29

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Цели и задачи аудиторской проверки затрат

Программа проведения аудита

Методы учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции

Аудиторская проверка правильности документального оформления отнесения затрат на производство и реализацию продукции

Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции

Проверка правильности отражения затрат в бухгалтерском учете

Подготовка информации руководству предприятия по результатам проверки

Заключение

Список использованных источников



Введение

Рассмотрение проблемы аудиторской проверки правильности отнесения затрат на производство и реализации в настоящие время очень актуально.

Основным источником информации о доходах и расходах, о финансовом и имущественном положении предприятия является бухгалтерская отчетность. Для того, чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реальных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необходимостью является функционирование специального института доверенных специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации.

Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран,-- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

На основании проведенной проверки аудиторская фирма выдает клиенту официальный и формализованный документ, содержащий независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Этот документ имеет важное значение не только для проверяемой организации, но и для тех, кто с ней связан: он может быть передан любым заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, а также официально опубликован вместе с этой отчетностью. Таким образом, аудиторская проверка подтверждает финансовые результаты его деятельности для любого заинтересованного лица, т.е. способствует распространению достоверной экономической информации и препятствует распространению информации недостоверной.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Креветка», созданное в декабре 2005 года в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством Российской Федерации. Основным видом деятельности Общества является производство, хранение, розничная, мелкооптовая, оптовая реализация рыбных полуфабрикатов, морепродуктов, кулинарии. аудиторский проверка затраты предприятие

Курсовая работа написана на основании информации федеральных законов, постановлений, положений и инструкций, принятых соответствующими министерствами и ведомствами. Также использованы материалы из учебной литературы и статей периодических изданий по аудиту, бухгалтерскому учету и налогообложению.

Практической основой написания курсовой работы являются материалы исследуемого предприятия: учетные документы, бухгалтерская отчетность ООО «Креветка».



Цели и задачи аудиторской проверки затрат

Целями аудита в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) РФ №1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», утвержденном Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02, являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [5].

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Основная цель производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.

Достижение основной цели аудита - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - обеспечивается путем достижения отдельных подцелей аудита.

К числу главных целей аудита относятся следующие:

-- подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы;

-- определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют;

-- подтверждение права собственности на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

-- установление обоснованности оценки статей отчетности и соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-- подтверждение правильности корреспонденций и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета;

-- установление правильности разграничения хозяйственных операций;

-- подтверждение арифметической точности статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

-- установление раскрытия отчетности.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки.

Целью непосредственно аудита правильности отнесения затрат на производство является независимая проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета затрат, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности данных операций [16, с.111]. В итоге составляется аудиторское заключение по результатам проведенной проверки.

Основными задачами аудита правильности отнесения затрат являются проверка правильности документального оформления производственных процессов, проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции, а также проверка своевременности и правильности отражения затрат на производство и реализацию на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо будет дать оценку системе ведения бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции, осуществляемой в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности в части отражения затрат на производство и реализацию продукции.



Программа проведения аудита

Федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита» устанавливает, что аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [5].

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

При разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· установление уровней существенности для аудита;

· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

· выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

· привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

· привлечение экспертов;

· количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

· количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

· форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции включает необходимый перечень рассматриваемых в ходе проверки вопросов (Приложение 1).

Программа аудита может по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудиторской проверки уточняется, какой вид аудита будет проводиться. Обязательный аудит проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в открытых акционерных обществах, кредитных, страховых, унитарных предприятиях и прочих, определенных Федеральным законом. В иных случаях проводится инициативный аудит. Также в зависимости от направления проверки, характера заказа, объёма и периодичности проведения может быть осуществлена аудиторская проверка по определенному виду.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает возможность применение двух вариантов формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности: с применением счетов 20-29 или с применением счетов 20-39. Во втором варианте счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости; счета 30-39 применяются для учёта расходов по элементам. То есть первый вариант соответствует организации интегрированного управленческого учёта, второй - организации раздельного порядка формирования затрат в рамках производственной бухгалтерии (на счетах 20-29) и финансовой бухгалтерии (на счетах 30-39). Поскольку в настоящее время отсутствует нормативное регулирование второго варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным вида деятельности, то рассматриваемая ниже методика аудита отражает порядок проверки операций в условиях применения на предприятиях первого варианта.

На предприятии в зависимости от отраслевой специфики, вида и масштабов деятельности могут применять следующие методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

- попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитывается по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- показательный метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в размере установленных статей калькуляции. При этом прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а косвенные включаются в его себестоимость путем распределения пропорционально принятой базе. Отчетные калькуляции составляются после выполнения заказа.

