Учет поступления и движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Учёт поступления и движения основных средств»

Введение

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономическим укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, (в редакции от 23.07.1998 г.)

Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в РФ программой реформирования бухгалтерского учета предусматривается осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям: методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом, подготовка и переподготовка кадров.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина №26н от 30.03.01 г., (С учетом изменений и дополнений от 18.05.02) которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №33н в редакции 28.03.2000 г.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли.

В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в РФ, которое происходит в условиях развития и становления рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать для себя важность управленческого учета и его применения в российской действительности. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление организацией. Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы курсовой работы.

В данной курсовой работе рассмотрены научные труды по учету и амортизации основных средств многих авторов, основными из них являются:

- И.В. Гейц

- Г.А. Николаева

- В.И. Макарьева

- Л.Ф. Фомина

- В.Ф. Палий

- Г.В. Савицкая и др.

Методологической базой стали:

- Гражданский кодекс РФ

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02 г.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01

Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств

- изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств

- разработка рекомендаций по улучшению учета и анализа основных средств.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Автобаза №1».

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В 1 главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств. Во 2 главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета на ОАО «Автобазе №1». В 3 главе даны методические рекомендации по учету основных средств на ОАО «Автобазе №1».

1. Теоретические основы учёта наличия и движения основных средств

1.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образует основные производственные фонды, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы. Основные средства состоят из машин и оборудования, передаточных устройств, транспортных средств, зданий, сооружений и т.д. Однако в основные производственные фонды включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных производственных фондов. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные фонды, а в фонды обращения.

Итак, основные производственные средства участвуют в материальном производстве и по мере изнашивания переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции, производимой с их помощью.

Наряду с ними в народном хозяйстве функционируют и основные непроизводственные фонды - объекты длительного непроизводственного использования, сохраняющие свою натуральную форму и постепенно утрачивающие стоимость. К ним относятся фонды жилищно-коммунального хозяйства, организаций культуры, науки, здравоохранения и т.п. Основные непроизводственные фонды не участвуют в создании потребительных стоимостей.

Основные средства в зависимости от назначения и функций в процессе производства подразделяются на следующие группы:

1. Здания

Здания - это архитектурно - строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К этой группе относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д. В состав этих объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства.

2. Сооружения

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, плотины, эстакады, водоподъёмные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского, внутрихозяйственного транспорта.

3. Передаточные устройства

Передаточные устройства - устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. К этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электро- и теплосети, линии связи.

4. Машины и оборудование

Машины и оборудование используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера. К ним относятся: силовые машины и оборудование, турбинное оборудование, металлорежущее, кузнечно-прессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъёмно-транспортное, погрузочно-разгрузочное оборудование, вычислительная техника.

5. Транспортные средства

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его. В эту группу входят: состав железнодорожного транспорта (заводские локомотивы, вагоны, цистерны), заводские баржи, катера, паромы, автомобили, тягачи, а также производственный транспорт-вагонетки, авто- и электрокары, тележки и т.п. (кроме конвейеров, транспортёров и других механизмов, относящихся к производственному оборудованию).

6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

Инструменты всех видов - это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда, а также прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделий (зажимы, тиски и т.п.). Производственный инвентарь и принадлежности служат для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки), для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны). К этой группе относятся также торговые шкафы и стеллажи, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам. К хозяйственному инвентарю относятся предметы хозяйственного обзаведения: гардеробы, столы, шкафы, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения.

7. Рабочий скот

8. Многолетние насаждения

9. Капитальные затраты по улучшению земель

10. Прочие основные фонды.

К прочим основным средствам относятся, например, библиотечные фонды. Остальные группы основных средств (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные затраты по улучшению земель) имеют в основных средств промышленных предприятий весьма малый удельный вес.

