материальные ценности, оплачивать услуги сторонних организаций, начислять и выплачивать работникам заработную плату, перечислять в бюджет обязательные платежи и т.д.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.) устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. В указанном положении приводится определение понятия расходы. Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
При этом в положении представлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов не признается расходом организации.
К таким случаям относится выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
То есть выбытие активов в остальных случаях должно быть признано организацией расходом.
Расходы для целей ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности в общем случае относятся расходы, которые организация несет при осуществлении видов деятельности, являющихся для данной организации основными.
ООО "Сонар" занимается торговой деятельностью, поэтому к расходам по обычным видам деятельности можно отнести расходы на приобретение, хранение, реализацию товара, а именно: покупная стоимость товара, расходы по доставке товара до склада и до покупателей, оплата стоимости аренды склада, зарплата складского и управленческого персонала и т.д.
При этом расходами по обычным видам деятельности признаются также суммы начисленных в соответствии с законодательством амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества, используемым в процессе хозяйственной деятельности организации.
ООО "Сонар" может частично погасить свою задолженность перед поставщиком товаров, работ, услуг. В таком случае расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и кредиторской задолженности.
Величина оплаты (кредиторской задолженности) определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.
ПБУ 10/99 предписывает ООО "Сонар" вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
При этом пункт 9 ПБУ 10/99 предоставляет организациям возможность учитывать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если организация желает иметь информацию о фактической себестоимости отдельных видов продукции, ей придется распределять указанные расходы между видами продукции. Однако показатель полной себестоимости определенного вида продукции не всегда отражает реальные затраты организации на выпуск данной продукции и используется для принятия управленческих решений. Для этих целей можно использовать, например, такой показатель, как маржинальный доход. В этом случае общехозяйственные расходы не принимают во внимание.
В каждом конкретном случае управленческий персонал предприятия принимает решение, каким образом вести учет себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг, а также как отражать в учете те или иные виды понесенных расходов. При этом нельзя упускать из виду необходимость предоставления информации о затратах фирмы в государственные органы, собственникам, и, соответственно, формировать регистры - накопители информации о затратах - в наиболее приемлемой для этих целей форме.
Кроме расходов по обычным видам деятельности организации несут и иные расходы. Их относят к прочим.
В бухгалтерском учете для отражения таких расходов чаще всего применяется субсчет "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
К прочим расходам ПБУ 10/99 относит следующие расходы:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
иные расходы.
Таким образом, перечень прочих расходов является открытым.
К прочим расходам относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку отражения расходов по обычным видам деятельности предприятия. То есть прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и кредиторской задолженности (в случае частичного погашения задолженности перед поставщиком).
Однако для некоторых видов прочих расходов существует свой порядок признания и отражения в бухгалтерском учете. Например, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 ООО "Сонар" должно признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (если организация не применяет метод учета доходов по мере оплаты).
Однако, пункт 19 ПБУ 10/99 гласит: "расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов".
Таким образом, при наличии понесенных в отчетном периоде расходов, связанных с выполнением своих обязательств по конкретному договору с заказчиком (покупателем), ООО "Сонар" не может отразить эти расходы в отчете о прибылях и убытках при отсутствии выручки от реализации услуг (работ) по данному договору с заказчиком.
Существуют расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к нескольким отчетным периодам, в том числе к будущим отчетным периодам. Суммы таких расходов обычно предварительно учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывают в состав расходов по мере наступления отчетных периодов, к которым они относятся. Например, к таким расходам относятся расходы на получение лицензий.
В отчете о прибылях и убытках ООО "Сонар" при выделении отдельных видов доходов, необходимо указать в отдельной строке и сумму расходов, относящуюся к данному виду доходов.
Согласно пункту 21.2 ПБУ 10/99 прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Информация о практически всех видах понесенных организацией расходах раскрывается в приложениях к годовой бухгалтерской отчетности организаций (обязанных представлять данные приложения).
1.3 Формирования расходов на продажу в торговых организациях
Как упоминалось выше, расходы ООО "Сонар" на продажу товаров согласно ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом в силу п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы так же, как и управленческие, могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Практически это означает, что в конце каждого месяца вся сумма накопленных по дебету счета 44 "Расходы на продажу" затрат может быть списана с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".