- пропорциональный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, то есть путем деления всех производственных затрат на количество производственной продукции за период.

При использовании указанных методов себестоимость исчисления как сумма остатка незавершенного производства на конец месяца;

- нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно- технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего контроля за издержки. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия;

- «директ-костинг» - система учета, основанная на квалификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие). Она предполагает учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям.

На практике применяется один из двух вариантов учета калькуляционный и формирование усеченной себестоимости. В рамках калькуляционного варианта в течение отчетного периода по дебету счетов учёта затрат на производство собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (связанные с производством конкретного вида продукции) и накладные (связанные с обслуживанием и управлением). Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», а накладные - по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 «Основное производство». При этом калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

При использовании второго варианта учет затрат в течение отчетного периода осуществляется аналогично. Но в конце отчетного периода распределяются между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» только общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то есть в дебет счета 90 «Себестоимость продаж».

Сводный учет затрат на производство ведется по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту. Полуфабрикатный вариант предполагает исчисление себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, причем полуфабрикаты отражаются на дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства» по нормативной, плановой или фактической себестоимости. Для учета движения полуфабрикатов применяется счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Себестоимость готовой продукции - это себестоимость полуфабрикатов последнего цеха. При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по местам их возникновения до выпуска продукции. Фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, участвовавших в его изготовлении. Оба варианта сводного учета имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за её сохранностью. Однако этот вариант более трудоемкий, поскольку необходимо в рамках бухгалтерского учета отражать движение полуфабрикатов. Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта является сокращение объема учетных работ, однако точность калькулирования себестоимости и уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов снижается. При нормативном методе учета затрат себестоимость выпуска продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость выпуска определяется как алгебраическая сумма изменений незавершенного производства на начало и на конец месяца и затрат за месяц.

Аудиторская проверка правильности документального оформления отнесения затрат на производство и реализацию продукции

В процессе общего знакомства с предприятием установлено, что производственные процессы на ООО «Креветка» предполагают использование прямых затрат - материальных и трудовых ресурсов, а также общехозяйственных и общепроизводственных.

Аудит документального оформления производственных процессов начинается с проверки документов учета материальных ресурсов. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей в ООО «Креветка», оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки.

Особенности хозяйственной деятельности ООО «Креветка» предполагают следующий порядок движения материальных ценностей (рис.1):

Рис.1. Организация производственно-торговой деятельности ООО «Креветка»

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета ООО «Креветка». Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранением и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов ООО «Креветка» тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших оприходование и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Проверкой установлено, что учет материальных ресурсов осуществляется на основании унифицированных документов (табл. 1).

Таблица 1

Рабочий документ «Первичный учет материалов в ООО «Креветка»

Номер формы	Наименование	Назначение	Основание для заполнения
№МХ-18	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения.	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах их хранения (Постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 №66)
№МХ-19	Ведомость учета остатков товарно - материальных ценностей в местах хранения	Ведомость учета остатков заполняется на основании данных карточек учета товарно-материальных ценностей, проверенных бухгалтерией.
№МХ-20	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяются для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно-материальных ценностей за отчетный период материально ответственным лицом.
№ М-2	Доверенность	Предназначена для получения ценностей представителем предприятия.	Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а)
№ М-4	Приходный ордер	Фиксирует поступление материально-производственных запасов на складе
№ М-5	Товарно-транспортная накладная	В случае доставки материалов автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную
№ М-7	Акт о приемке материалов	Применяют для оформления материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов
№ М-11	Требование - накладная	Служит для оформления внутреннего перемещения материалов
№ М-17	Карточка учета материалов	В карточке отражаются сведения о движении материалов

Поступление материально-производственных запасов ООО «Креветка» фиксируется на складе, где выписывается приходный ордер склада (ф. № М-4). Для упорядочения проверки документов на данном участке составлен график документооборота, представленный в табл. 2.

Таблица 2

График документооборота в учете материалов ООО «Креветка»

Наименование документа	Создание документа	Проверка документов	Обработка документов	Передача в архив
	кол-во экз.	ответств.	срок испол-нения	ответств.	Порядок пред ставления	срок	испол-нитель	срок	испол-нитель	срок
Приходный ордер склада (форма №М-4)	1	Мат.-ответ. Лицо (кладовщик, зав. Складом	В день приемки	Бух-галтер	Гл.бухгалтеру	Еже-недельно	Бух-галтер	Еже-месяч-но	Бух-галтер	В конце года

В соответствии с п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н документальное оформление движения товаров производится в порядке установленном для материалов.

На основании первичных документов по учету движения материально-производственных запасов составляется ведомость учета материально-производственных запасов.