В соответствии с действующим порядком учёта к основным средствам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости

- предметы стоимостью менее ста минимальных оплат труда за единицу независимо от их сроков службы, например приборы, средства автоматизации и лабораторного оборудования, приобретённые научно-исследовательскими организациями и промышленными предприятиями

- специальные инструменты и приспособления независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определённых изделий или для выполнения специального заказа

- специальная одежда, обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы

- оборудование и машины, находящиеся как готовые изделия на складах предприятий (изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций), оборудование, сданное в монтаж, подлежащее монтажу, находящееся в пути и числящееся на балансе капитального строительства и т.д.

В приведённой классификации одни из элементов основных средств (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

Основные средства находят отражение в учёте по их первоначальной стоимости, т.е. по сумме затрат на их изготовление или приобретение, на транспортировку, монтаж и других затрат, связанных с вводом в действие.

Первоначальная стоимость основных средств (Фп) определяется по формуле:

Фп = Зоб + Зт +Зм (1)

где Зоб - стоимость приобретённого оборудования

Зт - затраты по транспортировке материалов и оборудования

Зм - стоимость монтажа или строительных работ.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их приобретения и производства. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных средств по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

Оценка основных средств по первоначальной и восстановительной стоимости может быть полной или остаточной. Полная стоимость определяется без учёта той доли стоимости основных средств, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих средств. Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость основных средств за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных средств.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств.

Среднегодовая стоимость определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

Фср = Фп(б) + (ФввЧЧМ)/12 - [ФлЧ(12 - М)]/12 (2)

где Фср - среднегодовая стоимость основных средств

Фп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств

Фвв - стоимость введённых фондов

Фл - ликвидационная стоимость

ЧМ - число месяцев функционирования введённых основных средств

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах

2) поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия

3) правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств

4) точное определение результатов при ликвидации основных средств

5) контроль затрат на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Амортизация - перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных фондов. Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при её продаже. Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации. Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд. Они отражают как физический, так и моральный износ основных фондов. Норма амортизации определяется по следующей формуле:

На = [(Фп(б) - Фл)/Т]Ч100% (3)

где На - норма амортизации

Фп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов

Фл - ликвидационная стоимость

Т - срок службы основных фондов.

Сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле:

Аа = НаЧФср (4)

Где Аа - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

На - норма амортизации, в процентах

Фср - среднегодовая стоимость основных фондов

Предприятия могут применять равномерный (линейный) метод амортизации, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Недостаток такого метода - отсутствие учёта морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счёт введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, т.е. до окончания нормативного срока амортизации, выбытие устаревшей техники и приводит к её недоамортизации.

Н = (Фо + Рл) - Фл (5)

где Н - недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода

Фо - остаточная стоимость

Фл - ликвидационная стоимость основных фондов

Рл - расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов

Так же предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с финансовыми органами). Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного (линейного) метода её начисления, когда утверждённая в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Метод ускоренной амортизации, как правило, не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

- машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок которых составляет до 3-х лет

- отдельные виды оборудования самолётомоторного парка, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолётов и вертолётов

- подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесённым к тысячи километрам фактического пробега

- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определённых видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.

основной учет средство аналитический

1.2 Нормативное регулирование учёта основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся:

- Гражданский кодекс РФ

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02 г.).

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н, с учетом изменений и дополнений от 18.05.02 г.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №33н.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является - Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н.

1.3 Учёт наличия и движения основных средств

Учёт наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»

02 «Износ основных средств»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости; по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.

Учет поступления основных средств ведётся через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счёта 08 в дебет счета 01. Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов. Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60, одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счёте фактуры.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учёте капитальных вложений по дебету счёта 08:

Дебет 08-4 Кредит 60 - на стоимость работ (без учета НДС)

Дебет 19-1 Кредит 60 - отражен НДС

При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости. Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства.

Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учёте следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости

Дебет 08-4 Кредит 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости

Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС

Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Учёт операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учёт ведётся по субсчетам. Субсчет 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы». Этот счёт предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и т.д., а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счёта 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счёта 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. №OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана стоимость основных средств.

Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

1. При реализации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

2. При ликвидации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП

Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны убытки от ликвидации

Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения. Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования агрегата и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения: Дебет 20 (23) Кредит 60 (10,70,69) - на сумму расходов по ремонту

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учёта ремонтного фонда открывают субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трёх экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передаётся цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учёта по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счёте 23 «Вспомогательные производства»: Дебет 23 Кредит 70,10

Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. №ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой: Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта

Оплату счетов подрядчиков производят с расчётного или другого счёта и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №003). По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» не должно быть. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончании года при недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счёт чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счёт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой: Дебет 84 Кредит 10.

2. Организация учёта основных средств на предприятии ОАО «Автобаза №1»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Автобаза №1»

Полное фирменное наименование эмитента: Открытое акционерное общество «Автобаза №1». Сокращенное наименование: ОАО «Автобаза №1».

ОАО «Автобаза №1» в течение 10 лет работает на российском рынке услуг. Основными направлениями деятельности этой организации являются грузовые перевозки по г. Владивостоку, техническое обслуживание и ремонт автомобилей. ОАО «Автобаза №1» было создано в 1997 г.

Руководитель (декабрь 1997 - март 2010 гг.): - Чернобровкин Юрий Викторович. Генеральный директор (как единоличный исполнительный орган) - Шубин Александр Григорьевич. Совет директоров перечислены в таблице №1.

Таблица №1. Совет директоров ОАО «Автобазы №1»

№	Фамилия Имя Отчество	Год рождения
1	Попов Валерий Григорьевич	1948
2	Шубин Александр Григорьевич	1946
3	Кузьминов Геннадий Александрович	1940
4	Левицкий Андрей Геннадьевич	1967
5	Клименко Сергей Анатольевич	1982

Главный бухгалтер - Городинская Людмила Алексеевна.

На балансе организации находится большое количество транспортных средств на сумму около 26 млн. руб., необходимых для осуществления основной деятельности.

Учетная политика ОАО «Автобазы №1» применяется в течение длительного времени и утверждена приказом по предприятию за подписью директора. Принятая политика бухгалтерского учета на ОАО «Автобазе №1» включает в себя:

1. Критерии отнесения предметов к основным средствам: к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. Отражать фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относить на дебет счета 01 «Основные средства».

2. Порядок начисления износа (амортизации) основных средств: стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В части зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным способом по установленным нормам. Учет амортизации учитывается на счете 02 «амортизация основных средств»

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: первоначальная стоимость нематериальных активов погашать в суммах рассчитанных исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

4. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов): процесс приобретения материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости, с присвоением субсчетов. Метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

5. Способ учета затрат на производство. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство» - ремонтные мастерские) и косвенные (отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»). Расходы по вспомогательному производству в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производтво». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство». Налоговый учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные. Распределение затрат на прямые и косвенные оформляются бухгалтерской справкой. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции прямым путем.

6. Способ учета реализации: в целях начисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог установлен метод определения выручки от реализации по мере поступления средств за товары (работы, услуги) при безналичных расчетах в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами в кассу организации, а при взаимозачетах - акт взаимозачета, согласованный и подтвержденный обеими сторонами и скрепленный печатями сторон. В целях исчисления налога на прибыль установлен метод определения выручки от реализации по методу начисления.

7. Сроки погашения расходов будущих периодов: согласно учетной политике, на ОАО «Автобазе №1» затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на издержки обращения равными долями в течение срока, к которому они относятся.

8. Порядок проведения инвентаризации: в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия 1 раз в год в течение четвертого квартала.

