Организация учета внеобортных активов в ООО ТД "Макси-Пласт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета вложений во внеоборотные активы

1.1. Вложения во внеоборотные активы: понятие, цели и задачи

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Глава 2. Учет вложений во внеоборотные активы

2.1 Учет приобретения основных средств и нематериальных активов

2.2 Учет затрат по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота

2.3 Учет операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования

2.4 Учет затрат по строительству объектов

Глава 3. Организация учета внеобортных активов в ООО ТД «Макси-Пласт»

3.1 Особенности учета приобретения объектов основных средств в ООО ТД «Макси-Пласт»

3.2 Особенности учета затрат по строительно-монтажным работам в ООО ТД «Макси-Пласт»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране,характеризующаяся многолетним кризисом и попытки выхода из него путемсоздания условий для экономического роста требуют от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития, как на макро-, так и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий. Для экономического роста вообще или расширениядеятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенныеминимально необходимые условия, своего рода программы - минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа основных средств даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам основных средств от шестидесяти додевяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы теоретически и практически на ООО ТД «Макси-Пласт».

ООО ТД «Макси-Пласт» создано в 2000 году Крыжиновских М.А. и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

Общество с ограниченной ответственностью ТД «Макси-Пласт» в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано Постановлением администрации Советского района г. Челябинска № 153 от 05.12.00 г.

Сокращенное наименование Общества: ООО ТД «Макси-Пласт». Местонахождение: 454010, Российская Федерация, г.Челябинск, ул. Гагарина, 33 оф 1. Имеет филиалы и представительства в городах: Сатка, Южноуральск, Чебаркуль, Еманжелинск, Снежинск, Копейск, Златоуст, Екатеринбург.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства пластиковых окон и дверей.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

- производство строительных материалов;

- оптовая и розничная торговля товарами.

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Существенными аспектами учетной политики являются:

- инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;

- финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов.

В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и профиля непосредственно у производителя.

Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).

Численность работников предприятия составляет 30 человек (примерно 300 чел. все общество включая филиалы).

В подчинении директора находятся главный бухгалтер и заместитель директора. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Заместитель директора несет ответственность за организацию технико-производственной деятельности, а также за организацию отдела закупа и продаж. Отдел продаж состоит из менеджеров по продажам, по закупу материалов. Производственный цех включает в себя специалистов про производству пластиковых конструкций и окон, которые подчиняются мастеру.

Предприятие не располагает нематериальными активами.

При написании данной работы были поставлены следующие задачи:

- изучить бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы;

- изучить источники финансирования вложений во внеоборотные активы;

- изучить документарное оформление вложений во внеоборотные активы;

- изучить бухгалтерский учет вложений в внеоборотные активы на примере ООО ТД «Макси-Пласт».

Объектом исследования в данной работе являются вложения во внеоборотные активы на ООО ТД «Макси-Пласт»; предметом - методика учета вложений во внеоборотные активы.

Данная работа написана с использованием нормативно-правовых актов: положений, указаний, приказов.

Глава 1. Теоретические основы учета вложений во внеоборотные активы

1.1 Вложения во внеоборотные активы: понятие, цели и задачи

Внеоборотные активы представляют собой активы с продолжительностью использования более одного года, к ним относятся:

- основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями;

- нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности;

- незавершенное строительство. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения;

- долгосрочные финансовые вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости;

- прочие долгосрочные активы.

Вложения во внеоборотные активы -- обобщающее понятие, характеризующее вложения организации в долгосрочные (внеоборотные) активы -- основные средства, материальные ценности, нематериальные активы и т. п.

К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

В данной работе будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы).

По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий»[5].

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок, проектно-изыскательных работ и др.);

- осуществление доходных вложений в материальные ценности;

- выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражают по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных объектов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. [5]

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

- по приобретенным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором в отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. [4]

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение в собственность организаций земельных участков.

На субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования.

На субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются затраты на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04, 11 Написать названия счетов. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Таким образом, инвестиции - это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта.

Под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы можно классифицировать с различной степенью детализации. Их можно разделить на источники собственных и привлеченных средств.