В ходе проверки выяснено, что для осуществления контроля бухгалтерии над складским учетом в ООО «Креветка» используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. Осуществляемый метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется такой учет в карточках складского учета материалов по ф. № М-17. Бухгалтерия открывает карточку на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. При поступлении на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется движение материалов.

Выпущенную из производства ООО «Креветка» готовую продукцию сдают на склад и оформляют приемо-сдаточными накладными, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

Выпущенные из производства ООО «Креветка» готовые изделия сдаются на склад производственного предприятия и оформляются приемо-сдаточными накладными, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями. На основании первичных документов заполняется журнал выпуска готовой продукции. При этом в ходе проверки установлено, что данные первичных документов о выпущенной продукции соответствуют данным журналов оперативного производственного учета.

На основании товарных документов бухгалтерия ООО «Креветка» выписывает на имя покупателя расчетные документы -- платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру. В проверенных расчетных документах содержатся необходимые сведения: наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Данные расчетных документов ООО «Креветка» ежедневно записывают в Ведомость учета готовой продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных карточках -- машинограммах отгрузки продукции.

Проведенная проверка документального оформления операций по движению готовой продукции ООО «Креветка» позволяет сделать вывод о том, что на предприятии отрегулирован порядок документального учета производственных процессов.

Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции

Себестоимость продукции является одним из главных показателей, характеризующих основную деятельность организации. Данные о себестоимости широко используются в управлении производством, для контроля соответствия фактических затрат принятым нормативам, для выявления резервов дальнейшего снижения производственных затрат.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяют 5 элементов затрат:

- материальные

- затраты на оплату труда

- отчисления на соц.нужды

- амортизация ОФ

- прочие затраты.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 была проведена проверка соответствия по каждому элементу затрат. Итоги обобщены в табл. 3.



Таблица 3

Формирование себестоимости продукции в ООО «Креветка» за 2006-2007 гг.

Элементы затрат	2006 год	2007 год	Отклонение
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Материальные затраты	5991	37,7	6173	38,7	+182	+1
2. Затраты на оплату труда	5016	31,6	5180	32,5	+164	+0,9
3. Отчисления на социальные нужды	1786	11,3	1844	11,6	+58	+0,3
4. Амортизация основных фондов	2260	14,2	2130	13,4	-130	-0,8
5. Прочие затраты	821	5,2	610	3,8	-211	-1,4
Полная себестоимость в том числе: переменные расходы постоянные расходы	15874 11014 4860	100,00 69,38 30,62	15937 11247 4690	100,00 70,57 29,43	+63 +233 -170	- +1,19 -1,19

Как видно из табл. 3, общая сумма затрат на производство в 2007 году увеличилась на 63 тыс. руб. Это обусловлено ростом материальных затрат на 182 тыс. руб., затрат на оплату труда на 164 тыс. руб. и отчислений на социальные нужды на 58 тыс. руб. Снижение расходов произошло по статье «амортизация основных фондов» и «прочие затраты».

Структура затрат за 2007 год изменилась незначительно. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты - 38,7%, т.е. данное производство является материалоемким, причем удельный вес материальных затрат за анализируемый период вырос на 1%. Наименьший удельный вес занимают прочие затраты - 5,2% на начало года и 3,8% - на конец 2003 года.

В результате проведенных мероприятий по проведению контроля формирования затрат на ООО «Креветка» было установлено следующее: расчет фактической себестоимости составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции при проверке было выявлено неполное отражение в учете выпущенной продукции. В составе незавершенного производства числилась продукция, отвечающая требованиям признания законченных производством изделий, соответствующим техническим условиям и стандартам.

На сумму выявленной продукции в составе незавершенного производства был составлен рабочий документ аудитора (табл. 4), выводы которого должны быть включены в аудиторское заключение.

Таблица 4

Рабочий документ «Результаты проверки состава затрат ООО «Креветка»

Виды нарушений	Источник	Порядок исправлений	Последствия (влияние) на отчетные показатели
Отражение в составе незавершенного производства готовой продукции	Акт на оприходование готовой продукции, аналитическая карточка по незавершенному производству	Перевести в состав готовой продукции незавершенного производства на сумму 12000 руб., согласно акта	Нет (поскольку продукция не была отгружена)

Проверка правильности отражения расходов в бухгалтерском учете

Проверка правильности отражения затрат на счетах бухгалтерского учета показала, что прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В ходе проверки составлена обобщающая табл. 5, отражающая порядок отражения основных затрат на производство ООО «Креветка»



Таблица 5

Порядок отражения в учете ООО «Креветка» затрат на производство

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, израсходованные в производств	20	10
Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
Начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69
Начислена амортизация основных средств (НМА), используемых в основном производстве	20	02 (05)
Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции	20	21, 60,71,

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

В результате проведенных мероприятий по проведению контроля формирования затрат на ООО «Креветка» было установлено следующее:

— учет на предприятии ведется с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции», что соответствует учетной политике предприятия,

— в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), поэтому распределяются производственные косвенные расходы, т.е. дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В случае признания ООО «Креветка» в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы». Таким образом, данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью. У ООО «Креветка» за отчетный период этот показатель составил 70 тыс. руб., а по данным аналитического учета расходов следует, что этот показатель состоит из транспортных расходов и расходов на рекламу произведенной продукции за отчетный период.