9. Необходимость и порядок создания фондов: резерв расходов на проведение всех видов ремонта основных средств не создается, а затраты по ремонту относятся непосредственно на себестоимость того периода, к которому они относятся. В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость отчетного периода создаются «Резервы предстоящих расходов и платежей» на предстоящую плату отпусков работникам, уходящим в очередной отпуск и учитываются на счете 96.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота

- план проведения инвентаризации

- план применения счетов и их корреспонденция

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности

- план требования по техническому оформлению учета

- план организации труда работников бухгалтерии

Выполнение указанных принципов, при ведении бухгалтерского учета, основывается на документировании всех хозяйственных операций путем регистрации их в соответствующих формам первичной учетной документации. Финансовые результаты ОАО «Автобазы №1» за 2009 г. показаны в таблице №2.

Таблица №2. Финансовые результаты деятельности ОАО «Автобаза №1» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2009 г. в%
	Сумма, руб.	Сумма, руб.
Выручка от реализации работ, услуг	82606326	102363391	+20%
Себестоимость работ, услуг	79031661	102667139	+23%
Прочие операционные доходы	4775579	1888566	-60%
Прочие операционные расходы	2856911	1100224	-61%
Прочие внереализованные доходы	486427	1045212	+53%
Прочие внереализованные расходы	3198987	1452870	-55%
Прибыль (убыток) отчётного года	2780773	76936	-97,2%

Приведенные в таблице №2 данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 20%, однако прибыль по отношению к 2009 г. составила всего лишь 2,8%. Это говорит об увеличении затрат на производство и уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов. Обеспеченность предприятия основными средствами в 2010 г. можно увидеть в таблице №3.

Таблица №3. Состав и структура основных фондов на ОАО «Автобаза №1» в 2010 г.

Состав основных фондов	Первоначальная стоимость, руб.	Удельный вес, %
Промышленно-производственные основные фонды всего, в том числе:	52899382	96,8
- здания и сооружения	18362890	33,6
- машины и оборудование	8361972	15,3
- транспортные средства	25961830	47,5
- хозяйственный инвентарь	212690	0,4
Непроизводственные основные фонды	1720968	3,2
Всего фондов	54620350	100

Из приведенных в таблице №3 данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,2%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие. Такое же% соотношение производственных и непроизводственных фондов было и на конец 2009 г.

Активную часть в ОАО «Автобазе №1» составляют транспортные средства, машины и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. По активной части, больший удельный вес занимают транспортные средства - 47,5%, что является положительным моментом в производственном процессе, т.к. для осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин.

В течение отчетного периода активная часть основных средств ОАО «Автобаза №1» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице №4.

Таблица №4. Движение основных фондов ОАО «Автобаза №1»

Основные фонды	Наличие на начало года, руб.	Поступление за год, руб.	Выбыло за год, руб.	Наличие на конец года, руб.	Превышение поступлений над выбытием	Темп роста, %
Промышленно-производственные фонды, в том числе:	50109382	7420000	4610000	52899382	+2790000	10,5%
их активная часть	35176492	3970000	4610000	34536492	-640000	98,2%
Непроизводственные фонды	1720968	-	-	1720968	0	0
Всего	51830350	7420000	4610000	54620350	+2150000	10,5%

По анализируемому предприятию, активная часть промышленно-производственных основных фондов уменьшилась на 640000 руб. Темп роста составил 98,2%, в том числе поступило на 3970000 руб., выбыло на 4610000 руб. Следует отметить, что это негативная тенденция. Стоимость непроизводственных основных средств не изменилась. Промышленно-производственные основные фонды на начало года составляют в общей стоимости основных фондов 96,6%. На конец отчетного периода снижение удельного веса по этой группе не наблюдается, однако абсолютное изменение составило +2790000 руб.

Для определения изменений, происшедших в составе промышленно-производственных основных фондов, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Посмотрим, за счет каких составных структуры промышленно - производственных основных фондов произошло увеличение.

На ОАО «Автобазе №1» промышленно-производственные основные средства составляют:

А) Здания и сооружения

На начало года стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес 28,8%. На конец отчетного периода стоимость увеличилась до 18362890 руб., а удельный вес до 33,2%.