Основными источниками собственных средств являются:

- амортизационные отчисления; - прибыль;

- страховые суммы по страховым случаям.

К привлеченным источникам финансирования относят:

- кредиты банков;

- средства, полученные в форме займов от других юридических лиц;- долевое участие в строительстве;- бюджетные средства, предоставляемые на возвратной основе; - средства внебюджетных фондов; - прочие средства (бюджетные средства, предоставленные на безвозмездной основе, в том числе в форме налоговых освобождений).

Амортизация как источник финансирования вложений во внеоборотные активы формируется путем ежемесячных отчислений с включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражается нарастающим итогом на пассивных счетах 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”. Средства этого источника находятся на расчетном счете в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг). Записи по использованию амортизации в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете не предусмотрены. Новым планом счетов исключены положения по использованию прибыли на создание фондов целевого назначения, поэтому необходимы дополнительные разъяснения по учету прибыли в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы).

Кредиты банков и займы на финансирование вложений в зависимости от сроков погашения учитываются по кредиту счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и дебету счетов учета денежных средств. На суммы погашенных кредитов дебетуют счета 66“Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банка и другим заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. [14, п.8]

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора)

Формирование показателей отчетности о величине заемных средств, использованных на финансирование долгосрочных инвестиций, может быть обеспечено за счет организации аналитического учета по направлениям их расходования.

При долевом участии в финансировании капитальных вложений поступающие от дольщиков денежные средства застройщик отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту соответствующего субсчета счета 86 «Целевое финансирование». Использование полученного источника финансирования в учете застройщика (дебет счета 86 «Целевое финансирование») показывают после завершения строительства при передаче дольщику на баланс принадлежащей ему на правах собственности доли капитальных вложений. Средства бюджета и внебюджетных фондов, выделенные в порядке финансирования на возвратной или безвозвратной основе, учитываются также на счете 86 «Целевое финансирование» и расходуются в строгом соответствии с установленными сметами. Изложенные схемы учета источников финансирования долгосрочных инвестиций позволяют сделать ряд выводов и предложений. В основном они сводятся к следующему. Порядок учета источников долгосрочных инвестиций различен в зависимости от их принадлежности предприятию, характера. Это закономерно и оправдано. Необоснованна практика, когда по данным синтетического учета невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций, достаточно сложен и трудоемок в этой связи порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности. Ярким подтверждением данного положения является практика учета амортизационных отчислений как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Если кредитовые обороты по счетам 02 перенести на след.строку «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» за соответствующий период и показывают вновь созданные источники, то отсутствие записей по использованию амортизационных отчислений с целью финансирования инвестиций не позволяет получить информацию в системном учете об израсходованных суммах и их наличии на определенную дату.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основедля финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ. Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами. При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств. Полученные коммерческими банками средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера. Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета,предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средствинвесторов, а также за счет собственных средств банка производится подоговоренности сторон. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг. Формы оплаты определяются договорами (контрактами). Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредитусчета 86 «Целевые финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 86 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

Таким образом источники долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы) делятся на собственные и привлеченные. Их учет зависит от характера инвестирования.

Глава 2. Учет вложений во внеоборотные активы

2.1 Учет приобретения основных средств и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящиеся в пути.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. [11,п.24]

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. [11, п.25]

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. [пбу 14/2007 п.7]

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [12, п.8]

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. [12, п.10]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. [12, п.14]

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

В таблице 2.1 представлена схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению объекта основных средств, в таблице 2.2 - схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению нематериальных активов.