Однако часть расходов на продажу может остаться в составе сальдо по счету 44 в связи с зависимостью этих расходов от остатка непроданных товаров. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет, будет ли она списывать расходы на продажу полностью или частично.
В частности, в Инструкции по применению Плана счетов Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) указано, что по дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
С другой стороны, согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.) организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Альтернативным вариантом является порядок, регламентированный п.11 ПБУ 5/01: фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов (МПЗ) и приведение их в состояние, пригодное для использования, могут включаться в фактическую себестоимость МПЗ, т.е. относиться непосредственно в дебет счета 41 "Товары".
Таким образом, в учетной политике ООО "Сонар" могут быть установлены следующие варианты учета расходов на заготовку и доставку товаров:
1) включение в состав прямых расходов на приобретение товаров и отнесение их непосредственно на увеличение стоимости приобретенных товаров (в дебет счета 41);
2) включение в состав издержек обращения (расходов на продажу). В этом случае отдельно необходимо выбрать, будут ли такие расходы списываться целиком или частично.
ООО "Сонар" использует первый вариант учета.
ООО "Сонар" в феврале 2012 г. приобрело партию строительных товаров, стоимостью 120 000 рублей (включая НДС 18% - 18 305 рублей). Кроме того, были произведены иные расходы, связанные с приобретением этих товаров:
оплату услуг консультантов по выбору товаров - 3 600 рублей (в т. ч. НДС 18% - 549 рублей);
плата за экспертизу товаров - 2 400 рублей (в т. ч. НДС 18% - 366 рублей).
В бухгалтерском учете ООО "Сонар" операции отражены следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
101695 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб.) - получены и оприходованы товары от поставщика (за вычетом НДС);
Дебет 41 Кредит 60
3051 руб. (3 600 руб. - 549 руб.) - оказаны консультационные услуги (без учета НДС);
Дебет 41 Кредит 60
2034 руб. (2 400 руб. - 366 руб.) - оказаны услуги по экспертизе товаров (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
915 руб. (549 руб. + 366 руб.) - отражен в учете НДС по услугам, связанным с приобретением товаров;
Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета"
126 000 руб. (120 000 руб. + 3 600 руб. + 2 400 руб.) - произведена оплата товаров и услуг, связанных с их приобретением;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
19 220 руб. (18 305 руб. + 549 руб. + 366 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику товаров и за услуги, связанные с их приобретением.
Соответственно фактическая себестоимость приобретенной партии стройматериалов будет складываться из суммы всех затрат на их приобретение (за вычетом НДС):
(120 000 руб. - 18 305 руб.) + (3 600 руб. - 549 руб.) + (2 400 руб. - 366 руб.) = 103 320 руб.
В начале следующего месяца счет 41 "Товары" подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 "Товары" и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам". После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.
Записи в аналитическом учете ООО "Сонар" производятся только на основании бухгалтерских документов. В рассмотренном примере бухгалтер ООО "Сонар" сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи.
Регистрами синтетического учета ООО "Сонар" являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.
Карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика.
Ведомости заводятся как правило на месяц или квартал. Учетные регистры бухгалтером ООО "Сонар" заполняются вручную.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе бухгалтер ООО "Сонар" делает пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей.
Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:
сальдо (остаток) на начало месяца;
обороты за месяц;
сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета.
Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.
К примеру, необходимо узнать состояние расчетов ООО "Сонар" с поставщиком ООО "Ангарский завод металлоконструкций" на конец февраля по всем действующим договорам. В этом случае составляет акт сверки (приложение 1).
Также необходима оборотная ведомость по счету 60-1-1-01 (таблица 1.2).