Б) Машины и оборудование

Находящиеся на балансе предприятия основные средства данной группы, отражены на начало года в размере 9973462 руб., на конец отчетного периода - 8361972 руб. Удельный вес в общей стоимости основных средств за год уменьшился на 3,5%.

В) Транспортные средства

На начало года стоимость транспортных средств составила 24978608 руб., а их удельный вес 47,2%. На конец отчетного периода их стоимость увеличилась до 25961830 руб., а удельный вес до 47,4%.

Г) Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

Стоимость инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря отражена на начало года в размере 204422 руб., на конец отчетного периода - 212690. Удельный вес остался без изменений.

Проанализировав структуру промышленно-производственных средств, видно, что изменение удельного веса в общем объеме произошло за счет увеличения стоимости зданий, сооружений и транспортных средств и уменьшения стоимости машин и оборудования.

2.2 Документальное оформление и аналитический и синтетический учёт основных средств

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением действующими нормативными документами. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Некоторые участки учета на ОАО «Автобазе №1» автоматизированы, а именно:

- ведение журнала хозяйственных операций

- составление оборотных ведомостей, журналов ордеров по счетам бухгалтерского учета

- ведение аналитического учета Основных средств, материалов и т.д.

- расчет затрат на производство по бухгалтерскому и налоговому учету

- расчет заработной платы

- выписка платежных поручений.

Бухгалтерский учет на этих участках ведется с использованием программы «Интегратор».

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке. Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ОАО «Автобазе №1» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

Часть основных фондов на предприятие сформирована за счет вклада учредителей в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителей, в счет формирования уставного капитала в 1997 г., на сумму их первоначальной стоимости была сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 75

Одновременно была отражена сумма износа этих средств:

Дебет 75 Кредит 02

В течение 2010 г. на баланс предприятия поступали различные основные средства, общая стоимость их составила 7420000 руб. Среди поступивших средств были сооружения, принятые на баланс в порядке капитального строительства, различное оборудование, а также транспортные средства.

Стоимость капитального строительства накапливалась в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в течение 2009-2010 гг. По окончании строительства, руководством предприятия была назначена приемочная комиссия, которая составила акт, где были указаны готовность основного средства к производственной деятельности, качество выполненных работ, наличие недоделок, которые должны быть устранены, сроки их устранения и т.п. При принятии на баланс сооружений по законченному капитальному строительству, бухгалтерией предприятия была составлена проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта

Купленное оборудование было принято на баланс после его монтажа. Все затраты без учета НДС, т.е. стоимость этого оборудования, его монтажа, также собирались на счете 08. Затем на основании акта приемочной комиссии основное средство было принято на баланс и составлена проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости основного средства

Стоимость приобретенных транспортных средств отражалась на счете 08 без учета НДС. На дебет счета 08 также были отнесены расходы по доставке и сумма налога на приобретение транспортного средства, которые и сформировали первоначальную стоимость транспортного средства. На баланс предприятие эти средства приходуются по сформировавшейся первоначальной стоимости:

Дебет 01 Кредит 08

Поступление основных средств на ОАО «Автобазе №1» оформляется актом приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая Форма №ОС-1).

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки, передается в технический или другой отделы предприятия.

Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора. Бухгалтерия ОАО «Автобазы №1» указывает соответствующую корреспонденцию счетов.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках (форма №ОС-6). Машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в форме №ОС-7. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и другой документации.

Они ведутся в бухгалтерии на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп по месту нахождения (использования). С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (форма №ОС-10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Переоценка стоимости основных средств на ОАО «Автобазе №1» производится 1 раз в год на основании приказа руководителя, путем применения индексов переоценки, установленных Минфином РФ. Переоценка отражается в учете проводками:

Дебет 01 Кредит 83 (по старому плану счетов счет 87) - отражена сумма дооценки при увеличении стоимости объекта основных средств

Дебет 83 (87) Кредит 02 - отражена сумма дооценки при увеличении суммы износа основных средств

Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие, происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу. Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на счете 91 (47) «Прочие доходы и расходы» субсчет «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 91-1 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества.