Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57 (ред. от 27.11.2006 № 192), утвержденными Постановлением Правления НБ Республики Беларусь, Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления НБ РБ от 28.06.2004 № 98, а также Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь "Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей" от 17.01.2007 г. №4 [11].

К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятий. Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на предприятии создается касса. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. По окончании работы кассы шкафы, в которых хранятся наличные деньги и ценные бумаги, закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию. При приеме на работу кассира с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, а также хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Передача кассы другому кассиру (в случае болезни, отпуска и других причин) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. С этим кассиром также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Предприятия независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, в котором открыты расчетные и валютные счета. Лимиты остатка наличных денег банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями этих предприятий, для чего подается Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на израсходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Сверх установленных лимитов предприятие имеет право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка [13].

В кассу предприятия деньги поступают и из других источников: от работников за реализованные им товарно-материальные ценности, готовую продукцию; возврат подотчетными лицами неиспользованных ими авансов и т.д.

Прием наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, а также денег, поступивших за реализацию продукции, работ, услуг, топлива, материалов, возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов и др., оформляется приходным кассовым ордером с отрывной квитанцией, заполняемом на бланке формы № КО-1 в одном экземпляре (приложение Д). Квитанция передается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кассу за подписью главного бухгалтера, кассира и с проставлением штампа "получено" с указанием даты получения денег. Так, на основании приходного ордера № 000007 от 05.07.2010 г. от кассира Руденкова А.Л. принята в кассу предприятии полученная в банке заработная плата за июнь 2010г. в сумме 2 395 620 руб.

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, сумма НДС, а также приложенные документы, на основании которых производится платеж.

При получении денег из банка квитанцию заполняют и прилагают к выписке по расчетному и валютному счетам.

Сдача денег в банк, выдача заработной платы и премий, материальной помощи, средств на командировочные и хозяйственные расходы, депонированной заработной платы и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, заполняемом на бланке формы № КО-2 в одном экземпляре (приложение Е). Расходный кассовый ордер подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и кассиром. В нем указывается: кому и на какие цели выдана сумма, документ, на основании которого производится выплата, а также указывается сумма и дата совершения операции. На основании расходного кассового ордера №00009 от 05.07.2010 г. Были выплачена заработная плата за июнь 2010 года Руденкову Алексею Леонидовичу в сумме 2 395 620 руб.

При выдаче денег кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и берет расписку о получении денег.

Сдача денег на расчетный счет в банк оформляется объявлением на взнос наличными. В объявлении на взнос наличными указывается: от кого получены денежные средства, банк получателя, расчетный счет получателя, получатель, назначение взноса, сумма и дата совершения операции. Для подтверждения приема денег банк выдает квитанцию работнику, внесшему деньги, которая затем подшивается в отчет кассира. Объявление на взнос наличными содержит также ордер, который выдается на руки ответственному работнику предприятия вместе с выпиской с расчетного счета.

При получении наличных денег в банке на выплату заработной платы, премий, пособий и другие цели сначала выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовому отчету, а квитанция - к выписке банка по расчетному счету.

Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными лицами. В этих документах не допускается никаких подчисток или исправлений. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Чтобы дважды не было приема (выдачи) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом "оплачено".

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме № КО-3.

Для учета кассовых операций на предприятии ведется кассовая книга. На ООО "Антребел" кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет со всеми приложенными документами.

В кассовых книгах операции с валютой ведут по видам валют раздельно, т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду инвалюты. По иностранной валюте записи в документах и кассовой книге ведутся в белорусских рублях, в правом верхнем углу их указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами с указанием наименования инвалюты.

Исправления в кассовой книге должны быть оговорены (штамп "Исправлено") и подписаны кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

Отчет кассира, составленный к началу следующего рабочего дня, имеет одинаковое содержание с кассовой книгой и включает все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 "Касса".

Схема документооборота по учету денежных средств в кассе ООО "Антребел" представлена в приложении Ж.

Полученные бухгалтерией отчеты кассира и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего в отчете проставляется шифр корреспондирующего со счетом 50 "Касса" синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка на конец дня.

Бухгалтерский учет наличных денег и их движения ведется на активном счете 50 "Касса". Поступление денег в кассу записывается по дебету счета, а выданные деньги - по кредиту. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными по счету 50 служат кассовая книга и отчеты кассира.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут открываться при необходимости следующие субсчета:

50/1 "Касса организации";

50/2 "Операционная касса";

50/3 "Денежные документы";

50/4 "Валютная касса";

50/5 "Касса филиала".

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Сводная информация по денежной наличности содержится в форме Анализ счета 50 "Касса" имеющая также вид машинограммы, выполненной в программе "1-С: Предприятие 7.7".

Таблица 2 ? Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе ООО "Антребел" за декабрь 2010 года

В кассе ООО "Антребел", кроме наличных денег, хранятся также различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности, в которые предприятие вложило свои средства: оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, марки государственной пошлины, ценные бумаги и др.

На активном бухгалтерском счете 57 "Переводы в пути" учитывается торговая выручка, которая сдана инкассатору банка, но еще не зачислена на расчетный счет предприятия. В кассе предприятия хранятся также бланки документов строгой отчетности: бланки трудовых книжек, вкладышей к трудовым книжкам, квитанционные книжки, бланки товаросопроводительных документов и т.п.

Для учета бланков документов строгой отчетности предназначен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения [14].

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам предприятия. Чаще всего выдаются авансы для служебных командировок. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения поручения вне места его постоянной работы.

Денежные средства на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются работникам предприятия из кассы по расходному кассовому ордеру. Основанием для выдачи средств является приказ по предприятию о командировании работника с указанием пункта назначения, срока, цели и продолжительности командировки.

Кроме хранения денежных средств предприятия в кассах, ООО "Антребел" учитывает их движение на расчетных счетах. Это, как правило, текущий расчетный счет, валютные счета, специальные счета в банках.

В соответствии с рабочим планом счетов, принятым на ООО "Антребел" счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Проведение расчетов в безналичной форме осуществляются посредством представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок (Приложение З) кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету. Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банке" на ООО "Антребел" ведется только в разрезе средств целевого финансирования.

Таким образом, учет денежных средств ООО "Антребел" на счетах в банке ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Все документы по учету соответствуют установленным формам и составляются на базе бухгалтерской программы "1С: Предприятие 7.7", что позволяет значительно сократить трудоемкость на данном ответвленном участке бухгалтерского учета.

2.3 Учет труда и заработной платы