Таким образом, при заполнении статей, показывающих расходы, ООО «Креветка» руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Подготовка информации руководству предприятия по результатам проверки

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденным Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05 по результатам проверки подготовлена информация руководству экономического субъекта. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации.

Выявленные нарушения в ходе аудиторской проверки товарных операций ООО «Креветка» обобщим в рабочем документе «Результаты проверки расходов по обычным видам деятельности» (табл. 6).

Таблица 6

Рабочий документ «Результаты проверки операций по расходам от основной деятельности» за 2007 г. ООО «Креветка»

Виды нарушений	Нормативный документ, положения которого были нарушены	Порядок исправлений
Отражение в составе незавершенного производства готовой продукции (акт № 12 от 12.12.2006)	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (пункт 63)	Перевести в состав готовой продукции незавершенного производства на сумму 12000 руб., согласно акта

На основании полученных аудиторских доказательств и выявленных в ходе проверки нарушений составляется аудиторское заключение.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации в части учета и отчетности по расходам от основной деятельности.

Проведенный аудит ООО «Креветка» предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности с ограничениями в части ведения учета затрат на производство и реализацию продукции и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции ООО «Креветка» может быть составлено условно положительное аудиторское заключение.

Предприятию рекомендовано усиление системы внутреннего контроля на предприятии с целью недопущения ошибок при отнесении затрат на производство и реализацию продукции.



Заключение

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих цель - локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа «затраты - выпуск - результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости от дельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Проведённая проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Креветка» позволяет сделать вывод, что учет на предприятии ведется в полном соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами, устанавливающими порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях.

Аудиторская проверка направлена на достижение основной цели контроля достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, а также на решение задач по аудиторской проверке формирования таких затрат.

Аудит правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции ООО «Креветка» проводился на основании нормативных документов, регулирующих порядок проведения аудита и правоустанавливающих актов по бухгалтерскому и налоговому учету затрат.

Прямые затраты в ООО «Креветка» - материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Общепроизводственные расходы в ООО «Креветка» связаны с обслуживанием и управлением производства. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования управленческих хозяйственных расходов цеха.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат ООО «Креветка», сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду.

При проведении аудиторской проверки в соответствии с программой аудита и полученными аудиторскими доказательствами в ходе выполнения аудиторских процедур были составлены основные рабочие документы, в которых отражены основные выводы по результатам проверки.

Проверка документального оформления затрат и отражения на счетах бухгалтерского учета, а также формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль соответствует нормативному законодательству.

При проверке было выявлено, что в составе незавершенного производства числилась продукция, отвечающая требованиям признания законченных производством изделий, соответствующим техническим условиям и стандартам.

Поскольку данное нарушение исправимо и не влияет на количественные показатели в случае своевременного исправления, можно сделать вывод о достоверности отражения в учете затрат на производство и реализацию продукции ООО «Креветка».

По результатам проведенной проверки предприятию даны рекомендации по усилению внутреннего контроля организации ведения учета хозяйственных операций в части отнесения затрат на производство и реализацию продукции.



Список использованных источников

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон № 119 - ФЗ от 07.08.2001 // СПС Консультант Плюс.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., № 405 от 04.07.2003 г., № 532 от 07.10.2005 г., № 228 от 16.04.2006 г., № 523 от 25.08.2007 г.

3. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 325 с.

4. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: «КНОРУС», 2005. -1000 с.

5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - Издательство ФБК-ПРЕСС, 2005. - 520 с.

6. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 583 с.

7. Просветов Г. Управленческий учет: задачи и решения. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 344с.

8. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. М.: «Альфа-Пресс», 2005. - 128 с.

9. Управленческий учет: Учебное пособие. / Под редакцией А.Д.Шеремета.-2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 512 с.

10. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль, анализ издержек обращения - М.: Экзамен, 2005. - 350 с.

11. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: Инфра-М, 2005. -237с.

12. Модеров С.В. Три метода учета затрат в производстве // Управленческий учет и финансы. - 2006 - № 2 - с. 27-34.

Размещено на Allbest.ru