Таблица 1.2 Бухгалтерские проводки
|
Дата |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
04.02.12 |
Приход товара, накладная 490 |
41 |
60-1-1-01-2 |
200 000 |
|
|
11.02.12 |
Приход товара, накладная 558 |
41 |
60-1-1-01-3 |
35 000 |
|
|
15.02.12 |
Оплата по банку, п. п.221 |
60-1-1-01-3 |
51 |
35 000 |
|
|
18.02.12 |
Оплата по банку, п. п.260 |
60-1-1-01-2 |
51 |
150 000 |
|
|
18.02.12 |
Выдан вексель, акт 03/цб |
60-1-1-01-2 |
60-1-3-01-2 |
50 000 |
|
|
20.02.10 |
Возврат брака, накладная 1/55 |
60-1-1-01-3 |
41 |
2 000 |
Аналитический учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам договоров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и для составления внутренней отчетности.
В ООО "Сонар" аналитический учет товаров ведется:
по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;
в удобном для организации разрезе.
Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).
Основным документом в первичном учете поступления товаров ООО "Сонар" является Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Для акта о приемке товаров предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
"Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра";
"Способ определения недостающего товара";
"Заключение о причинах и месте образования недостачи товара";
"Отклонение (+, - )";
"Заключение комиссии";
"Решение руководителя".
На основании акта кладовщик должен сделать записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе (форма N ТОРГ-18).
Оформленный акт передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер ООО "СОНАР" делает проводки:
дебет 41 кредит 60
оприходованы товары, поступившие от поставщика;
дебет 19 кредит 60
учтен НДС по оприходованным товарам (на основании полученных счетов-фактур).
При этом в фактическую себестоимость товаров, учитываемую по дебету счета 41, необходимо включить не только суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу. Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);
- вознаграждение, уплаченное посреднической организации, через которую приобретались товары;
- транспортные затраты по доставке товаров до склада организации (если учетной политикой организации не предусмотрено учитывать эти затраты по дебету счета 44 "Расходы на продажу");
- другие затраты, связанные с приобретением товаров.
Все эти затраты также учитываются по дебету счета 41 "Товары" на основании соответствующих документов (за минусом сумм НДС, включенных в стоимость затрат по приобретению товаров и учитываемых на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на основании полученных счетов-фактур).
Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации - 5 лет.
1.4 Списание расходов на продажу в торговых организациях
Документальное оформление оптовой реализации товаров производится в зависимости от способов их реализации. ООО "Сонар" реализует товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредственно представителю покупателя в порядке самовывоза или централизованной доставки автомобильным транспортом. Предприятие осуществляет реализацию товаров, как на условиях предоплаты, так и последующей оплаты. Необходимо отметить, что любая отгрузка товаров с оптовых баз осуществляется на основании договора поставки, в котором оговариваются условия поставки товара и его оплаты. Приложением к договору идет прайс-лист, в котором указываются цены на товар. Реализацию товаров покупателям с оптовых складов производят как через представителей покупателя, так и через торговых представителей ООО "Сонар", на основании заключённых с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.
При предоплате ООО "Сонар" на основании договора поставки выставляет покупателю счет на оплату (приложение 2). Покупатель выписывает платежное поручение и направляет его в учреждение банка для перечисления установленной денежной суммы продавцу в качестве предоплаты. Копию этого платежного поручения с отметкой банка об оплате представитель покупателя предъявляет заместителю главного бухгалтера ООО "Сонар". Все расчеты осуществляются в безналичных российских рублях путем перечисления денежных средств на банковский счет ООО "Сонар". Договор поставки вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до окончания расчетов сторон.
Отгрузка товаров со складов ООО "Сонар" производится автомобильным транспортом. Документальное оформление реализации товаров зависит от способа вывоза реализованной продукции:
1. Автотранспортом ООО "Сонар" - комплект документов состоит из:
- товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т);
- товарной накладной (ТОРГ-12);
- счет-фактуры.
Если доставка товара от склада до покупателя осуществляется не автотранспортом ООО "Сонар", а сторонней транспортной организацией, то добавляются еще следующие документы:
- счет-фактура транспортной организации;
- акт о выполненных работах или оказанных услугах.