Таблица 2.1 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению объекта основных средств

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Приобретен объект основных средств: -стоимость объекта по договору купли-продажи	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	-НДС	19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2	Отражена стоимость услуг посреднической организации по приобретению основного средства НДС	08-4 «Приобретение объектов основных средств» 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3	Плата за регистрацию объекта недвижимости	08-4 «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4	Принят объект основных средств по первоначальной стоимости	01 «Основные средства»	08-44 «Приобретение объектов основных средств»

Таблица 2.2 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению нематериальных активов

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Приобретены нематериальные активы: -стоимость по договору купли-продажи -НДС	08-5 «Приобретение нематериальных активов» 19-1	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2	Отражена стоимость дополнительных расходов по приобретению НМА	08-5 «Приобретение нематериальных активов» 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»	76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3	Принят объект НМА к учету	04 «Нематериальные активы»	08-5«Приобретение нематериальных активов»

2.2 Учет затрат по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости). Учетные цены применяются в аналитическом бухгалтерском учете приплода, полученного от собственного стада, при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике.[16 ,п.10]

Фактической себестоимостью признается:

- приобретенных за плату, в том числе для доращивания и откорма, - сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации));

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов;

- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных активов, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода. [16, п.11]

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Списание со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию.

Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

В таблице 2.3 представлена схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению взрослых животных и переводу молодняка в основное стадо.

Таблица 2.3 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению взрослых животных и переводу молодняка в основное стадо

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Переведен молодняк продуктивного и рабочего стада в основное стадо	08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» 01 «Основные средства»	11 «Животные на выращивании и откорме» 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
2	Приобретено взрослое животное	08-7 «Приобретение взрослых животных» 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным животным»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3	Отражены услуги по приобретению взрослого животного	08-7 «Приобретение взрослых животных» 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным животным»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4	Приобретенное животное принято к учету	01 «Основные средства»	08-7 «Приобретение взрослых животных»

2.3 Учет операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам 08-1 «Приобретение земельных участков» и 08-2 «Приобретение объектов природопользования» согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывают с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства".

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

В таблице 2.4 представлена схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению земельного участка.

Таблица 2.4 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению земельного участка

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Приобретен земельный участок	08-1 «Приобретение земельных участков»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	НДС	19 «Налог на добавленную стоимость»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2	Отражены расходы по оформлению документов на приобретенный земельный участок	08-1«Приобретение земельных участков» 19 «Налог на добавленную стоимость»	76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3	Принят к учету приобретенный земельный участок	01 «Основные средства»	08-1«Приобретение земельных участков»

2.4 Учет затрат по строительству объектов

учет вложение внеоборотный актив

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: - материалы; - расходы на оплату труда рабочих; - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; - накладные расходы.

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды).

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (например, акт о приемке оборудования).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». текст сменить

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В таблице 2.5 представлена схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по капитальному строительству.

Таблица 2.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по капитальному строительству

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Отпущены материалы для реконструкции здания	08-3 «Строительство объектов основных средств»	10 «Материалы»
2	Начислена зарплата работникам за реконструкцию здания	08-3 «Строительство объектов основных средств»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3	Начислен ЕСН	08-3 «Строительство объектов основных средств»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
4	Списываются затраты по реконструкции здания на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств	01 «Основные средства»	08-3 «Строительство объектов основных средств»

Глава 3. Организация учета внеобортных активов в ООО ТД «Макси-Пласт»

3.1 Особенности учета приобретения объектов основных средств в ООО ТД «Макси-Пласт»

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси-Пласт» бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имеются следующие субсчета: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств».

На субсчете «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО ТД «Макси-Пласт» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств, ПБУ 6/01», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете.

При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются унифицированные формы.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) (приложение 1) применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию. Акт передается в бухгалтерию где делаются записи в инвентарных карточках.

При приемки основных средств в ООО ТД «Макси-Пласт» делаются следующие записи (на основании счета-фактуры и накладной):

Дт 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

Кт 60 - 1 «Расчеты с поставщиками за приобретенные объекты основных средств».

Затем начисляется НДС:

Дт 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»;

Кт 60 - 1 «Расчеты с поставщиками за приобретенные объекты основных средств». правильно оформить проводки. например: Дт. 19.1 (НДС...) - К 60.1 (9...)

При принятии в эксплуатацию делается проводка;

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется по фактической стоимости приобретения. Транспортно-заготовительные расходы обособленно в учете не учитываются, а включаются непосредственно в фактическую себестоимость основного средства.

3.2 Особенности учета затрат по строительно-монтажным работам в ООО ТД «Макси-Пласт»

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.