2. Автотранспортом покупателя (самовывоз) - комплект документов включает
- товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т) без транспортного раздела;
- товарную накладную (ТОРГ-12);
- счет-фактуру.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы при использовании автомобильного транспорта. Товарно-транспортная накладная выписываемся ООО "Сонар" в минимальном количестве, как правило, в двух экземплярах (если транспорт принадлежит ООО "Сонар"): первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; второй остается у ООО "Сонар" и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр, заверенный подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору). ООО "Сонар" при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных, при доставке товара от склада до покупателя сторонней транспортной организацией.
Обработка всех транспортных и сопроводительных документов в ООО "Сонар" производится автоматизированным способом на ПЭВМ. Компьютерная программа автоматизации учёта "1С: Бухгалтерия", используемая в ООО "Сонар", позволяет оперативно вносить данные о реализации: оператор выписывает весь пакет первичных документов и автоматически отражается сумма реализуемых товаров и соответственная сумма задолженности покупателя, то есть выручка от реализации. При этом в ООО "Сонар" существует лимиты кредита по каждому из покупателей, который оговорен в договоре и внесен в программу, которая при превышении данного лимита автоматически выставляет стоп-лист и не дает провести документ. Оплата за проданный товар разносится по партиям по каждому выписанному счету-фактуре (приложение 3). Таким образом, оперативно полученная информация о реализации может быть применена для принятия соответствующих управленческих решений (необходимость осуществления новых дополнительных закупок товаров, принятия мер для стимулирования продаж неходовых товаров и т.п.).
В товарно-транспортной накладной бухгалтер ООО "Сонар" своей подписью подтверждает правильность таксировки и подсчёта итогов, руководитель организации даёт разрешение на отпуск товаров, а заведующий складом подтверждает их отпуск. Товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.
При отпуске товаров путем самовывоза представителю покупателя необходимо предъявить копию договора, подписанного и заверенного печатью. Копия договора служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой заведующий склада должен проставить количество, цену, класс груза, код груза и другие данные, предусмотренные типовой формой товарно-транспортной накладной. Однако на практике чаще заполняются не все реквизиты, а указывается лишь единица измерения, количество продукции, цена единицы продукции, стоимость, а также масса брутто и нетто.
Представитель покупателя принимает товары непосредственно со склада организации. На отобранные товары в установленном порядке оператор ЭВМ ООО "Сонар" выписывает товарно-транспортную накладную. Представитель покупателя предъявляет удостоверение личности (паспорт) и передаёт заведующему складом доверенность на получение товара. Однако зачастую отгрузка производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей. Приёмку товаров представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чём расписывается во всех экземплярах товарных документов.
Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись генеральному директору ООО "Сонар", затем направляют заведующему складом, который отпускает товар на основании расходной накладной (приложение 4). При этом бухгалтерия ООО "Сонар" составляет Журнал учета выданных счетов-фактур (приложение 5).
Здесь же представитель покупателя предъявляет: доверенность, паспорт и копию платежного поручения, лицензию для предприятий оптовой торговли и приемку товара подтверждает своей подписью и штампом в товарно-транспортной накладной. Доверенности выдаются лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Доверенность выдается сроком не более чем на 15 дней под расписку в специальной книге регистрации.
Доверенности, независимо от срока их действия, отбираются поставщиком при первом отпуске товарно-материальных ценностей. Вместо разовых доверенностей допускается, чтобы покупатель один раз в квартал (или другие сроки) предоставлял поставщику список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения такого работника покупатель немедленно сообщает поставщику об аннулировании доверенности. Такой порядок сокращает число документов.
Отпуск товарно-материальных ценностей ООО "Сонар" не производится в случаях: предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами; предъявления доверенности, имеющей поправки и помарки; не предъявления паспорта, указанного в доверенности; окончания срока, на который выдана доверенность; получения сообщения покупателя об аннулировании доверенности.
Несоблюдение правил оформления товарных и платежных документов может привести к неблагоприятным последствиям. Так, платежные поручения (требования), в которых отсутствует обоснование цены на товары (работы, услуги), банком к исполнению (на инкассо) не принимаются.
При реализации товара через подотчетных лиц - торговых представителей (супервайзеров), доставка товара осуществляется, как правило, экспедиторами и автотранспортом ООО "Сонар".
Основными задачами торговых представителей являются: сбор и составление заявок; обеспечение правильной и своевременной отгрузки товара; обеспечение оплаты покупателем.
Торговые представители ООО "Сонар" предварительно общаясь с покупателями составляют заявки, которые обобщаются в реестрах заявок диспетчер-логистиком. На основании реестра, оператор торгового отдела формирует пакет сопроводительных документов к реализуемому товару.
Доставкой товара до покупателя непосредственно занимается экспедитор, который получает товар вместе с документами со склада ООО "Сонар", а так же реестр заявок, маршрутный лист и при необходимости наличные деньги в кассе организации, на покупку топлива к автотранспорту. Выдача денег из кассы в подотчет оформляется расходным кассовым ордером. После того, как покупатель принял товар и расписался во всех сопроводительных документах, при этом о всех выявленных недостачах покупатель делает отметки в данных документах, экспедитор их вместе с отчетом и чеками, о произведенных расходах, сдает диспетчер-логистику. Последний после проверки передает все документы в бухгалтерию. Затем торговые представители совершают сбор денег от покупателей, при этом они предоставляют покупателю доверенность, порядок её оформления такой же, что был рассмотрен выше, которая остается у покупателя. Корешок доверенности с отметкой покупателя о сумме переданных денег, вместе с реестром о передаче денег, а также наличными деньгами, сдаются торговым представителем в кассу организации ООО "Сонар", при этом бухгалтер-кассир оформляет приходный кассовый ордер. Указанные документы после оформления остаются в бухгалтерии. Квитанция от приходного кассового ордера, вместе с мягкими чеками, используются торговыми представителями для оформления сопроводительных реестров и передаются покупателю.
Срок представления отчетности в бухгалтерию установлен руководителем ООО "Сонар" - до 6 числа ежемесячно.
Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в одном экземпляре, которые в случае необходимости может быть откопирован для себя торговым представителем.
Поступившие в бухгалтерию материальные отчеты по подотчетным лицам и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально-ответственного лица. Проверенные и принятые к учету материальные отчеты по подотчетным лицам проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров по отчету.
Сейчас в соответствии со статьей 174 Налогового кодекса уплата налога на добавленную стоимость при реализации товаров на территории России, а также при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд производится по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость - 20 числа следующего за отчетным периодом месяца. Отчетный период по этому налогу месяц или квартал. Выбор зависит от выручки, если выручка меньше одного миллиона рублей без НДС в месяц, можно отчитываться раз в квартал, больше миллиона, как в ООО "Сонар" - отчитываются ежемесячно. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию.
Учет реализации в книге продаж (приложение 6) ведется на основании выписанных счет-фактур. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности.
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.
курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.
реферат [27,6 K], добавлен 13.09.2010Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.
курсовая работа [36,3 K], добавлен 11.07.2010Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.
дипломная работа [178,1 K], добавлен 22.11.2011Организационная структура бухгалтерии, сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета. Разработка типовой номенклатуры статей расходов на предприятии, анализ прямых затрат. Порядок расчета себестоимости продукции, график документооборота.
контрольная работа [35,4 K], добавлен 10.09.2010Теоретические и методические основы бухгалтерского учета расходов на продажу: сущность, классификация, документальное оформление, а также порядок списания. Организационно-экономическая характеристика "Котельничского районного потребительского общества".
курсовая работа [43,6 K], добавлен 26.10.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Учет операций по покупке товаров и расчетов с поставщиками, по расчетному счету, расходов на продажу. Особенности учета реализации продукции на предприятиях торговли. Факторный анализ показателей прибыли.
дипломная работа [374,8 K], добавлен 08.02.2016Изучение особенностей бухгалтерского учета товаров в организации ООО "СИБАВТО". Состав расходов на продажу, порядок их признания и списания. Технико-экономический анализ основных показателей торгового предприятия, его финансово-хозяйственная деятельность.
отчет по практике [387,4 K], добавлен 09.06.2011Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции (работ, услуг). Документальное оформление ее движения. Общая характеристика организации ООО "Валерия", показатели учета продукции и ее реализации. Особенности учета расходов на продажу.
курсовая работа [50,4 K], добавлен 17.12.2014
